Ч 1 ст 198 ук

Статья 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Новая редакция Ст. 198 УК РФ

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

Другой комментарий к Ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации

1. Уклонение от уплаты налога и (или) сбора (федерального, регионального или местного) влечет уголовную ответственность только в случае, если оно совершается одним из двух указанных в законе способов: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

2. Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленной форме, в порядке и в сроки, установленные законодательством (ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Под иными документами следует понимать любые предусмотренные налоговым законодательством документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (например, выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы).

3. Включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений — это умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

4. Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в крупном размере за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

5. Субъектом преступления является достигшее 16-летнего возраста физическое лицо (гражданин России, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным (индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, и т.п.).

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица — как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

6. Порядок определения крупного и особо крупного размера определен в примечании к ст. 198 УК РФ. Крупный (особо крупный) размер уклонения определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд, это означает, что не требуется: а) ждать истечения трех финансовых лет для привлечения к уголовной ответственности, если в течение одного финансового года уклонение составило крупный размер; б) чтобы в каждом финансовом году, входящем в эту совокупность, преступник уклонялся от уплаты налогов (или сборов) в крупном (особо крупном) размере.

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

Примечания. 1. Под физическим лицом — плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

Комментарий к Ст. 198 УК РФ

1. Признаки данного преступления, а также преступлений, предусмотренных ст. ст. 199, 199.1 и 199.2 УК, раскрыты в НК, а также в Постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64.

2. Понятие налога и сбора содержится в ст. 8 НК. Их виды установлены в ст. ст. 12 — 15, 18 НК. Ответственность по ст. 198 УК или по ст. 199 УК наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов РФ и местных налогов.

3. Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и т.д. названы специфическими понятиями и терминами законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 11 НК). В частности, понятие объекта налогообложения раскрыто в ст. 38 НК, понятия налоговой базы и налоговой ставки — в ст. 53 НК, понятие и принципы определения доходов — в ст. 41 НК и т.д.

4. Понятие налоговой декларации содержится в п. п. 2, 6 и 7 ст. 80 НК РФ. Под иными документами, указанными в комментируемой статье, следует понимать любые предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. Некоторые виды таких документов приведены в п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64.

5. Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

6. Моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. Это означает, в частности, что представление в налоговые органы содержащей заведомо ложные сведения налоговой декларации, когда это является способом уклонения от уплаты налогов и имеет целью неисполнение обязанности полностью уплатить налог, как оконченное преступление еще не расценивается.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (статья 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК), то в его действиях состав преступления, предусмотренный комментируемой статьей или ст. 199 УК, отсутствует.

7. Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. В п. 9 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 приведены наиболее типичные способы совершения преступления в этой форме.

8. В примеч. к комментируемой статье дано определение совершения преступления в крупном и особо крупном размере. О применении примеч. см. п. п. 11 и 12 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64.

9. Субъективная сторона — прямой умысел. Пленум подчеркнул, что при решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

10. Субъектом преступления, предусмотренного комментируемой статьей, является достигшее 16-летнего возраста вменяемое физическое лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным.

Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена комментируемой статьей, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. ст. 26, 27 и 29 НК налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК.

11. В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по комментируемой статье как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК — как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

12. В п. 2 примеч. к комментируемой статье предусмотрен специальный случай освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Исходя из позиции судебной практики, по смыслу закона впервые совершившим преступление, предусмотренное ст. 198 УК, следует считать лицо, совершившее одно или несколько таких тождественных преступлений, ни за одно из которых оно ранее не было осуждено, либо лицо, предыдущий приговор в отношении которого не вступил в законную силу . Руководствуясь этим достаточно спорным подходом, лицо может совершить множество преступных деяний, даже в процессе расследования в отношении его уголовного дела по комментируемой статье (по предыдущим случаям совершения тождественных преступлений), и все они будут считаться совершенными впервые.
———————————
Обзор кассационной практики Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации за 2008 год // БВС РФ. 2009. N 7.

Более точным представляется такое понимание совершенного впервые преступления: лицо впервые совершает преступление, если за ранее совершенное тождественное преступление оно было в установленном законом порядке освобождено (или должно быть освобождено в связи с истечением сроков давности) от уголовной ответственности, в том числе и в связи с применением примеч. к комментируемой статье, либо судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята.

13. По смыслу положений ст. 28.1 УПК указание в примечании в числе условий для освобождения от ответственности на полную уплату лицом суммы недоимки, соответствующих пеней, а также штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК, означает, что лицо возмещает ущерб исходя из размера недоимки, установленного налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу, и размера пеней и штрафов, не только определяемого в соответствии с НК, но и отраженного в соответствующем решении налогового органа либо в заключении эксперта по уголовному делу. В противном случае лицо, исчислив размер пени и штрафов самостоятельно, и уплатив их в меньшей, чем надлежит, сумме, неосновательно станет рассчитывать на освобождение от уголовной ответственности.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 198 Уголовного Кодекса РФ

1. Статьи 198 — 199.2 УК посвящены уголовно-правовой охране налоговых правоотношений, регулируемых частями первой и второй НК, а также законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

2. С объективной стороны рассматриваемый состав преступления характеризуется двумя альтернативно указанными способами совершения преступления.

