Налог на пользователей автомобильных дорог

Бухгалтерский учет в торговле 1998’3

Налог на пользователей автомобильных дорог: бухгалтерский и налоговый аспекты

При проведении проверок по налогу на пользователей автомобильных дорог налоговые инспектора обращают особое внимание на следующие вопросы:

  • раздельный учет затрат (для определения фактов реализации не выше себестоимости) и раздельное определение налога по каждому виду деятельности;
  • правильное определение налогооблагаемого оборота (в том числе рыночных цен) при реализации продукции (работ, услуг) не выше себестоимости.
  • Начисление данного налога осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция). Налог уплачивают все организации, являющиеся юридическими лицами.

    В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759–1 “О дорожных фондах в Российской Федерации”, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

    Предприятие занимается производством продукции и реализацией товара. Товар был приобретен по цене 300 руб., в том числе НДС — 50 руб., а реализован по цене 350 руб., в том числе НДС — 58,33 руб. Собственная продукция была реализована по цене 160 руб. с учетом НДС — 26,67 руб., себестоимость продукции — 77 руб.

    Для упрощения примем, что вся продукция изготовлена и реализована в одном отчетном периоде.

    При реализации произведенной продукции объектом налогообложения является выручка. Бухгалтерские проводки будут следующие.

  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 (70, 68,69 и др.) — 77 руб.— списаны фактические затраты на себестоимость продукции;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 160 руб.— реализована продукция;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 160 руб.— оплачено за реализованную продукцию;
  • Д-т сч 46 — К-т сч. 68 — 26,67 руб.— начислен НДС, подлежащий получению (полученный) от покупателя.
  • Рассчитаем налог на пользователей автодорог:
    (160 —26,67) х 2,5 % = 3,33 руб.

  • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 3,33 руб.— начислен налог на пользователей автодорог;
  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 3,33 руб.— списаны на себестоимость общехозяйственные расходы;
  • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 80,33 руб.— списана себестоимость готовой продукции (77 + 3,33);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 80,33 руб.— списана себестоимость реализованной продукции;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 53 руб.— выявлен финансовый результат от реализации (160 — 26,67 — 80,33).
  • При торговой деятельности объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 300 руб.— предоплата за товар;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 250 руб.— получен товар от поставщиков;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 50 руб.— НДС за полученный товар (для оптовой торговли);
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 350 руб.— реализован товар;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 350 руб.— поступила оплата за товар;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 250 руб.— списан реализованный товар по покупным ценам;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 58,33 руб.— начислен НДС по реализации.
  • Рассчитаем налог на пользователей автодорог согласно Инструкции: [(350 — 58,33) — (300 — 50)] х 2,5 % = 1,04 руб.

  • Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 1,04 руб.— начислен налог на пользователей автодорог;
  • Д-т сч. 44 — К-т сч. 70 (68, 69 и др.) — 30 руб.— сформированы издержки обращения;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 31,04 руб.— списаны издержки обращения (1,04 + 30);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 10,63 руб.— выявлен финансовый результат от реализации (350 — 250 — 58,33 — 31,04)
  • Предприятие должно вести раздельный учет по каждому виду деятельности, так как на них распространяются различные льготы по налогу.

    Неиспользование данного положения может повлечь за собой не только увеличение налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, но и искусственное занижение платежа по налогу на прибыль путем завышения себестоимости работ.

    Предприятие, выполняющее строительные работы, передает часть заказов субподрядным организациям. От заказчика за выполненные работы получено 12 000 тыс. руб., в том числе НДС — 2000 тыс. руб. Субподрядным организациям передано 9000 тыс. руб., в том числе НДС — 1500 тыс. руб. за выполненные работы.

