Ндс с проживания в командировке

Содержание:

Вычет НДС по гостиничным услугам

Проживание в командировке оплачивается либо по безналу со счета организации, либо самим работником за счет наличных денег, выданных ему при направлении в командировку. В последнем случае нужно обратить особое внимание на то, какие подтверждающие документы он получит от гостиницы. Ведь от правильности их оформления зависит возможность принятия НДС по услугам проживания к вычету.

Право на вычет НДС по командировочным расходам, связанным с наймом жилого помещения, предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ. При этом такой вычет предоставляется не только при наличии счета-фактуры, но и на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако, что понимается в данном случае под иными документами, Налоговый кодекс не раскрывает. Проживание в гостинице относится к услугам, оказываемым населению (код 041200 по ОКУН, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). Поэтому, чтобы разобраться с тем, какие документы может выдать гостиница, обратимся к законодательству, регламентирующему денежные расчеты с населением.

При осуществлении наличных расчетов с населением за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги должна применяться ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон о ККТ). Кроме того, при оказании услуг населению вместо ККТ могут использоваться бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). Таким образом, при получении наличных денег от командированного работника за проживание гостиница обязана выдать ему кассовый чек, отпечатанный ККТ, или бланк строгой отчетности.

Выдача организацией, оказывающей платные услуги населению, кассового чека (или бланка строгой отчетности) с выделенной отдельной строкой суммой НДС приравнивается к выдаче счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Получается, если гостиница выдала работнику кассовый чек (или бланк строгой отчетности) с выделенной в нем суммой НДС, организация вправе принять НДС по услугам проживания к вычету.

Но не все так просто. В пункте 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Аналогичное условие содержалось и в п. 10 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Именно на этом основании Минфин России считает, что принять НДС к вычету по услугам гостиниц можно только при наличии бланка строгой отчетности, в котором НДС выделен отдельной строкой (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-07-11/323).

Однако, на наш взгляд, такая позиция совершенно необоснованна. Нормы, на которые ссылается Минфин России, определяют порядок заполнения книги покупок. Но они не могут отменять и изменять положения Налогового кодекса, в частности, п. 7 ст. 168 НК РФ.

Суды также полагают, что НДС по услугам гостиниц можно принять к вычету и на основании кассового чека. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2009 № А56-16826/2006 признал правомерным принятие НДС к вычету на основании счетов гостиниц, оформленных в произвольном виде с приложенными к ним кассовыми чеками. А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а поддержал организацию в ее праве на вычет НДС по услугам проживания на основании кассового чека гостиницы.

Таким образом, принять к вычету НДС по услугам проживания в гостинице можно как по кассовому чеку, так и на основании бланка строгой отчетности. Главное, чтобы в них НДС был выделен отдельной строкой. Если гостиницей выдан бланк строгой отчетности, нужно обратить внимание на следующее.

В настоящее время утвержденных форм бланков строгой отчетности для гостиниц нет. Поэтому бланк строгой отчетности должен быть разработан гостиницей самостоятельно и включать в себя реквизиты, предусмотренные п. 3 Порядка (информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности»). Использовать в качестве бланка строгой отчетности счет по форме № 3-Г (код по ОКУД 0790203), который был утвержден приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности», гостиница с 1 декабря 2008 г. не вправе (письмо Минфина России от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

Поэтому если работник представит в бухгалтерию отпечатанный в типографии счет по форме № 3-Г с выделенной в нем суммой НДС, организация не сможет принять НДС по гостиничным услугам к вычету. Ведь этот документ не содержит всех необходимых реквизитов, установленных в п. 3 Порядка, и бланком строгой отчетности считаться не может.

Порядок и расчет оплаты проживания в командировке в бюджетной организации

Под «командировочными» подразумевают определенную статью расходов, в которую входит оплата проживания сотрудника предприятия, находящегося в командировке по воле работодателя.

На основании действующего положения о понятии «командировка», сюда можно отнести исполнение следующих обязанностей работником:

  • Прибытие на объект в указанное время;
  • Выполнение поставленной цели командировки;
  • Отъезд в запланированную дату;
  • Формирование отчета по возвращении на предприятие.
  • Законодательная база

    Что такое командировочные расходы?

    Оплата проживания в командировке в бюджетной организации является обязанностью работодателя, если сотрудником были выполнены все его обязательства.

    Стоит отметить, что несколько лет назад для составления авансового отчета можно было использовать обыкновенные счета из гостиницы. Однако на основании 359 закона от 2008 года, все предприятия, занимающиеся гостиничным бизнесом, имеют все основания самостоятельно разрабатывать форму отчетности и предоставлять гостю.

    Также закон включает в себя следующие аспекты:

  • Порядок прохождения процедуры денежной компенсации за расходы в командировке;
  • Установленные лимиты компенсации;
  • Разработка регламента обязанностей командированного сотрудника;
  • Пакет документов, который необходим для составления полного отчета;
  • Норма денежных затрат, которая установлена на предприятии.
  • Где можно проживать во время командировки?

    Не обязательно жить в гостинице.

    Существует несколько вариантов, которые может использовать командированное лицо для проживания:

    1. Гостиница;
    2. Служебное помещение (комната или квартира);
    3. Аренда жилого помещения;
    4. У родственников.
    5. В данном случае каждый сотрудник имеет право самостоятельно принять решение, где он будет проживать. Резервируя номер в гостиничном комплексе, сотрудник может использовать все бытовые сервисы, необходимые для нормального проживания на время командировки.

      Если на балансе предприятия числится жилая площадь, необходимая для проживания командированных лиц, то вопрос о резерве гостиничного номера не встает.

      Иногда обстоятельства складываются таким образом, что у работника появляется возможность остановиться у своих родственников.

      Это оптимальный вариант, поскольку человек находится в максимально комфортных условиях проживания и имеет возможность увидеть близких, с которым встречается довольно редко в силу большого расстояния.