3. Первый из них описывается в законе как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. ст. 12 — 15 НК) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, т.е. характеризуется совершенным в нарушение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК РФ) бездействием, заключающемся в неподаче в установленный законом срок в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 80 НК) налоговой декларации. Хотя закон и допускает возможность уклонения от уплаты сбора путем непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, такая ситуация невозможна, потому что в силу природы сбора его уплата предшествует совершению в интересах плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (п. 2 ст. 8 НК). Так что обязанности представления соответствующих документов, возлагаемой на плательщика сбора, как таковой не существует, поскольку уплата сбора происходит, в отличие от налога, не в силу существующей правовой обязанности, а в силу реализации субъективного права лица.

Понятие налоговой декларации дано в п. 1 ст. 80 НК. К иным документам, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, относятся документы, представляемые при уплате сборов, а также документы, представление которых требуется законодательством о налогах и сборах для подтверждения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения или уменьшения налогового бремени, либо для иных целей. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243, 398 НК), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК), годовые отчеты (ст. 307 НК), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка и другие документы бухгалтерской отчетности (ст. ст. 23, 31 НК) (п. п. 4 — 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

4. Второй способ совершения преступления сводится к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов (ст. ст. 12 — 15 НК) путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений, т.е. к действию, заключающемуся в умышленном указании в нарушение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК) в перечисленных документах любых не соответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п. п. 3, 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64), а равно любых не соответствующих действительности сведений, необходимых для правильного исчисления и уплаты сбора. Включение в перечисленные документы заведомо ложных сведений может выражаться в неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении объектов налогообложения (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу и др.). Заведомо ложные сведения могут также выражаться в несоответствии времени (периода) понесенных расходов, полученных доходов, искажении в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход (занижение площади торгового зала, зала обслуживания посетителей в договорах аренды помещения) и т.п.

Если лицо включает в перечисленные документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, и дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения осуществляет подделку иных официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК и ст. 327 УК.

Внесение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений без цели полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора и не повлекшее такого уклонения, не образует рассматриваемого состава преступления.

Внесение в перечисленные документы заведомо ложных сведений с целью полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора в крупном (особо крупном) размере, когда уклонение в крупном (особо крупном) размере не имело места по причинам, не зависящим от воли виновного, следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

5. Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (примечание к ст. 198 УК). Практика применения уголовного закона выработала следующий подход к исчислению крупного размера неуплаченных налогов и (или) сборов.

Первый шаг в исчислении такого размера сводится к определению общей суммы налогов и (или) сборов, образовавшейся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты. При этом допустимо складывать как сумму налогов (в том числе по каждому его виду), так и сумму сборов, которые должны были быть взысканы с лица (но при условии, что неуплата таких налогов и (или) сборов охватывалась единым умыслом; при отсутствии единого умысла содеянное может образовать состав преступления, только если неуплаченный размер налога или сбора применительно к отдельно взятой сумме налога и (или) сбора образует крупный размер).

Вторым шагом в определении крупного размера станут исчисление доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме подлежащих уплате налогов и (или) сборов и непосредственное определение крупного размера: если такая доля превышает 10%, то крупным размером признается общая сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 600 тыс. руб. Однако в любом случае (т.е. независимо от доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей их сумме, подлежащей уплате) крупный размер образует сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 1,8 млн. руб.

Закон содержит ограничение возможного сложения сумм налогов и (или) сборов, образовавшихся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты, при доле неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10%: в таком случае сложение сумм налогов и (или) сборов возможно лишь в пределах трех финансовых лет подряд. (Однако уголовная ответственность за рассматриваемое преступление может наступить и за отдельный налоговый период, установленный НК и не превышающий трех финансовых лет (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) в таком периоде составило крупный размер.) Суммы налогов и (или) сборов, сроки уплаты которых выходят за пределы трех финансовых лет, не должны учитываться при определении крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. Начало трехлетнего финансового периода исчисляется с любой даты календарного года в зависимости от момента уклонения от уплаты первого по времени налога и (или) сбора, задолженность по которому включена в состав сумм, образующих крупный размер (ст. 61 НК).

В свою очередь, если крупный размер образует сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 1,8 млн. руб., граница сложения сумм подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов тремя финансовыми годами подряд не применяется, что допускает сложение соответствующих сумм за больший промежуток времени. В этих случаях в приговоре необходимо указывать, за какой период была определена указанная сумма.

Данный механизм исчисления крупного размера неуплаченных налогов и (или) сборов вызывает возражения. По смыслу уголовного закона крупный размер связан не с общей суммой подлежащих взысканию налогов (сборов), а с суммой именно неуплаченных налогов (сборов). Сумма подлежащих взысканию налогов (сборов) имеет значение лишь в качестве отправной точки для исчисления процентной доли неуплаченных налогов (сборов), и лишь сумма неуплаченных налогов (сборов) образует крупный размер.