    При расчете налога предприятию следует воспользоваться п. 21.8 Инструкции, где указано, что налог уплачивается исходя из суммы выручки, полученной от выполнения работ собственными силами. Таким образом, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

  • Д-т сч. 20 (субсчета 20–1 “Субподрядные работы”) — К-т сч. 60 — 7500 тыс. руб.— приняты субподрядные работы;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 1500 тыс. руб.— начислен НДС по субподрядным работам;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 тыс. руб.— сданы работы заказчику;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 12 000 тыс. руб.— заказчиком оплачены выполненные работы;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 9000 тыс. руб.— оплачены субподрядные работы (7500 тыс. + 1500 тыс.);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 тыс. руб.— начислен НДС по выполненным работам;
  • Д-т сч. 68 — К-т сч. 19
  • 1500 тыс. руб.— зачет НДС по субподрядным работам.
  • Рассчитаем налог на пользователей автодорог:

    [(12 000 тыс. руб. – 2000 тыс. руб.) – (9000 тыс. руб. – 1500 тыс. руб.)] х 2,5 % = 62,5 тыс. руб.

  • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 62,5 тыс. руб.— начислен налог на пользователей автодорог.
  • Для уплаты налогов, в том числе и налога на пользователей автодорог, необходимо правильно определить учетную политику предприятия, принимаемую на год.

    Если, согласно учетной политике, предприятие определяет реализацию для целей налогообложения по оплате, то для него возникают определенные трудности.

    Так, начисление налога и соответственно отнесение его суммы на себестоимость происходит в тот отчетный период, когда происходит оплата. Это может привести к несоразмерному увеличению затрат и к реализации продукции не выше себестоимости.

    Предприятие в феврале реализовало продукцию на сумму 6 млн. руб., в том числе НДС — 1 млн. руб. Оплата за данную продукцию поступила в апреле. В апреле была отгружена и оплачена продукция на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС — 2 тыс. руб., с себестоимостью 4 тыс. руб. Рыночная цена аналогичной продукции — 14 тыс. руб.

    В учете операции за апрель отражаются так:

    • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 6 000 000 руб.— получена выручка от реализации продукции, произведенной в феврале;
    • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 руб.— реализована продукция, произведенная в апреле;
    • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 12 000 руб.— получена оплата за продукцию, произведенную в апреле;
    • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 руб.— начислен НДС.
    • Определим сумму налога на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в феврале: (6000000 — 1000000) х 2,5 % = 125000 руб.

      Рассчитаем налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в апреле: (12 000 — 2000) х 2,5 % = 250 руб.

    • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 125 250 руб.— начислен налог на пользователей автодорог(125 000 + 250);
    • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 125 250 руб.— списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции;
    • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 129 250 руб.— списана себестоимость продукции (4000 + 125 000 + 250);
    • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 129 250 руб.— списана себестоимость готовой продукции;
    • Д-т сч. 80 — К-т сч. 46 — 115 250 руб.— получен финансовый результат — убыток (12 000 — 129 250 — 2000).
    • В данном случае произошла реализация продукции не выше себестоимости в результате отнесения на себестоимость суммы налога на пользователей автодорог, начисленного с суммы оборота по реализации продукции, произведенной в феврале. Для расчета налога необходимо воспользоваться п. 17 Инструкции.

      В сложившейся ситуации, когда рыночные цены на аналогичную продукцию не выше себестоимости, для целей налогообложения следует принимать фактическую цену реализации продукции и доначисление налога не производить.

      При реализации не выше себестоимости следует особое внимание уделять определению цены продукции, учитываемой для целей налогообложения.

      Так, при реализации не выше себестоимости для целей налогообложения следует применять рыночные цены, сложившиеся на момент реализации, но не выше фактической себестоимости. Если данное положение не выполняется (рыночные цены не выше себестоимости), то для целей налогообложения применяются фактические цены реализации товаров, продукции. Обратим внимание читателей, что это положение не действует для работ и услуг (см. п. 17 Инструкции), а применяется только по отношению к товарам и продукции. При реализации работ и услуг по цене не выше себестоимости, в том случае, если рыночные цены не выше себестоимости, для целей налогообложения применяется фактическая себестоимость.