      Необходимый пакет документов

      Нужно предоставить все чеки.

      Оплата проживания в командировке в бюджетной организации всегда осуществляется экономическим отделом или бухгалтерией. Однако, чтобы инициировать процедуру, соответствующий отдел должен получить от работника определенный набор документов, подтверждающий командировочные затраты.

      Если идет речь о проживании в гостиничном комплексе, то у администрации необходимо запросить бланк строгой отчетности (у каждого предприятия своя установленная форма), вне зависимости от формата, на нем должна быть представлена следующая информация:

    6. банковская информация о гостиничном комплексе;
    7. данные паспорта командированного лица;
    8. стоимость проживания в номере, где отдельно посчитан % НДС;
    9. количество дней проживания;
    10. синяя печать и подпись ответственного лица со стороны гостиницы.
    11. Оплата предоставленных услуг должна быть подтверждена кассовым чеком, также может быть выписан приходный ордер.

      Если предприятие имеет в собственности жилую площадь или предварительно был заключен договор аренды, то в таком случае организация самостоятельно отчисляет денежные средства банковским переводом на реквизиты арендодателя. Существует и другой вариант, когда работник самостоятельно заключает договор аренды жилого помещения с физическим лицом или компаний, предварительно согласовав данные действия с работодателем.

      В качестве подтверждения расходов необходимо предоставить договор и чек либо расписку, свидетельствующую об оплате услуг.

      Обращаясь к Налоговому Кодексу, можно отметить, что нет детального порядка о том, какие документы должны быть предоставлены для отчетности командированными сотрудниками. Документация, где выдержаны все соответствующие правила бухгалтерского учета, не могут быть игнорированы работодателем.

      Установленные нормы

      Размер суточных определяет работодатель.

      Оплата в гостиничном комплексе командированного сотрудника предполагает формирование определенного приказа со стороны работодателя или направления для осуществления поездки, а также пакет документов, свидетельствующий об определенных затратах.

      На основании принятого законодательства подобные расходы должны быть компенсированы сотруднику, если перед поездкой ему не выдается определенная сумма денежных средств, за которую он расписывается в расходнике. Закон не определяет четкие нормы возмещения денежных средств, поэтому каждый работодатель вправе самостоятельно устанавливать показатели.

      Чаще всего размер предельного возмещения варьируется 1000-3500 рублей. Однако на данный показатель влияют такие факторы, как: направление командировки (внутри страны или зарубеж), другие регионы страны.

      Кроме того, учитывается и другой важный критерий – оплата налогов на доходы. Важно отметить, что компенсация подобных расходов не относится к статье доходов.

      Некоторые компании используют данный аспект в качестве получения компенсации в большом размере, поэтому был принят закон, где удержание НДФЛ не производится, если сумма проживания во время командировки не больше 3500 рублей. Тогда командированный работник получает возмещение без дополнительных затрат.

      Если стоимость проживания составляет более установленного размера, то работник имеет право также получить полное возмещение своих затрат, но в таком случае важно принять к сведению, что бухгалтерия вычтет из данной суммы налог в размере 13%.

      Процедура оплаты проживания

      Все документы передаются в бухгалтерию.

      Как правило, бюджетные организации стараются снабдить своего сотрудника всем необходимым, но по максимально скромной стоимости, поэтому чаще всего могут быть устанавливаться уменьшенные размеры нормативов.

      Чтобы получить оплату проживания в командировке в бюджетной организации, необходимо соблюсти определенный порядок:

    12. как и было сказано выше, каждый командированный работник должен собрать подтверждающий пакет документов. Рекомендуется обязательно потребовать кассовый чек в качестве подтверждения расходов;
    13. далее весь пакет документов необходимо направить в отдел бухгалтерии или экономисту для проверки;
    14. чаще всего компенсация за траты в командировке зачисляется сотруднику вместе с будущей затратой или авансом на расчетный счет или через приходный кассовый ордер, в зависимости от установленных порядков на государственном предприятии.
    15. Важно отметить, что некоторые организации практикуют авансовую систему.

      Сотруднику на предприятии выделяется определенная сумма денежных средств, за которую по возвращении он должен отчитаться.

      Возможно ли возмещение, если нет подтверждающих документов?

      Без документов работодатель может не возмещать затраты.

      Данный вариант возможен только в том случае, если существует дополнительная договоренность с работодателем. В таком случае бухгалтерия должна сформировать иную степень расходов или основания, посредством которых денежные средства будут возмещены командированному лицу.

      Это связано с тем, что возмещение оплаты проживания должно происходить только после финансового подтверждения расходов.

      Важно понимать, что если какая-либо документация отсутствует, то необходимо найти с работодателем компромисс, который устроит обе стороны. Зачастую возмещение работнику происходит не в 100% размере.

      Чаще всего такая ситуация происходит в том случае, если сотрудник потерял в дороге документацию, которая нужна для отчетности, поэтому стараются сразу же пойти на компромисс с начальством. Не стоит спешить, поскольку информацию всегда можно восстановить.

      Если было утеряно подтверждение финансовых расходов из гостиницы, то необходимо позвонить и попросить связать с администрацией. Объясняем ситуацию и запрашиваем дубликаты документов. Как правило, копии всегда передаются по факсу или электронной почте.

      Поскольку сегодня с интернетом затруднений не существует, можно запросить цветные сканы документов, где будет присутствовать синяя печать и подпись ответственного лица. Если подобные отметки присутствуют, то бухгалтерия не имеет каких-либо оснований, чтобы не принять документы для компенсации.

      Однако, чтобы подстраховаться, рекомендуется также запросить чек или кассовый ордер по почте на юридический адрес предприятия.

      Компенсация затрат военнослужащим

      Возмещение в том же порядке, что и для основных.