6. Состав преступления формальный; преступление признается оконченным с момента неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. п. 2, 5 ст. 45, ст. ст. 57 — 58 НК; п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

Преступление не носит длящегося характера. Срок давности для освобождения от уголовной ответственности (ст. 78 УК) в данном случае исчисляется с момента неуплаты в крупном (особо крупном) размере налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, либо с момента неуплаты последней суммы налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при неуплате нескольких налогов или сборов, охватываемой единым умыслом.

Если лицо не представило налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии является обязательным, либо включило в налоговую декларацию или в такие документы заведомо ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумма обязательного взноса была погашена (ч. 3 ст. 81 НК), в действиях такого лица отсутствует рассматриваемый состав преступления (ст. 31 УК).

7. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил (Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова). При включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений лицу также должно быть достоверно известно о ложности включаемых в указанные документы сведений.

Действия лица, включившего в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, недостоверные сведения по ошибке, без намерения уклониться от уплаты налогов и (или) сборов, рассматриваемый состав преступления не образуют. Действия лица, без признаков злоупотребления правом (п. 1 ст. 10 ГК РФ) использовавшего предоставленные ему как налогоплательщику законом права, связанные с освобождением на законном основании от уплаты налога или сбора либо с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа, следствием чего стала неуплата налога или сбора либо уменьшение суммы налога или сбора, также не образуют рассматриваемого состава преступления.

Не образует также состава преступления уклонение от уплаты налогов, ставшее следствием выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), за исключением случая, когда указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ; п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

8. Субъект рассматриваемого состава преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Субъектом рассматриваемого состава преступления в соответствии с п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 могут также выступать законные или уполномоченные представители налогоплательщика — физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) (ст. 26 НК). При совершении таким представителем преступления совместно с налогоплательщиком — физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) он подлежит уголовной ответственности по ст. 198 УК с учетом правила, установленного в ч. 4 ст. 34 УК.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

9. Квалифицированный состав преступления (ч. 2 ст. 198 УК) характеризуется особо крупным размером неуплаченных налогов и (или) сборов. Его исчисление аналогично исчислению крупного размера в ч. 1 (примечание первое к ст. 198 УК).

10. Действия лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или с нарушением правил регистрации либо осуществляющего предпринимательскую деятельность без специального разрешения или с нарушением лицензионных требований и условий и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, не требуют квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 УК и ст. 198 УК, и полностью охватываются ст. 171 УК (п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. N 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем»).

11. В примечании 2 к статье содержится специальное основание освобождения от уголовной ответственности за данное преступление в связи с деятельным раскаянием.

Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

Примечания. 1. Под физическим лицом — плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарии к ст. 198 УК РФ

1. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему государства. Уклонение от уплаты налогов является преступлением, причиняющим вред финансовым интересам государства, нарушающим функционирование его налоговой системы.

О понятии налога и сбора см. ст. 8 НК РФ.

2. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица включает два способа совершения деяния: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

Неуплата налога без использования названных в законе способов считается налоговым правонарушением (ст. 122 НК РФ).

3. Ответственностью по ст. 198 охватывается уклонение, совершенное одним из названных способов, от уплаты любого налога и (или) сбора, которые обязано уплачивать физическое лицо, в том числе индивидуальные предприниматели (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

4. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Сроки представления декларации и сроки уплаты налога устанавливаются Налоговым кодексом применительно к каждому из существующих видов налогов.

5. Перечень иных документов, представление которых обязательно и включение в которые заведомо ложных сведений может повлечь уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, зависит от вида налога. Как указал Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» , «под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствие с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов» (п. 5).

БВС РФ. 2007. N 3.

6. Одним из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами, является налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в обязательном порядке представляется только налогоплательщиками — физическими лицами, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ: во-первых, физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном порядке частной практикой; во-вторых, физическими лицами, получающими вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды; физическими лицами, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами РФ; физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр. Эти категории налогоплательщиков обязаны уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. Объектом налогообложения при уплате налога на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками: для лиц, являющихся налоговыми резидентами России, учитывается доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и вне ее, а для не являющихся налоговыми резидентами РФ принимаются во внимание только доходы, полученные от источников в Российской Федерации. При налогообложении учитываются все доходы, полученные в денежной и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц последние указывают все полученные ими в налоговом периоде (календарном году) доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8. Заведомое искажение данных, включенных в декларацию о доходах, может выражаться в неотражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размеров доходов, полученных из этих источников, завышении размеров стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом дохода или вообще их необоснованном применении, увеличении суммы расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов, и др.

