Объект налога на доходы физических лиц

Содержание:

30. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц. Налогоплательщики. Объект налогообложения.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц – НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

Налогоплательщиками налога НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

34. Налоговые ставки по ндфл. Налоговый период. Удержание и уплата налога в бюджет.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг и т.д.;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ и др.

Налоговым периодом признается календарный год.

Порядок взыскания и возврата налога

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат осуществлен с нарушением срока, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

31. Порядок определения налоговой базы по ндфл.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, указанные в статье 212 НК РФ (материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и т.д.).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена иная налоговая ставка налоговые вычеты не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых ставкой 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения указанных доходов (осуществления расходов).

Ошибка 404 — Not Found (страница не найдена)

Такое иногда случается. Самые вероятные причины — устаревшая ссылка или страница была удалена автором.

Для поиска нужной страницы Вы можете:

перейти на главную страницу и попробовать начать оттуда

выбрать интересующий Вас раздел в Меню сайта (оно слева);

Если Вас не затруднит, сообщите нам о том, какая ссылка привела Вас на эту страницу.

Новые адреса страниц

Уважаемые посетители, 15.12.2015 начался переезд сайта http://advocatshmelev.narod.ru на http://yuridicheskaya-konsultaciya.ru, в связи с чем некоторые ссыли могут работать некорректно.

Что такое «ошибка 404 — Not Found (страница не найдена)»

Ошибка 404 или Not Found (не найдено) – стандартный код ответа HTTP о том, что клиент был в состоянии общаться с сервером, но сервер не может найти данные согласно запросу.
Википедия

Такое сообщение возникает тогда, когда посетитель переходит по «битой» или неправильной ссылке. То есть была страница, потом почему-то пропала, а ссылки на нее остались, вот при переходе по такой ссылке и возникает ошибка 404, то есть страница не найдена.

Как исправить ситуацию при получении сообщения
«ошибка 404 — страница не найдена»

Если Вы оказались на этой странице, то повода для беспокойства нет. Исправить ситуацию можно следующим образом:

Попробуйте перезагрузить страницу (нажмите клавишу F5). Возможно, это просто случайность.

Если ссылка набрана вручную, поищите ошибки в написании URL или попробуйте изменить расширение загружаемого документа (например, поменять *.htm на *.html и наоборот).

Поднимитесь в структуре URL на один уровень выше и оттуда попытайтесь найти искомый документ.

Попробуйте поискать нужную страницу с помощью поиска по сайту:

Страница размещена 13 июля 2013 года. Дополнена — 13.08.2014, 23.12.2015 , 19.01.2016, 10.02.2016, 11.08.2017

Объект налогообложения. Состав доходов физических лиц

Необходимость выявления статуса физического лица обусловлена тем, что для резидентов и нерезидентов объект обложения налогом различен (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. Доходами признаются, например, доходы, полученные в форме оплаты труда, стипендии, пенсии; от реализации имущества или сдачи его в аренду; в виде процентов и дивидендов от участия в организациях; прочие доходы. Состав доходов, составляющих объект обложения налогом, поименован в ст. 208 НК, где он разделен на две большие группы: доходы от источников на территории РФ и доходы от источников за пределами России.

Для резидентов объектом обложения налогом будут являться все доходы, получаемые ими от источников как в России, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог лишь с доходов, получаемых от источников на территории РФ.

К доходам от источников на территории РФ относятся доходы:

– в виде пенсий, пособий, стипендий, начисленных в соответствии с российским законодательством;

– в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховых выплат, дивидендов и процентов, выплачиваемых российскими организациями или постоянными представительствами иностранных организаций в связи с их деятельностью на территории РФ;

– от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ;

– полученные от использования авторских или смежных прав на территории РФ и др. (п. 1 ст. 208 НК).