      В данном случае если военный, находящийся на службе у государства, отправляется в командировку, то к нему применимы все те же правила и условия, которые были рассмотрены выше.

      На основании действующего законодательства, военнослужащие также при предоставлении отчетности имеют все основания претендовать на полное возмещение денежных средств, потраченных в командировке.

      Что касается установленных нормативов, то на них влияет звание военнослужащего и должность. Также сотрудник предоставляет банковские реквизиты для возмещения потраченных денежных средств.

      Если отчетность не будет представлена в соответствующий отдел, который занимается выплатами, то данная процедура не будет инициирована.

      Какие нюансы существуют?

      Лимиты на стоимость проживания устанавливает только работодатель.

      Чаще всего, оплата проживания в командировке происходит на государственных предприятиях, а значит финансирование подобных мероприятий осуществляется на различных государственных уровнях.

      А значит в приказе о командировке обязательно должна быть указана информация об источнике финансирования. Далее вся процедура универсальна и ничем не отличается от возмещения трат на коммерческом предприятии.

      Стоит отметить, что в Налоговом Кодексе также отсутствует информация о лимитах, предусмотренных на частный съем жилья во время пребывания командированного лица. Соответственно данные затраты должны полностью возвращаться сотруднику.

      Многих сотрудников государственных предприятий интересует вопрос о том, могут ли предприятием быть востребованы дополнительные документы, подтверждающие факт финансовых расходов на проживание.

      Как правило, бухгалтерия не запрашивает подобной информации, если только сотрудник предварительно не договаривался с начальством о самостоятельном заключении договора на аренду жилья.

      В данном случае, кроме заверенного нотариально договора, необходимо предоставить документ, подтверждающий факт оплаты. Это может быть расписка (если денежные средства были уплачены наличными) либо банковская выписка в случае перевода.

      В этом видео вы найдете пример расчета командировочных расходов.

      Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

      Делопроизводство

      Оплата гостиницы в командировке

      В понятие «командировочные» входит определенный вид расходов, в которые включена и компенсация найма жилого помещения. Допустимые нормы, условия и перечень сопровождающих документов регламентированы в законодательных актах Правительства и письмах Минфина Российской Федерации.

      Что говорит закон?

      Трудовой кодекс РФ гласит, что в производственную деятельность командировочного входят следующие обязанности:

      • своевременное прибытие на место назначения;
      • результативное выполнение командировочного задания;
      • отъезд в назначенное время;
      • предоставление авансового отчета по возвращению на постоянное место работы.
      • Нормативная база

        Еще совсем недавно гостиничные счета относились к документам строгой отчетности.

        Оформленные бланки по форме № 3-Г однозначно подтверждали оказание услуг по предоставлению жилых помещений в установленный период.

        В настоящее время согласно Постановлению Правительства России № 359 от 06.05.2008 г. предприятия гостиничного сервиса вправе индивидуально разрабатывать формы документов, фактически подтверждающие проживание гостей.

        В Положение о командировках предприятия включают следующие вопросы:

      • последовательность процедуры, возмещающей расходы по командировке;
      • границы размеров компенсирования затрат;
      • регламент, определяющий функции сотрудника и администрации фирмы;
      • перечень документов, прилагаемых к авансовому отчету по командировке;
      • нормы командировочных затрат, которые разрешены на предприятии.

      Где можно останавливаться?

      Командированным сотрудникам предоставляется несколько вариантов размещения для проживания:

    16. гостиничный номер;
    17. служебные квартиры;
    18. самостоятельная аренда комнаты;
    19. проживание у родственников.
    20. Выбор места расположения зависит от объективных и субъективных причин и носит чисто индивидуальный характер.

      Гостиничный номер

      Занимая необходимый номер, командировочные вправе пользоваться всем спектром бытовых и коммунальных услуг, предлагаемых сервисом отеля.

      Служебные квартиры

      Наличие жилой площади, числящейся на балансе организаций, которые вынуждены постоянно приглашать специалистов со стороны, экономически обосновано.

      Кроме того, командированным сотрудникам (например, преподавателям высших учебных заведений) гораздо комфортнее и удобнее существовать в жилищных условиях, максимально приближенным к домашним.

      Если принимающая сторона располагает служебными или арендованными квартирами, то вопрос проживания в гостинице не возникает.

      У родственников

      Многие командировочные предпочитают останавливаться у родных и близких.

      В этом случае, положительно решаются два вопроса:

    21. оптимальное решение бытовых проблем,
    22. близкое общение с родственниками, с которыми не очень часто встречаются.
    23. Как оформляется командировка за счет принимающей стороны? Узнайте здесь.

      Какие документы потребует работодатель?

      Экономические службы предприятий ведут детальный учет командировочных расходов.

      Сотрудник, вернувшийся из поездки, обязан в трехдневный срок оформить авансовый отчет, приложить все имеющиеся чеки и квитанции, подтверждающие произведенные расходы, а затем весь комплект документов сдать в бухгалтерию предприятия.

      Администрация отеля выдает оформленный документ, подтверждающий проживание в гостиничном номере.

      Бланк счет-расписки разработан в каждой гостинице индивидуально и обязательно включает следующие реквизиты:

    24. уставные и банковские реквизиты отеля;
    25. паспортные данные проживающего;
    26. размер оплаты за номер, с выделением налога НДС;
    27. срок пребывания;
    28. печать и подпись руководителя гостиницы.
    29. Факт оплаты гостиницы подтверждается кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

      Оплата за временное проживание в служебных или арендованных квартирах обычно осуществляется безналичным способом, основываясь на данных заключенного договора на предоставление жилья.

      С разрешения работодателя сотрудник может самостоятельно заключить договор найма жилого помещения непосредственно с собственником — физическим лицом.

      Договор аренды жилой площади и расписка в получении оплаты документально подтвердят факт найма места проживания на время командировки.