      Если организация произвела обмен товарами, то выручка от реализации определяется исходя из договорной цены товаров, но не ниже рыночных цен.

      Предприятие реализовало продукцию на сумму 300 000 руб. (допустим, что данная продукция не облагается НДС). Себестоимость продукции — 350 000 руб. Рыночные цены на продукцию — 400 000 руб. Для расчета налога необходимо учитывать рыночную стоимость.

      Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета:

    • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 300 000 руб.— реализована продукция;
    • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 300 000 руб.— получена оплата за реализованную продукцию;
    • Рассчитаем налог на пользователей автомобильных дорог: 300 000 х 2,5 % = 7500 руб.

      Дополнительная сумма налога на пользователей автомобильных дорог по продукции, реализованной не выше себестоимости: (400000 — 300000) х x 2,5 % = 2500 руб.

    • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 10 000 руб.— начислен налог на пользователей автомобильных дорог (7500 +2500) (Следует отметить, что сотрудники Госналогслужбы по вопросу отражения в бухгалтерском учете доначисленных сумм данного налога в результате реализации не выше себестоимости высказывали и иную точку зрения: они считают, что указанные суммы должны начисляться за счет собственных средств и отражаться на счете 81.);
    • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 10 000 руб.— списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции;
    • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 360 000 руб.— произведена продукция;
    • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 360 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции (350000 +10000);
    • Д-т сч. 80 — К-т сч. 46 — 60 000 руб.— выявлен финансовый результат — убыток.

    Распределение суммы налога между федеральными и территориальным дорожными фондами.

    Законом РФ от 26 марта 1998 года № 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” установлено, что в 1998 году средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5 процента, а в территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации — по ставке 2,0 процента (ст. 78). Закон вступил в силу со дня его опубликования, то есть с 30 марта 1998 г.

    Затем вышло совместное Письмо Госналогслужбы РФ от 3 апреля 1998 г. № АП-6–07/219, Минфина РФ от 3 апреля 1998 г. № 16н, Федеральной дорожной службы от 1 апреля 1998 г. № ФДС-14/939, Центрального банка России от 1 апреля 1998 г. № 201-у “О порядке перечисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и прочих поступлений в дорожные фонды”, согласно которому перечисление налога на пользователей автомобильных дорог осуществляется по данным ставкам (п. 1), но только начиная с 1 апреля 1998 г., то есть начиная со II квартала 1998 г.

    Таким образом, зачисление уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных дорог за март месяц и 1 квартал 1998 года производится по ставке 1,25 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 1,25 процента — в территориальный дорожный фонд. За II квартал 1998 года зачисление производится по ставке 0,5 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 2,0 процента — в территориальный дорожный фонд.

    С вопросами и предложениями обращайтесь [email protected]

    Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

    О налоге на пользователей автомобильных дорог


    О налоге на пользователей автомобильных дорог

    Л.В. Милославская,
    государственный советник налоговой службы II ранга, заслуженный экономист России

    Т.И. Постникова,
    государственный советник налоговой службы III ранга


    1. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог выручка предприятий общественного питания при реализации собственной продукции и покупных изделий?

    В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», с изменениями и дополнениями (далее — Закон РФ N 1759-1), с 4 марта 1997 года налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается по ставке 2,5 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и по ставке 2,5 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, если иные ставки налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, не установлены законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

    Налог исчисляется по каждому виду деятельности.

    Спецификой предприятий общественного питания является как переработка (кулинарная обработка) приобретаемых продуктов питания, в результате которой создается новый продукт, так и перепродажа приобретенных продуктов питания без их переработки.

    В случае продажи приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания предприятия общественного питания уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.

    По продуктам переработки или изготовления (что в данном случае означает одно и то же, поскольку в результате кулинарной обработки создается новый продукт питания) у предприятия общественного питания налоговой базой является выручка, полученная от реализации изготовленной продукции. Другая налоговая база не может быть применена ввиду ее отсутствия — у изготовленной продукции нет стоимости приобретения. Исключение же из выручки от реализации изготовленной продукции стоимости приобретенного сырья (материалов) Законом РФ N 1759-1 не предусмотрено.