Соответственно, к доходам от источников за пределами России относятся:

– пенсии, пособия, стипендии, начисленные в соответствии с законодательством иностранных государств;

– вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховые выплаты, дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранными организациями и не связанные с деятельностью их постоянных представительств на территории РФ. Исключение составляют выплаты членам органов управления иностранных организаций, они признаются доходом, полученным за пределами территории РФ, в любом случае;

– от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами территории РФ;

– полученные от использования авторских или смежных прав за пределами территории РФ и др. (п. 3 ст. 208 НК).

Отдельно выделяются доходы, не подлежащие налогообложению. Состав таких доходов определен в ст. 217 ПК.

Доходы, не подлежащие налогообложению, также можно распределить на две группы (рис. 8.3.).

Рис. 8.3. Доходы, не подлежащие налогообложению

К доходам, не подлежащим налогообложению в пределах определенных НК сумм, относятся следующие:

1) суточные, выплачиваемые на период нахождения в командировке на территории РФ, в переделах 700 руб. в день; в случае заграничной командировки – в пределах 2500 руб. в день;

2) компенсация расходов по найму жилья на период нахождения в командировке, в случае непредставления подтверждающих фактическую оплату найма документов (например, чека гостиницы), в пределах 700 руб. в день в случае командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. в день, в случае заграничной командировки;

3) суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4) проценты по рублевым вкладам в российских байках – в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты. Аналогичные проценты по вкладам в иностранной валюте – в пределах 9% годовых;

5) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

6) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны и др., в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;

7) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;

8) доходы, полученные в форме натуральной оплаты труда (продукцией собственного производства) от организации, являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем, в пределах 20% от заработной платы и не более 4300 руб. за каждый полный отработанный месяц, при условии, что доходы выплачивающего их сельхозпроизводителя за предыдущий календарный год не превысили 100 млн руб.

Остальные доходы, перечисленные в ст. 217 НК, исключаются из объекта обложения НДФЛ в полном объеме или в объеме, установленном отличным от налогового законодательства РФ. К таким доходам относятся:

1) различные выплаты, предусмотренные законодательством: государственные пенсии и пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком); компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); стипендии; алименты и др.;

2) доходы в виде материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами и смертью близких родственников;

3) доходы, получаемые в порядке дарения от физических лиц;

4) доходы, получаемые в порядке наследования от близких родственников. Не подлежит обложению также доход в виде имущества, полученного в дар от физического лица, не состоящего в родстве, за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев организаций;

5) доходы в виде оплаты работодателем за работника лечения, медицинского обслуживания, обучения, стоимости путевок при соблюдении определенных условий и др. (ст. 217 ПК).

Список доходов, не подлежащих налогообложению, носит закрытый характер, соответственно, прочие доходы, не перечисленные в ст. 217 НК, подлежат обложению налогом.

Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, принцип определения налоговой базы, виды налоговых вычетов

Название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это — физические лица.

В НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 11) разъяснено, что под физическими лицами следует понимать:

  • граждан РФ;
  • иностранных граждан;
  • лиц без гражданства.
  • При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (см., например, Письма Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/[email protected], УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/[email protected]).

    Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

    Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

    1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
    2. физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
    3. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

      • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
      • от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

      Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

      При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

      Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

      При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

      В качестве примеров удержаний можно привести:

      • алименты;
      • оплату за кредит;
      • оплату коммунальных услуг;
      • оплату обучения и др.
      • Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

        Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно.

        Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

        Это означает, что вам следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

        Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

        Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

        Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

        Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др. (п. 2 ст. 211 НК РФ).

        Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 03.07.2008 N 3-5-03/[email protected]).

        Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

        Такой доход может возникать в следующих случаях:

        1. При экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
        2. При приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
        3. При приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

        Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб. (подп. 1 — 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

        Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

        В отношении минимального вычета (400 рублей) существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

        1. вычеты на налогоплательщика (подп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
        2. вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
        3. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

          • по расходам на благотворительные цели и пожертвования (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
          • по расходам на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
          • по расходам на лечение (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
          • по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
          • по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
          • Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

            А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

            Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

            • при продаже имущества;
            • в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
            • при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
            • Само название — профессиональные — рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И применять их могут только те лица, которые:

              • осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, подп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
              • занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, подп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
              • выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);
              • получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
              • Налог на доходы физических лиц : Видео

                НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

                Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц: плательщики, объект, база налогообложения

                Доход является одной из самых значительных категорий в теории налогообложения и налоговом законодательстве. Поскольку в рыночной экономике любую экономическую единицу можно представить в стоимостном виде, а также в виде эквивалента денежного потока или запаса богатства, то доход выступает одним из основных объектов налогообложения.