      В общем виде документы для оформления представлены в таблице:

      В Налоговом Кодексе РФ не уточняется перечень документов, которые должны подтверждать командировочные расходы.

      И если документ составлен согласно правилам бухгалтерского учета, налоговые органы обязаны принимать их во внимание.

      Оплата проживания в командировке в 2018 году

      Как считать?

      Согласно счета на оплату гостиничного номера, расходы по найму жилого помещения принимаются к возмещению полностью.

      В Налоговом Кодексе не содержится ограничений по оплате расходов на проживание.

      Нормы, условия, лимиты

      При проверке налоговые органы могут заинтересоваться расходами на компенсирование стоимости гостиничного номера особой комфортабельности.

      Чтобы подобных спорных вопросов не возникало, необходимо в Положении о командировке отдельно прописать какими условиями в гостинице могут пользоваться:

      • простые сотрудники;
      • административно-управленческий персонал предприятия.
      • Счета за командировочные расходы на жилье рядовых сотрудников, выписанные на сумму сверх положенной нормы, согласно Положению о командировках на предприятии, принимаются к бухгалтерскому учету в полном размере.

        В налоговом учете отражаются расходы в пределах нормы.

        Пример:

        Маркетолог В.И.Иванов был направлен в командировку сроком на три дня, целью которой было заключение договора поставки производственного оборудования. К авансовому отчету по командировке Иванов В.И. приложил документы на оплату гостиничного номера «Люкс» в размере 5600 руб. в сутки. При этом, согласно Положению о командировках, штатные сотрудники среднего звена могут проживать в отелях, стоимость которых не должна превышать 3500 руб. в сутки.

        После утверждения авансового отчета сотруднику была возмещена стоимость проживания в размере 16 800 руб.: 5 600 руб/сут.* 3 дня = 16 800 руб.

        Кроме того, был начислен НДФЛ и страховые взносы с суммы превышения:

      • 3 500 руб/сут * 3 дня = 10500 руб. — максимально разрешенный размер расходов на проживание;
      • 16 800 – 10500 = 6 300 руб. — налогооблагаемая база для расчета НДФЛ и страховых взносов;
      • 6 300 * 13% = 819 руб. — начислен НДФЛ;
      • 6 300 * 22% = 1 386 руб. — страховые взносы ПФР;
      • 6 300 * 5,1% = 321,30 руб. — страховые взносы ФФОМС;
      • 6 300 * 2,9 % = 182,70 руб. — страховые взносы ФСС;
      • 6 300 * 0,7 % = 44,10 руб. — страховые взносы от несчастных случаев на производстве.
      • Нужно ли оформлять командировку на 4 часа? Узнайте тут.

        Для чего нужна служебная записка на командировку? Смотрите здесь.

        Налоговый учет

        Бухгалтерский учет характеризует командировочные затраты как от обычных видов деятельности.

        Налоговый учет относит их в группу прочих расходов, при этом они должны быть экономически обоснованными.

        Принятые к учету «квартирные» снижают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
        НДС, указанный отдельной строкой в гостиничном счете, правомерно принимается к вычету при расчете налога.

        Если есть подтверждающие документы

        Если к авансовому отчету приложен весь комплект документов, подтверждающих правомерность проживания, командировочные компенсируются в полном размере без каких-либо ограничений.

        Компенсация без подтверждающих документов

        Утерянный гостиничный счет не может быть приложен к авансовому отчету по командировке.

        Специалисты экономических служб должны подробно ответить на вопрос работника: «Как оплатить без документов?».

        Без квитанции организация вправе произвести возмещение проживания командированному сотруднику за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Но уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль на величину компенсируемых сумм без подтверждения проживания фирма не в праве.

        Кроме того, на сумму компенсации необходимо начислить НДФЛ и страховые взносы.

        Нюансы расчетов в бюджетной организации

        Учреждения бюджетного направления, в основном, имеют некоммерческий характер производственной деятельности и финансируются из бюджетов различного уровня.

        Поэтому в приказе на предстоящую командировку сотрудника в бюджетном учреждении, необходимо отметить источник финансирования поездки. В остальном контроль оплаты проживания в командировке в бюджетной организации не отличается от постановки учета в коммерческих фирмах.

        В Налоговом Кодексе РФ не отражены границы возмещения командировочных расходов по найму жилого помещения.

        Поэтому данная группа затрат, необходимая для улучшения условий проживания командированных сотрудников, полностью компенсируется организацией.

        Проживание в командировке: нюансы возмещения расходов от Минфина

        Ольга Витковская ,
        главный редактор газеты «Бухгалтерия: бюджет»

        (комментарий к письму МФУ от 17.02.2017 г. № 31-08030-16-10/4511)

        Напомним: основные правила возмещения расходов на проживание работников в служебной командировке мы рассматривали в газете «Бухгалтерия: бюджет» № 38/2016, с. 25. Но тогда остались два спорных вопроса, с которыми мы обещали обратиться в Минфин. Ответ главного финоргана мы получили, а вот насколько он помог в решении этих вопросов, сейчас посмотрим.

        Ранний заезд/поздний выезд Первая ситуация такая: работник по возращении из командировки предоставил счет на проживание в гостинице (гостиница — неплательщик НДС), в котором указано: стоимость проживания — 240 грн, и отдельными строками: ранний заезд — 90 грн и поздний выезд — 90 грн. Можно ли возместить работнику расходы, связанные с оплатой услуги раннего заезда и позднего выезда из гостиницы?Скажем сразу: о возмещении таких расходов в Инструкции № 59 1 прямо не сказано. Но, считаем, этого и не нужно. Ведь оплата услуг раннего заезда и позднего выезда, это не что иное, как расходы на наем жилого помещения. Смотрите сами.