Уклонение физического лица от уплаты налога на доходы физических лиц, равно как и уклонение от уплаты других налогов (сборов), считается оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

9. Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин России, иностранец, лицо без гражданства), достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством платить налоги (сборы). По мнению Пленума Верховного Суда РФ, субъектом преступления может быть также физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. ст. 26, 27 и 29 НК РФ, и лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставное лицо (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

10. Преступление совершается с прямым умыслом. Несвоевременная подача налоговой декларации, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах или понесенных при этом расходах, происшедшее по ошибке, не влекут уголовной ответственности по ст. 198 .

БВС РФ. 2003. N 5. С. 1 — 15.

11. Понятие крупного и особо крупного размеров уклонения от уплаты налогов и (или) сборов определены в примечании к ст. 198. Формулировка закона позволяет объединять суммы неуплаченных налогов и сборов в пределах трех финансовых лет подряд. Финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (ст. 12 Бюджетного кодекса РФ). Необходимый для уголовной ответственности крупный размер неуплаты налогов и сборов может исчисляться суммами, превышающими 600000 или 1,8 млн. руб. Если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 600000 руб., но не превышает 1,8 млн. руб., размер неуплаты признается крупным при условии, что сумма неуплаты превышает 10% от суммы всех подлежащих уплате за соответствующий период в пределах трех финансовых лет подряд налогов и (или) сборов. Если же сумма неуплаты превышает 1,8 млн., крупный размер неуплаты имеет место даже при условии, что эта сумма менее 10% всех подлежащих уплате за этот период налогов и сборов. Соответственно, особо крупная неуплата налогов и (или) сборов с физического лица должна превышать 9 млн. руб., либо 3 млн. руб., но тогда требуется, чтобы доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 20% подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд налогов и (или) сборов.

Указание на три финансовых года вовсе не исключает, что необходимая для уголовной ответственности сумма уклонения от уплаты налогов и (или) сборов может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового периода (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

12. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Статья 198 УК РФ, нужны разъяснения по поводу примечаний

Здравствуйте, уважаемые юристы. Прошу объяснить своими словами, если Вас не затруднит, а то я ломаю себе голову и никак не пойму что тут написано. «Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей»

04 Марта 2017, 16:16 Оля, г. Самара

Ответы юристов (2)

Своими словами налоговая инспекция проводит проверку за период 3 лет, если сумма неоплаченных налогов за указанный период превышает 900 тыс. руб., и доля превышает 10 процентов от общей доли упроченных налогов, то тогда в действиях налогоплательщика усматривается признаки преступления предусмотренные ч.1 ст. 198 УК РФ

А что именно вам непонятно?

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Приговор по статье 198 УК РФ (Уклонение физического лица от уплаты налогов)

Приговор Троицкого районного суда г. Москвы по части 1 статьи 198 УК РФ «уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере».

П Р И Г О В О Р

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Москва 15 августа 2017 года

Троицкий районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Р.А.В., с участием

государственного обвинителя помощника прокурора Троицкого АО г. Москвы К.М.А.,

защитника — адвоката Д.П.С., представившего удостоверение адвоката, ордер адвоката,

при секретаре Г.К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело в отношении

ФИО, паспортные данные, гражданина России, со средним образованием, женатого, имеющего малолетнего ребенка, работающего ИП, не судимого, проживающего в …,

обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст.198 ч.1 УК РФ,

М.А.А. совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, при следующих обстоятельствах:

М.А.А., являясь, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя … от 15.02.2005 года индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица (ИП М.А.А. (ИНН 507404425703), имеющим юридический адрес и адрес фактического места нахождения: …, а с 01.06.2012 года — …, основными видами деятельности которого является деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 60.24), деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта (ОКВЭД 60.24.1), аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования (ОКВЭД 71.21.1), найма рабочей силы и подбор персонала (ОКВЭД 74.5), предоставление услуг по подбору персонала (ОКВЭД 74.50.2), чистка и уборка транспортных средств (ОКВЭД 74.70.2), производство продуктов из мяса и мяса птицы (ОКВЭД 15.13), деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (ОКВЭД 60.21.1), состоя на налоговом учёте в МИФНС РФ № 51 по г. Москве, расположенной по адресу: г. Москва, г. Троицк, ул. Юбилейная, д. 3, — являясь на основании ст. 19 НК РФ плательщиком налогов и сборов, применяя единый налог на вменяемый доход (ЕНВД), налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2014 года, в нарушение: ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; ч. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах; ч. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; являлся налогоплательщиком ЕНВД, НДС и НДФЛ.

Так, М.А.А. находясь в неустановленном следствием месте, зная, что в соответствии со ст. 346.28 НК РФ, он является плательщиком ЕНВД с операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013, в соответствии со ст. 346.31 НК РФ, ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, согласно ст. 346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, ст. 346.30 НК РФ, согласно которой налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал, совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путём непредставления налоговой декларации за 2 квартал 2012 года; включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию за 1 квартал 2012 года, составленную 17.04.2012 ИП М. А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 3 квартал 2012 года, составленную 04.10.2012 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и 06.10.2012 поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 4 квартал 2012 года, составленную 21.01.2013 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 1 квартал 2013 года, составленную 17.04.2013 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 2 квартал 2013 года, составленную 18.07.2013 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 3 квартал 2013 года, составленную 21.10.2013 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 4 квартал 2013 года, составленную 21.01.2014 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и 21.01.2014 поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве, осознавая, что за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 он получил доход от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, и поэтому обязан уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 690 295,16 руб. (шестьсот девяносто тысяч двести девяносто пять рублей шестнадцать копеек), умышленно занизив сведения о своих доходах путем внесения ложных сведений о том, что получил доход от предпринимательской деятельности по оказанию транспортных услуг по перевозке грузов.