                Наиболее весомым в системе прямого налогообложения в Украине выступает налог на доходы физических лиц.

                Становление системы налогообложения доходов физических лиц в Украине, которая имела определенные отличия от практики подоходного налогообложения в СССР, началось в 1991 г. Было установлено условия налогообложения и ставки подоходного налога для всех категорий плательщиков; вместо необлагаемого минимума (размера дохода, в пределах которого налог не взимается) выделено размер необлагаемого дохода.

                Подоходное обложение физических лиц регламентировалось Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.1992 г. № 13-92.

                Характерной чертой развития системы подоходного налогообложения в Украине в 1991-1992 гг. является постоянная смена интервалов и ставок прогрессивного налогообложения. Так, в 1991 г. ставки были установлены в размере 13, 30, 40, 45 и 50%; в 1992 г. — 12, 15, 20 и 30% в зависимости от размера дохода. Следует отметить, что по таким ставкам облагались налогом доходы, полученные по месту основной работы. Доходы за выполнение разовых работ и других выплат не по месту основной работы, а также доходы от предпринимательской деятельности в случае, если имеется место основной работы, облагались налогом по другим ставкам. В 1992 г. они составляли 2, 3, 5, 6, 9, 10, 11, 12, 15, 20 и 30% в зависимости от размера дохода в абсолютной величине.

                В 1993 г. в сфере налогообложения физических лиц произошло несколько существенных изменений:

                — во-первых, внедрена новая шкала ставок, построенная в относительных величинах:

                а) размер месячного дохода, который не превышал 1 минимальной заработной платы (далее — МЗП) не облагался налогом;

                б) от 1 до 10 МЗП: 10% суммы, превышавшей 1 МЗП;

                в) от 10 до 20 МЗП: налог с 10 МЗП + 20% суммы, которая превышала 10 МЗП;

                г) от 20 до 30 МЗП: налог с 20 МЗП + 35% суммы, превышавшей 20 МЗП;

                д) свыше 30 МЗП: налог с 30 МЗП + 50% суммы, превышавшей 30 МЗП;

                — во-вторых, произошел переход к исчислению налога по совокупному годовому доходу. Текущие расчеты проводились для рабочих и служащих с месячным доходом, а по окончанию года состоял перерасчет, который включал в себя как доходы по месту основной работы, так и другие доходы;

                — в-третьих, установлена единая ставка для налогообложения доходов, полученных не по месту основной работы, — 20%. Это значительно упростило удержание налога с этих доходов, однако повлекло проблему переплат и недоплат. Лица с незначительными доходами при единой, достаточно высокой для них ставке налога, в течение года переплачивали налог. По итогам годового перерасчета эта переплата им возвращалась, однако в условиях гиперинфляции возвращены средства обесценивались. Фактически имело место необоснованное налогообложения. И наоборот, лица с высокими доходами в течение года недоплачивали налог, а по итогам годовых перерасчетов вносили существенно обесцененную доплату.

                С 1 октября 1994 г. принято новую шкалу ставок подоходного налога — 10, 20, 30, 40 и 50%. Шкала осталась достаточно жесткой.

                В 2011 г. налогообложение доходов физических лиц в Украине регламентировалось Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 25.02.2003 г. №889-ГУ, который вступил в силу с 01.01.2004 г. и которым ввели фиксированную ставку налога с доходов физических лиц в размере 15% (до 31.12.2006 г. — 13%). Важным этапом развития подоходного налогообложения стало также введение механизма начисления налогового кредита — документально подтвержденной суммы расходов плательщика налога — резидента, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода.