        Согласно абз. 23 п. 1.3 Правил № 19 2 в гостиницах сутки проживания (за которые производится оплата) устанавливаются исходя из расчетного часа — часа, при наступлении которого потребитель должен освободить номер в день выезда и после которого осуществляется заселение в гостиницу. Обычно расчетный час с 12:00 текущего дня до 12:00 следующего дня. Соответственно, если командированный работник:

      • приезжает в гостиницу до 12:00, то имеет место так называемый ранний заезд — заезд потребителя в гостиницу до расчетного часа (абз. 21п. 1.3 Правил № 19). И гостиница не обязана поселять лицо до расчетного часа. Клиенту могут предложить поселение до расчетного часа за определенную плату (она взимается либо за половину суток, либо по часам);
      • выезжает из гостиницы после 12:00, то будет поздний выезд — выезд из гостиницы после расчетного часа в день выезда (абз. 22п. 1.3 Правил № 19). В такой ситуации клиенту тоже обычно предлагают доплатить за проживание определенную сумму.
      • Отсюда вывод: оплата услуг по раннему заезду и позднему выезду — это расходы на проживание, соответственно, они подлежат компенсации. Именно на это намекает Минфин в комментируемом письме, дополнительно подчеркнув: возмещение расходов на проживание в гостинице должно осуществляться в размере, указанном в подтверждающих документах, удостоверяющих стоимость услуг по проживанию. При этом указанные расходы не должны превышать предельные суммы расходов на наем жилого помещения, утвержденные постановлением № 98 3 . Напомним, что согласно этому документу предельная норма расходов составляет в сутки: до 19.04.2017 г. — 240 грн (без НДС), а с 19.04.2017 г. — 600 грн (без НДС) 4 . Подчеркнем, что в постановлении № 98 не уточняется, о каких сутках (астрономических или сутках проживания) идет речь. Поэтому отметим следующее.

        Оплата за проживание в гостинице взымается именно за сутки проживания (как правило, с 12:00 текущего дня до 12:00 следующего дня), следовательно, и предельная сумма расходов на наем жилого помещения установлена за сутки проживания . Это подтверждается также абз. 1 п.5 разд. ІІ Инструкции № 59.

        Как мы уже сказали, оплата услуг по раннему заезду и позднему выезду — это расходы на проживание. Причем относится эта оплата уже к другим суткам проживания в гостинице, нежели основная оплата (в нашем случае — 240 грн). Значит, с целью соблюдения ограничения по предельной сумме расходов на проживание стоимость оплаты раннего заезда, оплаты позднего выезда и непосредственно оплаты за проживание нужно рассматривать отдельно. То есть, если речь идет о проживании до 19.04.2017 г., то работнику возмещают всю сумму (90 грн + 240 грн + 90 грн) 5 .

        Комиссионный сбор Вторая ситуация такая: командированный работник оплатил стоимость проживания в гостинице (мотеле пр.) самостоятельно через банк. При этом банк взял за такую услугу комиссионный сбор. Можно ли возместить такие расходы работнику?

        В вышеприведенной консультации мы подчеркивали: о компенсации таких расходов в Инструкции № 59 не сказано. При этом «зацепиться» за какую-то норму этого документа с целью решения вопроса тоже нельзя.

        Так, в п. 5 разд. І Инструкции № 59 сказано, что работнику возмещают расходы на наем жилого помещения в расчете одного места в гостинице (мотеле). Получается, если читать буквально, то речь идет только об оплате за проживание. А вот о расходах, сопутствующих такой оплате — ни слова. К примеру, в отношении расходов на проезд сказано четко: расходы на проезд возмещаются в размере стоимости проезда с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов (п. 6 разд. І Инструкции № 59). К сожалению, для оплаты расходов на проживание такого уточнения не сделано.

        Поэтому мы попросили Минфин разъяснить этот вопрос. Главный финорган не стал ходить вокруг да около, а констатировал: возмещение расходов за услуги банков в связи с оплатой за проживание в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях ни Инструкцией № 59, ни постановлением № 98 не предусмотрено.

        Досадно за такое законодательное упущение, но делать нечего: если по возвращении из служебной командировки работник предоставил вам квитанцию об уплате комиссионного сбора за оплату стоимости проживания, то компенсировать такие расходы нельзя.

        МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

        О служебных командировках

        Письмо от 17.02.2017 г. № 31-08030-16-10/4511 (извлечение)

        Министерство финансов рассмотрело письмо о служебных командировках и сообщает.

        1. Исходя из подпункта 170.9.1 Налогового кодекса Украины не является доходом плательщика налога — физического лица, которое состоит в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, в частности, на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений и пр.

        Следует отметить, что в соответствии с Правилами пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденными приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 г. № 19, плата за предоставление гостиничных услуг взимается согласно единому расчетному часу — 12.00 текущих суток по местному времени. При проживании в гостинице меньше одних суток и в случае раннего заезда (до расчетного часа) или позднего выезда (после расчетного часа) гостиница самостоятельно определяет размер платы за предоставление гостиничных услуг.

        Учитывая указанное, государственным служащим, а также другим лицам, направляемым в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, возмещение расходов на проживание в гостинице должно осуществляться в размере, указанном в подтверждающих документах, удостоверяющих стоимость услуг по проживанию (при этом указанные расходы не должны превышать предельные суммы расходов на наем жилого помещения, установленные постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 г. № 98 «О суммах и составе расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств».

        2. Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 г. № 98 « О суммах и составе расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств» и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, государственных служащих, утвержденной приказом Министерства финансов от 13.03.1998 г. № 59, определен исчерпывающий перечень расходов, возмещаемых работнику при осуществлении им оплаты стоимости проживания в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях за время пребывания в командировке.

        Возмещение расходов за услуги банков в связи с оплатой за проживание в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях указанным законодательством не предусмотрено.

        Заместитель министра — руководитель аппарата
        Е. Капинус

        1 Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ от 13.03.1998 г. № 59.