    2. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог выручка, полученная от реализации МБП, основных средств?

    В п. 3 ст. 38 НК РФ дано общее понятие товара для целей НК РФ как любого имущества, реализуемого либо предназначенного для реализации.

    Согласно Закону РФ N 1759-1 и инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (далее — Инструкция N 30), налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации и отражаемых по счетам 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», по своей природе не относится к производственному или торговому виду деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы от их реализации не подпадают под вышеназванную норму Закона.

    Данное положение подтверждено п. 7 приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99» (далее — ПБУ 9/99), определяющим поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров как операционные доходы, а не как доходы от обычных видов деятельности.


    3. Влияет ли суммовая разница на исчисление платежей в дорожные фонды?

    Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

    В соответствии с п. 24 вышеназванной Инструкции сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями Инструкции.

    Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99). При этом согласно подпункту 6.6 ПБУ 9/99 величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) также с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

    Таким образом, при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается (увеличивается или уменьшается) с учетом вышеназванных суммовых разниц.


    4. С какого числа образовательные муниципальные учреждения освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, если они израсходуют денежные средства на образовательные нужды?

    Законом РФ N 1759-1 установлено, что предприятия, организации, учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    При этом Законом не установлено условие налогообложения только предпринимательской деятельности.

    В настоящее время многие образовательные учреждения, в том числе высшие и средние учебные заведения, оказывают платные образовательные услуги, в связи с чем у них возникает выручка от реализации услуг.

    В случае появления у налогоплательщика объекта налогообложения, в частности при получении выручки от реализации образовательных услуг, появляется обязанность по уплате налогов, в том числе на пользователей автомобильных дорог, даже если объект налогообложения возник в результате непредпринимательской деятельности.

    Согласно ст. 5 Закона льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог для образовательных учреждений не установлено.

    Налоговые органы до принятия НК РФ при решении вопроса о предоставлении льгот руководствовались исключительно налоговым законодательством, поскольку в соответствии со ст. 23 Закона РСФСР от 10.10.1991 N 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» и п. 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.1992 N 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» не допускается предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством, а изменение режима налогообложения осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретным видам налогов.

    Этот же порядок предоставления налоговых льгот закреплен и ст. 56 НК РФ, предусматривающей что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

    В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

    Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» не относится к законодательству о налогах и сборах.

    Учитывая изложенное, налоговые органы будут вправе применять льготы, предусмотренные Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании», в части налога на пользователей автомобильных дорог только после внесения соответствующих изменений в Закон РФ N 1759-1.


    5. Является ли объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог сдача помещения в субаренду?

    В соответствии с п. 21.3 Инструкции N 30 организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.

    С вступлением в силу с 1 января 1999 года части первой НК РФ отсутствие или наличие записи в уставе организации о сдаче в аренду имущества не является критерием для решения вопроса об отнесении арендной платы к выручке от реализации продукции (работ, услуг) или внереализационным расходам.

    Статья 38 НК РФ определяет, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

    Верховный Суд Российской Федерации решением от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809 признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием услуг.

    Кроме того, согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99.

    Учитывая изложенное, доходы, полученные от сдачи в субаренду имущества, подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.


    6. Как определить налогооблагаемую базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в генподрядных строительных организациях, использующих метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»?

    В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, установлено, что при налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и их передачи в установленном договором порядке заказчику.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

    У предприятий и организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», облагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является выручка от реализации строительных работ, которая образуется при поступлении на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по мере их выполнения и подписания акта приемки-сдачи.

    В случае если оплата производится за конкретные работы, в облагаемую базу по вышеназванным налогам у подрядчика включаются суммы, поступившие за выполненные подрядчиком работы.