                В Налоговом кодексе Украины взимания налога на доходы физических лиц регламентируется разделом IV.

                Согласно Налоговому кодексу Украины, доходы это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

                Согласно стандартной международной классификации, существует шесть основных источников происхождения дохода:

                1. Трудовые доходы.

                2. Предпринимательские доходы.

                3. Инвестиционные доходы.

                4. Доходы от собственности.

                5. Государственные социальные трансферты.

                6. Семейная помощь и трансферты.

                Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

                1. Физическое лицо — резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

                Согласно принципу резидентства, облагаться имеет весь доход резидента, независимо от места расположения источника дохода, а для нерезидентов налогообложению подлежит только доход, полученный в пределах соответствующей страны (экстерриториальный признак).

                2. Физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

                Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней деятельности.

                3. Налоговый агент — юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, независимо от организационно-правового статуса, способа налогообложения другими налогами и формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или не денежной формах) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог от имени и за счет средств налогоплательщика.

                Введение института налогового агента обусловлено необходимостью упрощения процедур администрирования налогов, необходимостью уменьшения транзакционных издержек налогообложения. Налоговые агенты могут выполнять свои функции лишь для доходов, которые определяются по принципу источника дохода.

                Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц являются доходы из разных источников, наличие которых предопределяет возникновение налоговых обязательств плательщика налога (рис. 10.1).

                Важным элементом налогообложения доходов физических лиц выступает база налогообложения.

                Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

                Рис. 10.1. Объект налогообложения налогом на доходы физических лиц

                Общий налогооблагаемый доход — любой доход, который подлежит налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

                Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления); доходов, которые облагаются налогом в составе общего годового налогооблагаемого дохода; доходов, которые облагаются налогом по другим правилам.

                Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

                Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности; доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

                До общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются:

                1. Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового договора (контракта).

                2. Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора.

                3. Доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права.

                4. Часть доходов от операций с имуществом.

                5. Доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду.

                6. Налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный органом государственной налоговой службы.

                7. Доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею.

                8. Инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах.

                9. Доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества.

                10. Сумма излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

                11. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону.

                12. Доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда.

                13. Сумма страховых выплат, страховых возмещений или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада.

                14. Сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, уплаченная любым лицом — резидентом за плательщика налога или в его пользу.

                15. Доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования; стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного плательщиком налога.

                16. Доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) лом черных или драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный Нацбанка Украины.

                При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах. Во время начисления (получения) доходов в виде валютных ценностей они пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

                Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены Налоговым Кодексом, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

                где К — коэффициент;

                Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

                В таком же порядке определяются объект и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

                Во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

                Ст. 165 Налогового кодекса Украины устанавливает перечень доходов, что не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика:

                1. Сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, полученная из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов.

                2. Сумма доходов, полученных в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины и на долговые обязательства НБУ.

                3. Сумма возмещения размера вреда, причиненного вследствие Чернобыльской катастрофы.

                4. Сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам).

                5. Сумма взносов на обязательное страхование в соответствии с законом, иных, чем единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

                6. Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которая вносится за счет работодателя.

                7. Сумма страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд и фонд банковского управления.

                8. Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, предоставляемых работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношениях.

                9. Сумма денежного или имущественного содержания или обеспечения военнослужащих срочной службы (в т. ч. лиц, проходящих альтернативную службу), которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением.

                10. Средства, полученные на командировку или под отчет, а также суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, выплачиваемых работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку.

                11 . Стоимость товаров, которые поступают как гарантийная замена, а также денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная в случае их возврата продавцу в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

                12. Средства или стоимость имущества (нематериальных активов), которые поступают по решению суда в результате раздела общей совместной собственности супругов в связи с расторжением брака или признанием его недействительным или по добровольному решению сторон.

                13. Алименты, выплачиваемые согласно решению суда или по добровольному решению сторон, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера.

                14. Средства или имущество, полученные как дар.