        2 Правила пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденные Гостурадминистрацией от 16.03.2004 г. № 19.

        3 Постановление КМУ «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств» от 02.02.2011 г. № 98.

        4 Подробнее см. с. 4.

        5 Дополнительно отметим, что абз. 8 п. 5 разд. ІІ Инструкции № 59 позволяет возместить расходы, превышающие норму на наем жилого помещения, с разрешения руководителя согласно оригиналам подтверждающих документов.

        Ндс с проживания в командировке

        Составляющей частью командировочных расходов являются затраты на услуги проживания в гостинице. На стоимость этих услуг работник обязан представить подтверждающие документы. Это может быть и счет, и кассовый чек, а иногда просто квитанция к ПКО. Но какой именно документ удовлетворит налоговиков? И что делать, если, например, в счете указан завтрак? На эти и другие вопросы ответы найдете в статье.

        Компания обязана возмещать сотруднику понесенные во время служебной командировки расходы по найму жилого помещения (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Но для этого сотрудник должен подтвердить свои расходы документом.

        Гостиничный счет

        Какой документ подтвердит оплату за проживание в гостинице, чтобы у компании при проверке не возникло претензий со стороны ИФНС?

        Если гостиница не применяет контрольно-кассовую технику, то в этом случае она обязана оформлять бланк строгой отчетности, форму которого разрабатывает самостоятельно (Письмо Минфина РФ от 25.02.2015 № 03-07-11/9440). При этом название данного документа может быть любое (квитанция, гостиничный чек, счет, ваучер и т.п.). Напомним, что до 1 декабря 2008 г. гостиницы в качестве бланка строгой отчетности использовали форму № 3-Г, утвержденную Приказом Минфина России от 13.12.1993 № 121. Но сейчас эта форма не применяется, и, как поясняют чиновники, данный документ не может использоваться в качестве БСО (Письма Минфина России от 19.01.2009 № 03-01-15/1-11, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

        В настоящее время каждая гостиница разрабатывает свой собственный бланк строгой отчетности. При этом она должна учитывать определенные требования, предъявляемые законодательством к оформлению БСО. Если не будет выполнено хотя бы одно требование, документ не может быть отнесен к БСО. Соответственно, у компании, чей сотрудник привезет из командировки такой документ, могут возникнуть проблемы с учетом расходов на проживание и с вычетом НДС по этим расходам. Какие это требования?

        Во-первых, бланк строгой отчетности должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). К таким реквизитам относятся, в частности, наименование документа, шестизначный номер и серия, наименование организации, оказывающей услуги, ее местонахождение и ИНН, печать.

        Во-вторых, простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может. Дело в том, что бланк документа должен изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). Автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать/фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет. Также при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. Такие же выводы приводятся и в Письмах Минфина РФ от 5 мая 2014 г. № 03-01-15/20962, от 07.11.2008 № 03-01-15/11-353.

        Если работник привез из командировки «гостиничный» счет, не удовлетворяющий данным требованиям, и компания учла при налогообложении прибыли расходы на проживание по такому счету, то при возникновении претензий со стороны ИФНС у нее есть шансы отстоять свои расходы в суде (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу № А52-3413/2009).

        Второй вариант заключается в том, что гостиница применяет ККТ. Соответственно, БСО может уже не оформляться, а документом, подтверждающим оплату проживания, будет являться кассовый чек. Обычно к нему прилагается и документ (как правило, счет), в котором приведены полные данные о проживании конкретного лица.

        А как быть, если командированный сотрудник вместо чека или БСО привез квитанцию к приходно-кассовому ордеру?

        В такой ситуации у компании возможны проблемы при проверке. Налоговики могут признать такие расходы неправомерно учтенными при налогообложении прибыли, но в судебном порядке компания имеет шансы оспорить претензии ИФНС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2009 по делу № А56-27225/2007).

        Кроме этого, вероятны доначисления НДФЛ и страховых взносов на суммы компенсации «гостиничных» расходов на основании квитанции к ПКО. На практике некоторые проверяющие считают, что компенсация гостиничных трат, подтвержденных такой квитанцией, образуют доход сотрудника. Одно такое дело рассмотрел ФАС Московского округа в Постановлении от 25.05.09 № КА-А40/4142-09. Правда, там речь шла о начислении ЕСН и НДФЛ. Суд не согласился с контролерами и признал доначисление неправомерным, указав, что расходы на проживание в гостинице подтверждают и иные документы. В данной ситуации к авансовым отчетам были приложены квитанции к приходно-кассовым ордерам, которые являются официальными документами, подтверждающими прием денег продавцом. Отсутствие чека ККТ, при наличии других оправдательных документов, не может являться безусловным свидетельством нецелевого использования подотчетными лицами денежных средств и получения ими выплат, облагаемых ЕСН и НДФЛ. Таким образом, сделал вывод ФАС, выданные сотрудникам под отчет денежные средства, не являлись их доходом, поскольку были использованы в интересах компании.

        Аналогичный вывод содержится также в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.09 № Ф04-1948/2009(4045-А75-49), ФАС Московского округа от 29.02.08 № КА-А40/14043-07.

        Следует отметить, что 9 октября 2015 г. Постановлением Правительства РФ № 1085 утверждены новые Правила оказания гостиничных услуг. Примечательно то, что в них указана обязанность гостиницы по выдаче потребителю кассового чека или документа, оформленного на бланке строгой отчетности. Надеемся, что с выходом новых правил гостиницы станут ответственнее относиться к оформлению документов, и перестанут выдавать документы, не соответствующие законодательству.