    Если же поступает частичная оплата работ, которые выполнялись и собственными силами, и с привлечением субподрядчиков, то оплаченная часть работ, выполненных подрядчиком собственными силами, в общей сумме выполненных и оплаченных работ определяется из соответствующего соотношения затрат подрядчика и субподрядчика в выполненных работах.

    1. Себестоимость строительно-монтажных работ (СМР), всего

    — выполненных подрядчиком собственными силами

    2. Выручка от реализации СМР, отраженная в бухгалтерском учете на основании акта приемки-сдачи

    3. Средства, поступившие подрядчику в частичную оплату выполненных СМР, всего

    4. Объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог:

    14,12 (80 х 17,65): 100

    65,88 (80 х 82,35): 100


    7. Предприятие подписало договор долевого участия и на его основании заключило договор с физическим лицом (фактически выступило посредником). Получило денежные средства от физического лица согласно договору и расплатилось по своему первому договору. Считать ли средства, полученные от физического лица, выручкой, а уплаченные строительной организации — затратами (себестоимостью), и что в таком случае является базой для обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?

    (Предприятие — агентство недвижимости, основной вид деятельности — риэлтерские услуги. Случай с долевым участием единичный, обычно выручка от реализации — процент от суммы сделки.)

    В соответствии с Законом РФ N 1759-1 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

    Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

    Риэлтерская деятельность — деятельность, осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на основе соглашения с заинтересованным лицом (либо с его представителем или доверенным лицом), предпринимательская деятельность по совершению от его имени и за его счет либо от своего имени, но за счет и в интересах заинтересованного лица, гражданско-правовых сделок (купля, продажа, мена, аренда, рента, управление) с недвижимым имуществом (земельными участками, зданиями, строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми помещениями) и правами на него.

    В случае, когда риэлтерская фирма по договору долевого участия получает деньги от покупателя и перечисляет их собственнику жилья, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется с суммы разницы между выручкой от реализации недвижимости, налогом на добавленную стоимость и себестоимостью реализованной квартиры.

    В аналогичном порядке определяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


    8. Предприятие выдает заявителям на обязательную сертификацию услуг на автотранспорте лицензию на применение знака соответствия при выполнении работы. Плата за лицензию является фиксированной и равна одному минимальному размеру оплаты труда.

    Облагается ли эта сумма налогом на пользователей автомобильных дорог?

    (Эта лицензия не подпадает под действие Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».)

    В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

    В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    Таким образом, плата за выдачу лицензии является выручкой предприятия от оказания услуг и облагается налогом на пользователей автомобильных дорог.


    9. Каков порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог для строительной организации в случае, если она не оплатила объемы работ, выполненные субподрядными организациями?

    (Учетная политика «по оплате». Заказчик полный объем работ принял и оплатил.)

    Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, установлено, что при налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику.

    При применении метода определения выручки по поступлении средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

    У предприятий и организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», облагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации строительных работ, которая образуется при поступлении на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по мере их выполнения и подписания акта приемки-сдачи.

    В случае если оплата производится за конкретные работы, в облагаемую базу по вышеназванному налогу у подрядчика включаются суммы, поступившие за выполненные подрядчиком работы.

    Если же поступает частичная оплата работ, которые выполнялись и собственными силами, и с привлечением субподрядчиков, то оплаченная часть работ, выполненных подрядчиком собственными силами, в общей сумме выполненных и оплаченных работ определяется из соответствующих соотношений в объеме выполненных работ согласно акту приемки-сдачи.

    Таким образом, если заказчик принял и оплатил за выполнение работы подрядчику, а подрядчик не рассчитался с субподрядчиком, обязанность по уплате налога возникает у подрядчика в полной сумме.


    10. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог реализация векселей (дополнительное условие: от реализации векселей получена прибыль)?

    В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

    Согласно подпункту 21.11 вышеназванной Инструкции банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы доходов, предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, за исключением доходов, предусмотренных п. 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных подпунктом 21.11.