                15. Средства, полученные в счет компенсации (возмещения) стоимости имущества, принудительно отчужденного государством, или стоимость такой компенсации, полученной в неденежной форме.

                16. Сумма излишне уплаченных денежных обязательств, страховых взносов из бюджетов или государственных целевых страховых фондов, а также бюджетного возмещения при применении права на налоговую скидку, которая возвращается плательщику налога.

                17. Дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций, эмитированных юридическим лицом — резидентом.

                18. Средства или стоимость имущества, которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание за счет средств благотворительной организации или работодателя, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

                19. Стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных КМУ.

                20. Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее чем 3 года.

                21 . Средства или стоимость имущества (услуг), что предоставляются как помощь на погребение.

                22. Доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции, выращенной им на земельных участках, предоставленных ему для ведения личного крестьянского хозяйства.

                23. Сумма дохода, полученная за сданное (проданное) вторичное сырье и бытовые отходы, лом драгоценных металлов, проданный НБУ.

                24. Сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше чем сумма, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

                25. Сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная по договору страхования от страховщика-резидента, другого чем долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение.

                26. Сумма страховой выплаты, страхового возмещения, выкупная сумма или их часть, или пенсионная выплата, полученная по договору долгосрочного страхования жизни, сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, сумма выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления, заключенным с участником фонда банковского управления.

                27. Основная сумма депозита, внесенного налогоплательщиком в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается ему, а также основная сумма кредита, получаемого.

                28. Сумма выплат гражданам Украины (их наследникам) денежных сбережений, помещенных в период до 02.02.1992 г. в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, что действовали на территории Украины.

                29. Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая.

                30. Сумма, полученная за сдачу крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением.

                31. Стоимость жилья, которое передается из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика безвозмездно или со скидкой в соответствии с законом, а также сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья.

                32. Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в т. ч. на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой профессиональным союзом или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

                33. Доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог.

                34. Сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога.

                35. Стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и победители соревнований, конкурсов.

                36. Стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

                37. Доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат.

                38. Сумма страховой выплаты по договорам страхования жизни в случае смерти застрахованного лица, если такая выплата получается членами семьи застрахованного лица первой степени родства, или лицом, которое является инвалидом I группы или ребенком-инвалидом, или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки.

                39. Сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат.

                40. Доходы от операций с валютными ценностями, связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности.

                41. Инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами нбу и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Министерством финансов Украины.

                Налог на имущество физических лиц.

                Уплата налога на имущество физических лиц введена во всех муниципальных образованиях Российской Федерации. При этом в каждом субъекте федерации налог вводится отдельным законом, который принимается представителями управления соответствующего города или поселка с учетом положений Налогового кодекса РФ.

                Например, муниципалитет может установить ставку налога, действующую только в своем регионе, или дифференцированные ставки по видам имущества. Главное чтобы элементы налогообложения укладывались в значения, установленные Налоговым кодексом. Такой вид налога называется региональным.

                Порядок налогообложения налогом на имущество физических лиц регламентирован главой 32 НК РФ .

                Налогоплательщики

                К плательщикам налога действующее законодательство относит физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а также индивидуальных предпринимателей. Для того чтобы входить в категорию плательщиков налога на имущество, указанные лица должны отвечать следующим критериям:

                — быть собственником имущества, которое является объектом налогообложения;

                — получить из налогового органа уведомление на уплату налога в отношении этого имущества.

                Объект налогообложения

                К объектам налогообложения Налоговый кодекс относит различные объекты жилой и нежилой недвижимости:

                2. жилые помещения (квартиры и комнаты);

                3. гаражи, машино-места;

                4. единые недвижимые комплексы;

                5. объекты незавершенного строительства;

                6. иные здания, строения, сооружения и помещения.

                Для владельцев дачных и садовых участков, а также земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, следует отметить, что жилые строения, расположенные на этих участках, для целей налогообложения налогом на имущество приравниваются к жилым домам.

                При этом помещения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения.