        Документы на проживание отсутствуют

        А если сотрудник не привез из гостиницы ни чека, ни БСО, ни квитанции к ПКО? В случае утери работником документов можно запросить у гостиницы справку, подтверждающую факт проживания конкретного лица в этой гостинице. Специалисты из УФНС РФ по г. Москве не видят препятствий для учета «гостиничных» расходов на основании такой справки (Письмо от 26.08.14 № 16-15/084374). Правда, столичные налоговики уточняют, что справка из гостиницы должна содержать детализацию предоставленных услуг и подтверждать оплату проживания работника. А компания, в свою очередь, должна иметь иные документы, устанавливающие период нахождения командированного сотрудника в месте, где расположена гостиница.

        Тем не менее, есть риски, что такой справкой не удовлетворятся налоговики на местах. Поэтому компании должны быть готовы к спорам с проверяющими. Мы считаем, что в суде фирма сможет оспорить возникшие претензии со стороны ИФНС, ведь документы, косвенно подтверждающие расходы, также должны приниматься во внимание (п. 1 ст. 252 НК РФ).

        Документы на гостиничные услуги могут отсутствовать и по другой причине. Компании, где служебные командировки, особенно в одну и ту же местность, достаточно часты, могут снимать под эти цели квартиры. В этом случае фирма сама оплачивает аренду квартиры, и работнику не возмещаются расходы на проживание. Встает вопрос: а может ли организация учитывать при налогообложении прибыли затраты на аренду квартир? Да, может. Но, как поясняют чиновники, только за период фактического проживания в ней работников (Письма Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178, от 25.01.2006 № 03-03-04/1/58). С этим согласились и специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 16.04.2010 № 16-15/[email protected]

        То есть если договор найма квартиры заключен на полгода, а совокупный срок командировок всех сотрудников, которые по очереди проживают в ней, составляет 5,5 месяца, то арендную плату за оставшиеся полмесяца инспекторы посчитают необоснованным в налоговом плане расходом компании.

        Завтрак в счете

        Практически в каждой гостинице есть ресторан, кафе или столовая, где постояльцам может быть предложен завтрак. Так вот если стоимость питания будет указана в счете гостиницы отдельно, то имейте в виду, что эти затраты организации лучше не включать в «налоговые» расходы. Это следует из подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Там сказано, что к расходам могут быть отнесены затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением обслуживания в барах и ресторанах, в номере, пользования рекреационно-оздоровительными объектами).

        Примечательно то, что если при гостинице не ресторан или кафе, а столовая, то формально указанное ограничение можно проигнорировать. Это, конечно, рискованно, но одной организации удалось доказать правомерность учета в «прибыльных расходах» стоимости завтрака в столовой. Примером тому является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009. Поскольку налоговики не доказали, что услуги питания оказывались работникам в ресторане или баре, то суд посчитал правомерным признание расходов на завтрак в налоговом учете. И, соответственно, принятие НДС по стоимости «столовского» завтрака к вычету.

        Еще в одном деле можно увидеть необычную трактовку расходов на обслуживание в барах и ресторанах. Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 03.08.2012 № 09АП-19562/2012 по делу № А40-112186/11-20-455 посчитал, что расходы на обслуживание в барах и ресторанах подразумевают оставление чаевых и иные формы обслуживания, но никак не расходы на питание. Соответственно, делает вывод суд, компания вправе признать в расходах стоимость питания командированного сотрудника в ресторане.

        Но, к сожалению, проверяющие на местах не столь лояльны. Поэтому во избежание налоговых рисков фирма может не учитывать стоимость завтрака при налогообложении прибыли.

        Помимо налога на прибыль риски возникают в части НДФЛ и страховых взносов. На практике проверяющие доначисляют их на стоимость завтрака, отраженную в гостиничном счете. Более того, имеются официальные разъяснения Минфина РФ – Письмо от 14.10.09 № 03-04-06-01/263. Там сказано, что если в счете отдельно выделена стоимость питания, то у сотрудника возникает доход в натуральной форме. Ведь компенсация стоимости питания не является возмещением расходов по найму жилого помещения, которое освобождается от налогообложения. Поэтому на стоимость питания необходимо начислить НДФЛ и ЕСН (на момент появления данного письма вместо страховых взносов компании уплачивали ЕСН).

        Что же по данному вопросу говорит нам арбитражная практика? Позиция судов противоречивая. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.04.2007 № Ф09-3004/07-С2 по делу № А71-6947/06 суд поддержал компанию. А в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу № А65-27027/2007 суд принял доводы ИФНС.

        А что делать, если в гостиничном счете фигурирует завтрак, но его стоимость не указана отдельной суммой? Подобная ситуация встречается не так уж редко, и для компаний, учитывающих расходы на основании такого счета, чревата налоговыми рисками. На практике налоговики либо выделяют стоимость завтрака расчетным путем, либо вовсе исключают всю сумму из «прибыльных расходов». Ни тот, ни другой вариант не законен. И организация может оспорить действия налоговиков в суде. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.03.2008 по делу № А56-17471/2007 признал незаконными действия налоговиков по исключению из «прибыльных расходов» стоимости завтрака, определенной расчетным путем.

        Налоговики могут доначислить и НДФЛ со стоимости завтрака, найденного расчетным путем. Однако в суде компания сможет доказать отсутствие обязанности по исчислению и уплате этого налога (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу № А31-8961/2006-15).

        А вот страховые взносы проверяющие вряд ли посмеют начислить, поскольку есть официальные разъяснения, согласно которым страховые взносы не начисляются на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (Письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

        Прочие услуги гостиниц

        Помимо стоимости самого проживания, компании приходится иногда оплачивать ряд дополнительных услуг. Одной из таких услуг является бронирование номера. Как уже было отмечено ранее, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (исключая обслуживание в барах, ресторанах и в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами) также подлежат возмещению.

        В финансовом ведомстве полагают, что бронирование номера является дополнительной услугой, которую оказывают предприятия гостиничного комплекса. А это значит, что расходы на бронирование для командированных работников номеров в гостиницах можно учесть при налогообложении прибыли. Разумеется, при условии, что такие расходы подтверждены документально (чеком ККТ или бланком строгой отчетности). Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина от 10.03.11 № 03-03-06/1/131.