Он же ( М.А.А.), находясь в неустановленном следствием месте, зная, что в соответствии со ст. 143 НК РФ, он является плательщиком НДС в период с 01.01.2012 по 31.12.2014, в соответствии со ст. 166 НК РФ, общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, ст. 163 НК РФ, согласно которой налоговым периодом по НДС признается квартал, совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путём непредставления налоговых деклараций за 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 и 2013 годов, за 3 и 4 кварталы 2014 года; включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию за 1 квартал 2014 года, составленную 23.07.2014 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве; в налоговую декларацию за 2 квартал 2014 года, составленную 22.07.2014 ИП М.А.А., в тот же день им отправленную и поступившую по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС России № 51 по г. Москве, осознавая, что за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 он получил доход от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и реализации товаров (работ, услуг), умышленно не отразил в налоговых декларациях операции по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013, что привело к уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 137 175,25 руб. (сто тридцать семь тысяч сто семьдесят пять рублей двадцать пять копеек), не отразил в налоговой декларации стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в период с 01.01.2014 по 31.12.2014, что привело в 1 квартале 2014 года к уменьшению суммы НДС, подлежащей возмещению на 30 382,08 руб. (тридцать тысяч триста восемьдесят два рубля восемь копеек); во 2 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 35 551,86 руб. (тридцать пять тысяч пятьсот пятьдесят один рубль восемьдесят шесть копеек); в 3 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 109 432,98 руб. (сто девять тысяч четыреста тридцать два рубля девяносто восемь копеек); в 4 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 209 468,89 руб. (двести девять тысяч четыреста шестьдесят восемь тысяч восемьдесят девять копеек).

Он же (М.А.А.), находясь в неустановленном следствием месте, зная, что в соответствии со ст. 207 НК РФ, он является плательщиком НДФЛ в период с 01.01.2012 по 31.12.2013, в соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, согласно ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, при этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, ст. 216 НК РФ, согласно которой налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путём непредставления налоговых деклараций за 2012 и 2013 годы, осознавая, что не отражение операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы НДФЛ, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 93 523,04 руб. (девяносто три тысячи пятьсот двадцать три рубля четыре копейки), в том числе по налоговым периодам: в 2012 году – 46 315,36 руб.; в 2013 году – 47 207,68руб.

Согласно заключению экспертов № 45/17э от 07.04.2017, при исчислении к уплате в бюджет ЕНВД не отражение операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы единого налога ИП М.А.А., подлежащего исчислению к уплате в бюджет на 690 295,16 руб. (шестьсот девяносто тысяч двести девяносто пять рублей шестнадцать копеек).

При исчислении к уплате в бюджет НДС не отражение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в период с 01.01.2014 по 31.12.2014 привело к:

— в 2 квартал 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 35 551,86 руб. (тридцать пять тысяч пятьсот пятьдесят один рубль восемьдесят шесть копеек);

— 3 квартал 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 109 432,98 руб. (сто девять тысяч четыреста тридцать два рубля девяносто восемь копеек);

— 4 квартал 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 209 468,89 руб. (двести девять тысяч четыреста шестьдесят восемь тысяч восемьдесят девять копеек).

Процентное соотношение суммы неуплаченных налогов и суммы налоговых платежей, подлежащих уплате ИП М.А.А. за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, при условии, что: сумма неуплаченных налогов составляет влияние действий ИП М.А.А. на суммы налогов, подлежащие исчислению к уплате, определенное в результате исследования; сумма налоговых платежей, подлежащих уплате, включает суммы налогов, уплаченные ИП М.А.А. за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 согласно данным налогового органа по ИП М.А.А., а также влияние действий ИП М.А.А. на суммы налогов, подлежащие исчислению к уплате, определенное в результате исследования 93,87%.

Таким образом, М.А.А., являясь индивидуальным предпринимателем, осознавая преступный характер своих действий, предвидя неизбежность наступления общественно опасных последствий, и желая их наступления, умышлено путем непредставления налоговых деклараций и внесения заведомо ложных сведений о суммах полученных доходов и понесенных расходов по единому налогу на вменяемый доход, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц в налоговые декларации, представленные в период с 2012 по 2014 годы в установленном порядке в налоговые органы, уклонился от единого налога на вменяемый доход, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 годы на сумму 1 305 829 руб. 26 коп. (один миллион триста пять тысяч восемьсот двадцать девять рублей двадцать шесть копеек), что на момент окончания преступления является крупным размером, поскольку согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 325-ФЗ) составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 000 (девятисот тысяч) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов.