                Как следует из вышеуказанных положений к объектам налогообложения Налоговый кодекс относит не все виды имущества, а только недвижимость, основным условием для признания которой объектом налогообложения является ее местонахождение.

                Такое недвижимое имущество должно располагаться на территории муниципальных образований РФ и/или городов федерального значения – Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, другими словами, в пределах границ Российской Федерации.

                Налоговая база

                Налоговая база определяется из кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

                Расчет налога, исходя из кадастровой стоимости, действует только в тех регионах, в которых данная стоимость утверждена, а также установлена единая дата, с которой в соответствующем регионе база по налогу на имущество определяется из кадастровой стоимости. Применение инвентаризационной стоимости осуществляется в тех субъектах РФ, где вышеуказанные условия еще не выполнены.

                Установление кадастровой стоимости осуществляется уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской федерации в следующем порядке:

                — не позднее первого января очередного года определяется перечень объектов недвижимости, в отношении которых устанавливается кадастровая стоимость (а если объект был построен в течение года, то его стоимость формируется на дату принятия на кадастровый учет);

                — в электронном виде данный перечень направляется в налоговый орган по региону;

                — утвержденный перечень размещается в сети «Интернет» (например: на сайте налогового органа или Росреестра).

                Таким образом, собственники объектов налогообложения могут ознакомиться с данным перечнем и определить стоимость, по которой их имущество будет облагаться налогом. Кроме того, кадастровую стоимость можно бесплатно узнать в офисах Росреестра и кадастровой палаты, в Многофункциональных центрах, а также непосредственно в документах на объект недвижимости.

                Что касается инвентаризационной стоимости, то уточнить ее физические лица могут в отделении БТИ по месту своего жительства. Для этого нужно предъявить паспорт и документы, подтверждающие право собственности на имущество, написать заявление с просьбой предоставить сведения о его стоимости и оплатить данные услуги.

                Налоговые ставки

                Налоговая ставка по налогу зависит от того, каким образом определяется налоговая база: исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости имущества.

                Для жилых домов (в том числе недостроенных) и жилых помещений, а также для гаражей и машино-мест базовая ставка налога составляет 0,1% от кадастровой стоимости. Данное значение может быть как увеличено муниципалитетом, так и уменьшено. При этом максимально можно увеличить не более чем в 3 раза.

                Для административно-деловых и торговых центров, коммерческой недвижимости, используемой для размещения офисов, торговых помещений, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также для дорогостоящих объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 000 000 рублей, ставка налога составляет 2% от кадастровой стоимости.

                Такое значение является максимально допустимым, его можно только понизить на региональном уровне, а увеличить нельзя.

                Для всех остальных объектов недвижимости, облагаемых налогом, максимальная ставка составляет 0,5% от кадастровой стоимости.

                При использовании инвентаризационной стоимости ставка налога напрямую зависит от стоимости имущества. При этом учитывается доля налогоплательщика в праве собственности. Кроме того инвентаризационная стоимость корректируется на коэффициент-дефлятор, который устанавливается Министерством экономического развития каждый год.

                Налоговым кодексом установлены следующие ставки:

                — при инвентаризационной стоимости не более 300 000 рублей ставка налога не должна превышать 0,1%;

                — если стоимость имущества находится в интервале от 300 000 до 500 000 рублей, то ставка может быть установлена в пределах от 0,1% до 0,3%;

                — для недвижимости стоимостью более 500 000 рублей ставка налога составляет от 0,3% до 2%.

                Соответственно, исполнительный орган субъекта Российской федерации устанавливает ставки для определенного региона, ориентируясь на вышеуказанные ограничения.

                Если на региональном уровне собственные ставки не будут установлены, то для имущества, инвентаризационная стоимость которого с поправкой на коэффициент-дефлятор не превышает 500 000 рублей, ставка по умолчанию составит 0,1%. Для остальных объектов недвижимости она будет установлена в размере 0,3%.

                Отдельные элементы налогообложения

                Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря из расчета 12 месяцев, следующих подряд.