        Затраты на химчистку компания также сможет учесть при налогообложении прибыли. Но только, как утверждают чиновники, если сможет обосновать производственную направленность и экономическую обоснованность таких расходов (Письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308). Сделать это не составит труда, если целью служебной поездки является, допустим, встреча с людьми, деловые переговоры и т.п. мероприятия, при которых сотруднику важно хорошо выглядеть. Хотя раньше чиновники были против учета при налогообложении прибыли расходов на химчистку (Письмо Минфина РФ от 03.07.2006 № 03-03-04/2/170).

        Лимит и его превышение

        Некоторые компании в целях экономного расходования средств могут устанавливать лимит расходов на проживание в гостиницах свои сотрудников в период служебных командировок. В связи с чем возникает вопрос: если сотрудник превысил данный лимит, но при этом представил счет гостиницы на полную стоимость проживания, должна ли компания удержать с работника НДФЛ?

        Нет, не должна. Дело в том, что не облагаются НДФЛ установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные, в частности, с возмещением командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Абзацем десятым пункта 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что в доход командированного работника не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.

        Таким образом, если имеется письменное заявление работника с указанием причин перерасхода и решение работодателя о возмещении полной стоимости платы за проживание, то от НДФЛ освобождается вся сумма документально подтвержденных расходов на проживание в командировке, даже если она превышает установленный в компании лимит. Такие разъяснения даны Минфином РФ в Письме от 04.07.12 № 03-04-06/6-204.

        Кроме того, вся сумма компенсации расходов работника по найму помещения в месте командировки может быть учтена в целях налогообложения прибыли. Поясним почему. На основании статьи 168 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить командированному работнику его расходы, в частности, по найму жилого помещения. Расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в НК РФ нет обязанности по определению лимита «гостиничных» расходов. Таким образом, всю сумму компенсации таких расходов можно учесть при налогообложении прибыли в полном размере. В вышеуказанном Письме Минфина РФ содержится такой же вывод.

        Вычет НДС: условия

        НДС, уплаченный в составе расходов на проживание в гостинице, организация может принять к вычету. Однако чиновники выдвигают условие: для вычета НДС необходимо, во-первых, наличие счета, оформленного на БСО, во-вторых, указание в счете суммы НДС (Письмо Минфина РФ от 25.02.2015 № 03-07-11/9440). Такие выводы они делают на основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Там, действительно, сказано, что по гостиничным услугам в книге покупок регистрируются БСО с выделенной суммой налога.

        Если гостиница вместо БСО выдала счет-фактуру и кассовый чек, то вычет НДС также можно применить, о чем сказано в Письме Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-07-11/10861. Но если счет за проживание оформлен на бланке свободной формы, вычет НДС невозможен, даже при наличии кассового чека с выделенной суммой налога. Так считают в Минфине России (Письмо от 23.12.09 № 03-07-11/323).

        Таким образом, налоговики при проверке будут просматривать документы от гостиниц, в том числе и на предмет отдельного указания в них суммы НДС. Наличие в документе формулировки «в том числе НДС» не дает, по мнению фискалов, право на вычет. Хотя в суде компании могут доказать правомерность вычета в данной ситуации. Положительные примеры в арбитражной практике имеются (Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2008 № Ф09-2063/08-С2).

        По вопросам постановки бухгалтерского и налогового учета, формирования и сдачи отчетности в ИФНС, внебюджетные фонды и органы статистики, восстановления бухгалтерского учета и бухгалтерского сопровождения, обращайтесь к нам:

        Консалтинговая компания «ФИНАНСЫ и ПРАВО» сайт: ВАШ БУХГАЛТЕР
        E-mail: ВАШ БУХГАЛТЕР

        Телефон: +7 929 509 1448
        Факс: +7 495 943 1448

        Смотрите так же:

        • Закон о земле новый Новый порядок получения земли: новый инструмент, но не новая стратегия 23 июня 2014 года был подписан Федеральный закон № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ», вступающий в силу с 1 марта 2015 года, за […]
        • Мошенничество в интернете судебная практика Статья ук рф интернет мошенничество Московская ТаксКоманда Особенно интересна статья 159 под названием «Мошенничество». УК РФ, Статья 159 текст в предыдущей редакции ) 2. Мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному сговору, а равно с […]
        • Правила продажи алкоголя в магазинах Каковы правила продажи алкогольной продукции? Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка, коньяк), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, […]
        • Федеральный закон о регулировании алкогольной продукции Декларирование объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использования производственных мощностей, объема винограда, использованного для производства винодельческой продукции с […]
        • Расчеты с адвокатами Использование АО квитанций для наличных расчетов (апрель-май 2007 г.) Использование адвокатскими образованиями квитанций для оформления наличных расчетов по оплате услуг адвокатов Применение письма Министерства финансов РФ от 29 декабря 2006 г. № […]
        • Неклюдова нотариус архангельск режим работы Нотариусы Архангельск Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Генералова Светлана Владимировна Телефон: +7(8182)276262 Адрес: […]
        • Калькулятор пенсий военнослужащих рф Калькулятор военных пенсий. Военные пенсии с 2012 года В данной статье, мы приводи кратко методику расчета военных пенсий, которая дейстует с 2012 года. Так же, в конце статьи размещен калькулятор военной пенсии. С 2012 в качестве основного документа для […]
        • Пенсия в рб в 2018 году Пенсии повысятся в Беларуси с 1 августа МИНСК, 17 июл — Sputnik. Трудовые пенсии вырастут в среднем на 10% в Беларуси с начала следующего месяца, следует из указа президента страны Александра Лукашенко. Во вторник глава государства подписал указ №278 "О […]