Подсудимый М.А.А. виновным себя в совершении преступления не признал и показал, что с 2004 года стал осуществлять индивидуальную предпринимательскую деятельность. В 2011 году ему поступило предложение от ООО «Авто Троицк» арендовать у него автомашины для осуществления перевозки пассажиров по маршруту. В тот же год он взял кредит и приобрел 19 микроавтобусов, после чего в 2012 году заключил договор аренды транспортного средства с экипажем с ООО «Авто Троицк». До 2014 года два принадлежащих ему автобуса попали в аварию, а один сгорел. Он считает что налоговые органы и органы предварительного следствия не учли его затраты, связанные со страхованием автомашин, не в полной мере учли суммы, выплаченные им за аренду территории у Краснопахарского Ремзавода, также не учли его расходы, связанные с выплатой процентов по кредитам и то, что им был выплачен первоначальный взнос по кредиту в размере 20 % от его суммы, суммы понесенных им расходов по оплате ГСМ и запасных частей, документы о приобретении которых, находились у него дома в двух сумках и были похищены из его жилища в августе 2014 года. Кроме того, в отношении него был неправомерно начислен налог ЕНВД за осуществление перевозки пассажиров, хотя он данным видом деятельности не занимался, поскольку все принадлежащие ему транспортные средства использовались для выполнения обязательств перед ООО «Авто Троицк».

Вина М.А.А. в совершении преступления подтверждается следующими доказательствами.

Свидетель ФИО, сотрудник МФНС РФ № 51 по г. Москве, показала, что на основании решения руководства МФНС в 2015 году была назначена выездная налоговая проверка предпринимательской деятельности ИП М.А.А. М. А.А. было вручено требование о предоставлении документов, но он не представил их, сославшись на кражу документов из квартиры, в которой проживает. Был сделан соответствующий запрос в УВД, и были получены материалы уголовного дела, из которых следовало, что документы у М.А.А. не похищались. В ходе дальнейшей выездной проверки подсудимым были представлены некоторые документы, подтверждающие понесенные им в результате хозяйственной деятельности расходы. По результатам проверки было установлено, что М.А.А. уклонился в период с 2012 по 2014 годы от уплаты налогов на сумму 2 048 284 рубля. Действительно по итогам деятельности за 2012 год М.А.А. выдавалась справка о том, что он не имеет задолженности по налогам. Указанный документ свидетельствует лишь о том, что подсудимый заплатил налоги, которые сам задекларировал. Подсудимый не согласился с результатами выездной проверки и обжаловал их вышестоящему руководству и в арбитражный суд, решениями которых результаты проверки были оставлены без изменения. В ходе проверки были исследованы доводы М.А.А. о понесенных расходах в виде аренды помещений, заключения договоров страхования имущества и других, все они были учтены в ходе проверки с учетом представленных подсудимым сведений. Расчет налога ЕНВД был произведен на основании того, что из 19 используемых подсудимым автомашин лишь 9 предоставлялись по договору аренды, и в ходе проверки было установлено, что М.А.А. оказывал услуги по перевозке пассажиров и получал от этого доход, что было установлено путем проведения встречной проверки с ООО «М.А.К.».

Свидетель ФИО, генеральный директор ООО «Авто-Троицк», показал, что возглавляемое им ООО в период с 2012 по 2014 год заключало с ИП М.А.А. договора аренды транспортного средства с экипажем, для оказания услуг маршрутного такси. Ежедневно на рейс от ИП М.А.А. предоставлялось от 9 до 12 транспортных средств, после чего по окончанию каждого месяца составлялся акт выполненных работ и М.А.А. безналичным путем перечислялись денежные средства.

Свидетель ФИО, главный бухгалтер ООО «Авто-Троицк», дала показания, аналогичные показаниям ФИО.

Эксперт ФИО показал, что на основании представленных следователем материалов осуществлял производство экономической экспертизы финансово-хозяйственной деятельности ИП М.А.А., в ходе производства которой была выявлена неуплата подсудимым налогов в период с 2012 года по 2014 года в сумме 1 305 829 рублей 26 копеек. Снижение суммы неуплаченных налогов от указанной в акте выездной налоговой проверки он объясняет разницей методов проведения экспертизы и проверки, поскольку налоговое законодательство в некоторых случаях предусматривает бремя доказывания неуплаты налогов на лицо, обязанное их выплачивать, а в рамках производства экспертизы эксперт, руководствуется тем, что все сомнения трактуются в пользу обвиняемого. Он не может сказать, какие именно материалы были предоставлены следователем для производства экспертизы, но их было достаточно, чтобы ответить на постановленные в постановлении о назначении экспертизы вопросы.

Рапортом об обнаружении признаков преступления, о поступлении из МИФНС № 51 по г. Москве материалов выездной налоговой проверки ИП М.А.А. (т.д.1 л.д.19).