    В случае если один банк (векселедержатель) приобретает у другого банка, являющегося векселедателем, вексель, который затем погашается векселедателем, и если этот вексель не передавался по индоссаменту, то доход по нему в виде процента (дисконта) относится у банка-векселедержателя к п. 57 вышеуказанного Положения и не подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.

    При этом учитывается, что в данном случае в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 N 4863/97 предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа.

    При выдаче дисконтного векселя и последующем его погашении, равно как и при выкупе по цене, превышающей цену размещения, векселедатель несет расходы в виде разницы между ценой выдачи и ценой выкупа собственного векселя и не получает от операций с другими лицами доходов, которые подлежали бы налогообложению.

    В случае выкупа векселя по цене ниже цены размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена размещения) и покупной (цена выкупа) стоимостью указанной ценной бумаги, которая включается в налогооблагаемую базу.

    Доход по векселям, полученным по индоссаменту, включая процентные векселя, при их погашении векселедателем, а также доход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя, полученный при передаче векселя по индоссаменту, относятся к п. 13 раздела I Положения и подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.


    11. С какой суммы платить налог на пользователей автомобильных дорог (наценка отрицательная) при реализации товаров ниже себестоимости? Согласно ст. 40 НК РФ для налогообложения признается сумма сделки. Можно ли уменьшить себестоимость за счет другого вида деятельности или поднимать до фактической себестоимости?

    При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог следует руководствоваться механизмом, предусмотренным ст. 40 НК РФ.


    12. Что является облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог при перепродаже товаров, получаемых от поставщиков в порядке товарной скидки по отдельным накладным?

    В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

    Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

    Таким образом, если при заключении договора предприятиями было предусмотрено изменение цены договора (предоставление товарных скидок), то у предприятия-потребителя стоимость приобретаемого товара будет складываться исходя из новой цены, изменение которой должно быть подтверждено сторонами в первичных документах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

    При перепродаже потребителем приобретенных товаров налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог будет рассчитываться как сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.

    При этом покупная цена определяется как стоимость приобретенного товара с учетом предоставленных по договору товарных скидок.

    Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

    Следовательно, при утверждении сторонами новой цены в учете потребителя необходимо произвести сторнировочные записи, подтверждающие вновь возникшие обязательства сторон.


    13. По областному закону предоставлена льгота по налогу на пользователей автомобильных дорог (ставка налога снижена с 2,5 до 0,75 %) по территориальному дорожному фонду при условии, что выручка от содержания и ремонта автодорог более 70 %. Выручка принимается «по оплате» или «по отгрузке»?

    В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, относятся к федеральным налогам, порядок исчисления и уплаты которых, а также предоставления льгот по которым определяется законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.

    Согласно Закону РФ N 1759-1 от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности.

    Что касается определения выручки, то предприятие самостоятельно формирует учетную политику по «оплате» или «по отгрузке» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и в зависимости от принятой учетной политики определяет выручку для определения льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог.


    14. Предприятие получило 100-процентный аванс в валюте. Учетная политика «по отгрузке». По какому курсу должна быть определена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог:

    — по курсу на дату получения аванса;

    — по курсу на дату отгрузки?

    Согласно Закону РФ N 1759-1 налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

    В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации авансы в счет оплаты продукции работ, услуг, поступающие от других юридических и физических лиц.

    Учитывая изложенное, авансы не являются облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог.

    Только при передаче права собственности происходит реализация и возникает выручка, то есть объект обложения данным налогом.

    При этом момент возникновения обязательства по уплате налога определяется учетной политикой организации: по мере оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — поступления средств в кассу) либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

    В данном случае выручка определяется по мере отгрузки, соответственно выручка для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в валюте подлежит пересчету в рубли также на дату отгрузки.


    15. Приведите, пожалуйста, примеры проводок по начислению налога на пользователей автомобильных дорог при учетной политике «по оплате».