                Сумму налога на имущество физических лиц рассчитывают сотрудники налогового органа. Затем они присылают налогоплательщику по почте уведомление об уплате.

                Довольно часто на практике информация о недвижимости, приобретенной гражданами, поступает в налоговый орган с опозданием. В связи с этим на физических лиц возложена обязанность сообщить в налоговую инспекцию о наличии права собственности на объекты налогообложения.

                Это нужно делать не каждый год, а только в том случае, если за весь период владения недвижимостью налоговики ни разу не прислали уведомление на уплату налога. Это означает, что у них отсутствует информация об объекте недвижимости, которым владеет гражданин и нужно их единожды о нем уведомить с представлением документов, подтверждающих право собственности.

                Важно иметь в виду, что налог может быть предъявлен к уплате не более чем за три года, предшествующих году направления уведомления. Поэтому если сотрудники ИФНС включат в уведомление сумму налога за более ранние периоды, то гражданин имеет полное право ее не уплачивать.

                В соответствии с действующим законодательством налог уплачивается один раз в год, не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу на имущество физических лиц не предусмотрены.

                Обращаем особое внимание на то, что налоговая отчетность по данному налогу не предоставляется. Это означает, что налоговая декларация подаваться не должна, сумма налога уплачивается только на основании уведомления налогового органа.

                По общему правилу размер налога равен произведению налоговой базы на налоговую ставку. Таким образом, нужно в первую очередь рассчитать налоговую базу.

                Как указывалось выше, налоговая база определяется исходя из кадастровой либо инвентаризационной стоимости имущества.

                Расчет налога по кадастровой стоимости имущества

                Кадастровая стоимость является индивидуальной для каждого объекта недвижимости.

                Налоговым кодексом предусмотрены вычеты в отношении отдельных видов имущества, а именно из налоговой базы вычитаются следующие показатели:

                — для квартиры — кадастровая стоимость 20 кв.м.;

                — для комнаты — кадастровая стоимость 10 кв.м.;

                — для дома — кадастровая стоимость 50 кв.м.;

                — для единого недвижимого комплекса — 1 000 000 рублей.

                Рассмотрим расчет налоговой базы на следующем примере.

                Кадастровая стоимость квартиры на соответствующий год установлена в размере 4 500 000 рублей, а кадастровая стоимость одного квадратного метра — 90 000 руб.

                Налоговый вычет будет рассчитываться по формуле:

                Размер вычета для квартиры, установленный НК РФ х кадастровую стоимость 1 кв.м.

                В рассматриваемом случае вычет составит:

                20 кв.м. х 90 000 рублей = 1 800 000 рублей.

                Соответственно налоговая база с учетом вычета составит:

                4 500 000 рублей — 1 800 000 рублей = 2 700 000 рублей (кадастровая стоимость квартиры минус вычет).

                В рамках соответствующего региона вычет может быть установлен в любом размере. Если окажется, что вычет равен либо превышает кадастровую стоимость объекта недвижимости, то налоговая база будет нулевой.

                Зная налоговую базу, можно рассчитать сумму налога.

                Поскольку в рассматриваемом примере объектом налогообложения является жилое помещение, допустим, что на региональном уровне установлена ставка 0,1%, предусмотренная НК РФ для такого имущества. Тогда сумма налога составит:

                2 700 000 рублей х 0,1% = 2 700 рублей.

                Расчет налога по инвентаризационной стоимости имущества

                При расчете налога учитывается индивидуальная стоимость объекта недвижимости, установленная органами БТИ. Никаких вычетов из стоимости в данном случае не предусмотрено. Расчет налога производится по формуле:

                Налог = Инвентаризационная стоимость объекта х Коэффициент-дефлятор х Доля гражданина в праве собственности х Ставка налога.

                Важно иметь в виду, что если право собственности на недвижимое имущество возникло в течение года, то налог уплачивается не за весь год, а только за период владения.

                Для этого применяется коэффициент, который рассчитывается как результат деления числа полных месяцев владения имуществом на количество календарных месяцев в году. Полным месяцем период считается при условии, что право собственности возникло до 15 числа включительно.