Актом налоговой проверки от 30.09.2015 № 17-14/248 в отношении Индивидуального предпринимателя М.А.А., ИНН 507404425703, 142140, Россия, …, согласно которому проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2012 по 31.12.2014. Согласно данному акту, ИП М.А.А. следует привлечь к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год; налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности за 2 квартал 2012 года; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в качестве налогового агента по НДФЛ; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в качестве налогового агента по НДС; за неуплату НДС, НДФЛ и ЕНВД. (т. 1 л.д.205-229).

Решением налоговой проверки от 12.02.2016 № 17-15/477 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Установлено, что в отношении Индивидуального предпринимателя М.А.А., ИНН 507404425703, 142140, Россия, …, на основании выездной налоговой проверки за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 по всем налогам и сборам.

По результатам выездной проверки было установлено, что ИП М.А.А. не уплачено налогов в общей сумме 2 048 284 руб. за периоды с 2012 по 2014 год. А именно по налогам:

— НДФЛ за 2014 год – в сумме 345 723 руб.,

— ЕНВД за 1,2,3,4 кварталы 2012 года: в сумме 338 883 руб.

— НДС за период с 1 квартала 2012 по 4 квартал 2014 в сумме 1 363 678 руб.

При этом в решении также указано, что М.А.А. в 2012 года не были представлены налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, налоговая декларация за 2 квартал 2012 года по ЕНВД, было установлено, что ИП М. А.А., представивший в ходе проверки Лицензию АСС-50-616256 от 15.10.2009 года (по 14.10.2014 года), выданную Управлением государственного автодорожного надзора по Московской области на оказание услуг «Перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозки более 8 человек», оказывал транспортные услуги ООО «М.А.К.» по перевозки пассажиров (сотрудников) ООО, а также оказывал транспортные услуги ООО «Экополимер». Также согласно данного решения в ходе производства проверки были в полной мере учтены расходы М.А.А., в том числе и по аренде помещений, страхованию транспортных средств и другие, указанные в ходе судебного заседания подсудимым. (т.д.2 л.д.72-107).

Решением по апелляционной жалобе, поданной М.А.А., в УФНС РФ по г. Москве, согласно которому данная жалоба была оставлена без удовлетворения. (т.д.2 л.д.119-126).

Выпиской из ЕГРИП, согласно которой М.А.А. является индивидуальным предпринимателем с 2005 года по настоящее время и имеет право заниматься деятельностью автомобильного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию. (т.д.2 л.д.138-139).

Справкой, выданной зам. начальника СО ОМВД по г. Троицку о том, что на 13.11.2015 года в материалах уголовного дела, возбужденного 15.08.2014 года по факту кражи имущества М.А.А. отсутствуют сведения о хищении документов по финансово-хозяйственной деятельности ИП М.А.А. (т.д.4 л.д.4).

Копией протокола допроса в качестве потерпевшего М.А.А., в котором им указано, что у него действительно были похищены две сумки, «в которые, наверное, положили похищенное имущество), то есть товарно-материальные ценности. (т.д.4 л.д.15-16).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2017 года, согласно которому М.А.А. было отказано в удовлетворении требований о признании незаконным его привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (т.д.4 л.д.214-221).

Заключением эксперта № 45/17э от 07.04.2017, согласно которому при исчислении к уплате в бюджет ЕНВД не отражение операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы единого налога ИП М.А.А., подлежащего исчислению к уплате в бюджет на 690 295,16 руб. (шестьсот девяносто тысяч двести девяносто пять рублей шестнадцать копеек).

При исчислении к уплате в бюджет НДС не отражение операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 137 175,25 руб. (сто тридцать семь тысяч сто семьдесят пять рублей двадцать пять копеек).

— в 1 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей возмещению на 30 382,08 руб. (тридцать тысяч триста восемьдесят два рубля восемь копеек);

— в 2 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 35 551,86 руб. (тридцать пять тысяч пятьсот пятьдесят один рубль восемьдесят шесть копеек);

— в 3 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 109 432,98 руб. (сто девять тысяч четыреста тридцать два рубля девяносто восемь копеек);

— в 4 квартале 2014 года – уменьшению суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 209 468,89 руб. (двести девять тысяч четыреста шестьдесят восемь тысяч восемьдесят девять копеек).

Не отражение операций по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 привело к уменьшению суммы НДФЛ, подлежащей исчислению к уплате в бюджет на 93 523,04 руб. (девяносто три тысячи пятьсот двадцать три рубля четыре копейки).

Таким образом, из данного заключения следует, что ИП М.А.А. за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 годы не уплатил в бюджет налоги на сумму 1 305 829 руб. 26 коп. (т. 20 л.д.45-151).