    На расчетный счет поступил доход от реализации продукции (работ, услуг) — 100 000 руб. (включая НДС — 20 000 руб.):

    Д-т 51 К-т 46 — 100 000 руб.

    Начислен налог на пользователей автомобильных дорог — 2000 руб. [(100 000 — 20 000) х 2,5 %], и одновременно сумма налога на пользователей автомобильных дорог включена в состав затрат по производству и реализации продукции:

    Д-т 20 К-т 67, субсчет «Налог на пользователей автомобильных дорог», — 2000 руб.

    Перечислен налог на пользователей автомобильных дорог по соответствующим ставкам:

    Д-т 67 К-т 51 — 400 руб. — в Федеральный дорожный фонд;

    Д-т 67 К-т 51 — 1600 руб. — в территориальный дорожный фонд.

    Перечисление производится отдельными платежными поручениями.


    16. Организация продает компьютеры. Платит налог на пользователей автомобильных дорог от разницы между 46 и 41 счетами без НДС. С какой суммы нужно платить налог, если организация собрала компьютер из комплектующих на своем предприятии? Считать это товаром собственного изготовления и платить со всей суммы без НДС или от разницы между продажной ценой и стоимостью комплектующих? Включать ли тогда комплектующие в затраты?

    По продукции изготовления у предприятий налоговой базой является выручка, полученная от реализации изготовленной продукции. Другая налоговая база не может быть применена ввиду ее отсутствия — у изготовленной продукции нет стоимости приобретения, так как Законом РФ не предусмотрено исключение из выручки от реализации изготовленной продукции стоимости приобретенного сырья и материалов.

    Учитывая изложенное, если организация осуществляет сборку компьютеров из комплектующих на своем предприятии, то налогом на пользователей автомобильных дорог будет облагается выручка, полученная от реализации таких компьютеров без исключения из нее суммы стоимости комплектующих.

    Вместе с тем, в случае если организация приобретает компьютеры и доукомплектовывает их, а затем продает, то объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    Как рассчитать налог на пользователей автомобильных дорог

    Статьи по теме

    До 30 апреля 2002 года организации обязаны представить в налоговые органы Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за I квартал 2002 года. Форма декларации и порядок расчета налога в этом году не изменились. Однако с 1 января 2002 года начисление и уплата налога на пользователей автомобильных дорог должны отражаться не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В данной статье рассмотрены вопросы отражения налога в регистрах налогового учета, а также особенности его исчисления.

    Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” (далее — Закон № 1759-1).

    Закон № 1759-1 утрачивает силу с 1 января 2003 года (ст. 5 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

    Порядок применения Закона № 1759-1 изложен в инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция № 59).

    Объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров 1 .

    Величина выручки определяется по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов.

    Из суммы полученной выручки исключаются НДС, налог с продаж, акцизы, а также экспортные пошлины.

    В 2002 году выручка от реализации в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

    При этом способ определения выручки от реализации в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог выбирается независимо от принятого в организации способа признания дохода в целях налогообложения прибыли.

    Даты определения выручки при том или ином способе установлены в п. 27 Инструкции № 59. Для организаций, определяющих реализацию по мере отгрузки, — это день отгрузки или иной момент перехода права собственности на продукцию и товары к покупателю. Для организаций, определяющих выручку по мере оплаты, этой датой является день поступления средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) или иной момент прекращения дебиторской задолженности.

    Ставки налога с 2002 года не изменились. Они установлены в следующем размере:

    1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

    1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

    С 1 января 2002 года начисление налога необходимо отражать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    В бухгалтерском учете начисление налога производится по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44).

    Обратите внимание! В организациях, определяющих выручку “по оплате”, для отражения в бухгалтерском учете налога на пользователей автомобильных дорог счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” не используется, налог начисляется в периоде признания выручки как объекта налогообложения.

    В налоговом учете суммы налога на пользователей автомобильных дорог признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Датой осуществления данного вида расхода будет считаться дата начисления налога (при методе начисления) или дата погашения задолженности перед бюджетом по данному налогу (при кассовом методе). С 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли доходы и расходы признаются либо по методу начисления, либо по кассовому методу в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

    Расходы в виде налога на пользователей автомобильных дорог отражаются в “Регистре учета начисленных налогов и сборов, включенных в состав расходов”.

    Следует напомнить, что налоговый учет — отдельная система, которая выстраивается, не опираясь на нормы бухгалтерского учета. Цель налогового учета — получение показателей для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета находят отражение в налоговых регистрах. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает формы налоговых регистров, предоставляя возможность предприятиям разработать их самостоятельно. Вместе с тем МНС России разработало примерные формы данных регистров, которые рекомендует организациям для ведения налогового учета 2 .

    Регистры взаимосвязаны между собой. Показатели, сформированные в итоговых регистрах (регистры формирования отчетных данных), переносятся в соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Рассмотрим отражение начисления налога на пользователей автомобильных дорог в регистрах налогового учета.

    25 января 2002 года малое предприятие отгрузило покупателю товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Покупная цена товара 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

    В январе данным предприятием были также оказаны услуги на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).

    Оплата товаров и услуг была осуществлена в феврале — марте 2002 года:

    за товар: 12 февраля — 480 000 руб. (в том числе НДС — 80 000 руб.);

    за услуги: 22 февраля — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.);

    7 марта — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

    В целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов осуществляется методом начисления. В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется “по оплате”.

    Начисление налога на пользователей автомобильных дорог найдет отражение в регистрах налогового учета, представленных в табл. 1 и 2.

    Смотрите так же:

    • Штрафы гражданских лиц Дума ввела штрафы за нарушение закона об анонимайзерах Госдума приняла в третьем, и окончательном, чтении закон об административных штрафах за несоблюдение закона об анонимайзерах. Документ направлен на противодействие использованию на территории РФ […]
    • Залоги кострома CreditPlus - Займ под 0% Популярность: 27438 от 5 до 30 дней от 18 до 65 лет Круглосуточная работа, высокий процент одобрения, выдача займов онлайн. Способы получения займа Займы через систему Контакт Займы на Киви кошелек Займы на банковский […]
    • Экономическая стратегия фирмы учебное пособие под ред градова Особенности бухгалтерского учета в комиссионной торговле на примере ООО Компания Офис Маркет 39. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учеб. пособие.- 2-е изд./ В.Ф.Палий, В.В.Палий.— М.: ИдФБК-ПРЕСС, 2001.- 450 с. 40. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой […]
    • Приказ 453 от 08102014 Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 27 июля 2017 г. № 371 “О внесении изменений в правила рыболовства для Волжско-Каспийского рыбохозяйственного бассейна, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 18 ноября 2014 […]
    • Правил перевозки пассажиров или грузов Приказ Министерства транспорта РФ от 15 января 2014 г. N 7 "Об утверждении Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом и Перечня мероприятий по подготовке работников […]
    • Приняли закон о штрафах Госдума приняла закон о штрафах за обход блокировок в интернете Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении закон об ограничении работы анонимайзеров и наказании за обход блокировок, сообщается на сайте нижней палаты российского парламента. Документ […]
    • Приказ 109 минздрава россии от 21032003 Приказ Минздрава рф от 21 марта 2003 г. N 109 "о совершенствовании противотуберкулезных мероприятий в Российской Федерации" Согласно письму Минюста РФ от 6 мая 2003 г. N 07/4535-ЮД настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации (информация […]
    • Закон калининградской области о выборах губернатора ДЕПУТАТ 74 Муниципальные новости На повестке дня Вход в систему О выборах губернатора Челябинской области в 2018 году Вариант ухода действующего губернатора в Москву возможен, но он будет не ранее июля 2018 года. Как следствие, даже если Дубровский уйдет на […]