                Рассмотрим порядок расчета коэффициента на примере.

                Гражданин приобрел жилой дом 20 февраля и продал 29 сентября того же года. Соответственно, владение жильем продолжалось семь полных месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь). Таким образом, коэффициент равен 0,59 (7 месяцев владения / 12 месяцев в году).

                Льготы по налогу

                Закрытый перечень категорий физических лиц, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 407 НК РФ. Это инвалиды I и II группы, инвалиды детства, пенсионеры, ветераны, герои Советского Союза, герои Российской Федерации и некоторые другие категории граждан.

                Важно учитывать, что если физическое лицо, имеющее право на льготу, владеет несколькими однотипными объектами недвижимости, то льгота предоставляется только в отношении одного из них по выбору налогоплательщика. Например: на праве собственности пенсионеру принадлежат две квартиры и три гаража. Тогда ему полагается льгота при уплате налога по одной квартире и одному гаражу, а остальное имущество облагается налогом в общем порядке.

                Другим ограничением является характер использования имущества. Если недвижимость задействована в предпринимательской деятельности, то получить льготу по нему нельзя. Кроме того ни при каких условиях льготы не распространяются на объекты незавершенного строительства и единые недвижимые комплексы.

                Для того чтобы получить льготу за текущий год, необходимо выбрать льготный объект и до 1 ноября текущего года уведомить о нем налоговую инспекцию, написав заявление по установленной форме и предоставив документы, подтверждающие право на льготу. Если этого не сделать, то служащие налогового органа сами выберут объект, сумма налога по которому максимальна.

                Получить консультацию по налогу на имущество физических лиц, по другим вопросам, а также заказать интересующую Вас услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

                Смотрите так же:

                • Пособие по потере матери размер ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 14 июля 2017 Дети, потерявшие кормильцев, имеют право на получение страховой пенсии по случаю потери кормильца или […]
                • Правила фен шуй для дома Как выбрать благоприятные картины по фен шуй и их расположение в доме 16.01.2018 Елена Правила Фен шуй 12 комментариев Приветствую, дорогие читатели! Если вы любите, так же как и я, гармонизировать свое жилище, то вы по адресу, сегодня я хочу поговорить […]
                • Кому и сколько повысится пенсия в апреле 2018 На сколько реально повысят пенсии в 2018 году. В рублях Индексация пенсий будет проведена с учетом роста прожиточного минимума пенсионера за 2017 год. Так, с 1 января 2018 года на 3,7 процента будут увеличены страховые пенсии (включая фиксированную выплату) […]
                • Нарушил правила техники безопасности ЭТАЛОН ОТВЕТА. Рабочий нарушил правила техники безопасности в результате чего получилтравму предплечья ЗАДАНИЯ. 4. По приоритетной проблеме определите цели и составьте план сестринских вмешательств с мотивацией. 1. Бледность, нарастающая слабость, […]
                • Ст 28 закона 173-фз Статья 28 173-ФЗ - Сохранение права на досрочное назначение трудовой пенсии отдельным категориям граждан 2) женщинам, родившим двух и более детей, по достижении возраста 50 лет, если они имеют страховой стаж не менее 20 лет и проработали не менее 12 […]
                • Новые законы о сельском хозяйстве Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ"О развитии сельского хозяйства" С изменениями и дополнениями от: 11 июня, 23 июля, 3, 30 декабря […]
                • Правила электроустановок потребителей 2003 Приказ Минэнерго рф от 13 января 2003 г. N 6 "Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей" См. также межотраслевые правила по охране труда (правила безопасности) при эксплуатации электроустановок ПОТ Р М-016-2001 РД […]
                • Юристы на рязанском проспекте Арфа Отель на Рязанском Проспекте Отель «Арфа на Рязанском проспекте» расположен в Москве, в 9 км от культурно-развлекательного комплекса «Кремль в Измайлово». К услугам гостей номера с бесплатным Wi-Fi. До Николо-Угрешского монастыря и Храма Василия […]