Оценивая собранные и исследованные доказательства, суд считает, что вина М.А.А. в совершении преступления доказана и его действия правильно квалифицированы органом предварительного следствия по ст.198 ч.1 УК РФ – уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредоставления налоговой декларации и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенные в крупном размере, поскольку подсудимый, являясь индивидуальным предпринимателем, имея умысел на уклонение от уплаты налогов, в течение трех лет в период с 01.01.2012 года по 31.12.2014 года, путем непредоставления налоговых деклараций в 2012 и 2013 годах и внесения заведомо ложных сведений в налоговые декларации в 2012-2014 года, уклонился от уплаты налогов на сумму, превышающую 900 000 рублей в течение трех финансовых лет и составляющую свыше 10 % подлежащих уплате налогов, то есть крупном размере.

Вина подсудимого в совершении преступления подтверждается показаниями свидетелей, заключением эксперта и другими приведенными в настоящем приговоре письменными доказательствами уголовного дела.

При принятии решения суд отвергает доводы защиты о невиновности подсудимого в совершении преступления, находя их надуманными и голословными, и опровергаемыми совокупностью исследованных судом доказательств. Также суд не усматривает оснований для сомнений в достоверности выводов заключения экспертов, указанных в настоящем приговоре.

Суд отвергает доводы подсудимого о том, что органы предварительного следствия не учли в полной мере понесенные им в ходе осуществления предпринимательской деятельности расходы, так как согласно представленным в деле документам налоговой инспекцией при осуществлении проверки расходы, указанные М.А.А. были учтены в полной мере. При этом суд считает, что указанные документы налоговых проверок в полной мере подтвердили факт осуществления М.А.А. предпринимательской деятельности в сфере перевозки пассажиров, и наличия у него Лицензии на осуществление такого рода деятельности.

При назначении М.А.А. наказания суд учитывает характер и степень общественной опасности им содеянного, что он на учете у нарколога и психиатра не состоит, положительно характеризуется по месту жительства, ранее не судим. Впервые привлекается к уголовной ответственности за совершение преступления, отнесенного ст.15 УК РФ к преступлениям небольшой тяжести.

Обстоятельств, отягчающих наказание подсудимого, судом не установлено, смягчающим его наказание обстоятельством суд признает наличие малолетнего ребенка.

С учетом изложенного суд считает необходимым назначить М.А.А. наказание в виде штрафа, а учитывая, что с момента совершения преступления прошло более двух лет, суд освобождает подсудимого от наказания в связи с истечением сроков давности привлечения уголовной ответственности.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.302, 307-309 УПК РФ, суд

Признать виновным ФИО в совершении преступления, предусмотренного ст.198 ч.1 УК РФ, и назначить ему наказание в виде штрафа в размере 100 000 рублей.

В соответствии с п. «а» ч.1 ст.78 УК РФ и с п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ освободить М.А.А. от назначенного наказания в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Меру пресечения, избранную в отношении М.А.А., отменить.

Приговор по статье 198 УК РФ (Уклонение физического лица от уплаты налогов) может быть обжалован в апелляционном порядке в Судебную коллегию по уголовным делам Московского городского суда в течение 10 суток со дня провозглашения, через Троицкий районный суд.

Смотрите так же:

  • Горничная с проживанием крым Вакансии: Горничная в Крыму Другие специализации: Топ-объявления 18 августа 2018,11:51 горничная в мини-отель в г. Судак Зарплата: от 1 300 руб. Город: Судак 17 августа 2018,06:04 Мини-отель в пгт Понизовка ищет сотрудников на постоянную работу! 22 августа […]
  • Налог на прибыль федеральный бюджет реквизиты КБК налога на прибыль 2018 года Коды бюджетной классификации необходимо знать каждому бухгалтеру, сотруднику налоговой и иных контролирующих организаций. Это важный элемент регулярной уплаты налогов. Здесь мы рассмотрим, как изменился налог на прибыль, а […]
  • Проект об охране здоровья граждан рф Проект федерального закона "О внесении изменений в федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» Проект федерального закона, 20 марта 2015 Внести в Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья […]
  • Приказ 325 аптечки Приказ Минздравмедпрома РФ от 20 августа 1996 г. N 325 "Об утверждении состава и рекомендаций по применению аптечки первой помощи (автомобильной)" (с изменениями и дополнениями) Информация об изменениях: Приказом Минздравсоцразвития России от 8 сентября 2009 […]
  • Материнский капитал 15 Материнский капитал в 2015 и 2016 году Программа материнского капитала началась в 2007 году в виде реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Их обеспечение в рамках программы установлено Федеральным законом от 29 декабря […]
  • Налог на квартиру вологодская область С 1 января 2016 года Вологодская область будет начислять налог на имущество по кадастровой стоимости С 1 января 2016 года Вологодская область переходит к исчислению налога на коммерческую недвижимость и на имущество физических лиц исходя из кадастровой […]
  • 15 фз антитабачный закон Закон о штрафах за курение в неположенных местах принят Госдумой Госдума приняла во втором и третьем чтениях закон об административной ответственности за нарушение так называемого "антитабачного" закона. Документом, в частности, устанавливается, что […]
  • Ставки налогов в россии 2013 Ставки налогов в 2013 году в России. Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2013 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться […]