15 Виды налогов

Содержание:

15. Понятие, сущность, признаки налогов

15. Понятие, сущность, признаки налогов

Согласно ст. 8 НК РФ, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма уплаты;

4) публичные цели налогообложения.

Обязательный характер налога . Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона.

Индивидуальная безвозмездность налога . Уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику публичные услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика отсутствует. Налоговые поступления в бюджет перераспределяются государством между отдельными территориями, отраслями и сферами управления, таким образом попадая обратно в общество.

Денежная форма уплаты. НК РФ определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Публичные цели налогообложения. Согласно ст. 8 НК РФ, налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Глава 2. Виды налогов и их характеристика

Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся классификации и соответствующие им типы налогов.

По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

Исторически сложилось деление прямых налогов на личные и реальные, хотя еще в середине XIX в. это деление иногда рассматривалось как устаревшее 2 . Тем не менее даже в современной экономической литературе это деление еще встречается.

Личные налоги — подоходные налоги. К числу последних относятся подоходный налог с физических лиц («индивидуальный/личный» подоходный налог) и налог на прибыль предприятий и организаций (налог на прибыль корпораций).

Реальные налоги — налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия), исходя из оценки стоимости его имущества (от англ. «real (estate)» — «имущество», «недвижимость»).

Если прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг.

К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление). Разделение налогов на прямые и косвенные, казалось бы однозначное, в некоторых странах трактуется весьма своеобразно. Так, например, в Канаде налог с продаж (в розницу) отнесен к категории прямых налогов в соответствии с решением ее Верховного суда 3 .

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие и целевые налоги.

К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. То есть налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль предприятий и организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество предприятий, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

В Российской Федерации к целевым относятся, в частности, налоги, вводимые для финансирования дорожных фондов, которые зачисляются в Федеральный дорожный фонд (консолидированный в федеральном бюджете) и территориальные (субъектов Федерации) дорожные фонды, многие из которых также консолидированы в региональных бюджетах.

Дорожные фонды формируются за счет налогов на пользователей автодорог и владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили. Два налога, которые также формировали дорожные фонды в 90-х годах, — на реализацию горюче-смазочных материалов и на приобретение транспортных средств — были отменены c 01.01.01.

К целевым, или специальным, налогам российской налоговой системы следует также отнести отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. На федеральном уровне они поступают в специальный бюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы. В некоторых субъектах РФ эти платежи зачисляются также в бюджетные фонды, в некоторых эти фонды имеют статус внебюджетных.

Единый социальный налог, введенный с 01.01.01 вместо системы страховых платежей, также является специальным. Поступления от него зачисляются в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования (федеральный и территориальные).

По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов.

В Российской Федерации можно выделить две составляющих государственного устройства — федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно, к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

К федеральным налогам в настоящее время относятся:

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на игорный бизнес;

• лицензионные и регистрационные сборы и некоторые другие налоги

Налоги субъектов Российской Федерации:

• налог на имущество предприятий;

• единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности субъектов малого предпринимательства, а также

некоторые другие налоги и сборы.

Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.

В настоящее время в Российской Федерации к числу местных налогов относятся:

• сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу и ряд других налогов и сборов.

Статьи 13—15 Налогового кодекса РФ (часть первая) предполагают перечень федеральных региональных и местных налогов, несколько отличающийся от приведенного.

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• единый социальный налог;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными

• федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• региональные лицензионные сборы;

Местные налоги и сборы:

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

Введение в действие указанных статей отложено до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ в полном объеме. До этого момента фактически действующий на территории России перечень налогов регулируется Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом последующих изменений и дополнений.

Иные виды классификаций налогов и сборов. В зависимости от характера определения ставок налоги могут распределяться на раскладочные и квонтитивные.

Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа «раскладывается» на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Раскладочные налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в отношении купечества и промышленников в значительной мере действовал на протяжении всего XIX в. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются значительно реже. Это в основном местные налоги. Так, например, в значительной части муниципалитетов в Канаде ежегодно ставка налога на имущество для формирования местных бюджетов определяется делением необходимой плановой суммы расходов на стоимость имущества на территории муниципалитета. Таким образом, необходимая муниципалитету сумма средств «раскладывается» пропорционально стоимости имущества.

Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые, в противоположность раскладочным, исходят не из необходимости покрыть определенные расходы, а из необходимости сформировать некоторый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог.

В Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов — в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата — получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.

Собственные (закрепленные) налоги — это те налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является закрепленным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ. Это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формируют доход федерального бюджета.

Регулирующие налоги — те налоги, отчисления (нормативы, иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К числу регулирующих налогов относятся: НДС, по которому фактически ежегодно устанавливается норматив зачисления средств в доход бюджетов субъектов Федерации 4 ; акцизы; налог на доходы физических лиц. Эти налоги являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами. Но можно назвать и регулирующие налоги для субфедерального и местного уровней. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, на доходы физических лиц, равно как и налог на имущество предприятий, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов «расщепляются» между региональным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегодных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации.

Бюджетный кодекс РФ (ст. 47, 48) выделяет собственные доходы бюджетов и регулирующие доходы бюджетов. К первым он относит виды доходов, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе, полностью или частично, за соответствующими бюджетами. К регулирующим доходам относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.

Налоги можно классифицировать также:

• по статусу налогоплательщика — налоги с физических лиц и налоги с

• по степени периодичности уплаты — периодические (определяется

налоговый период) налоги, и непериодические (единовременные) налоги

(уплачиваются в случае совершения каких-либо действий или

возникновения явлений и фактов). Например, налог на имущество

физических лиц является периодическим и подлежит уплате ежегодно.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,

уплачивается только тогда, когда имеет место факт получения

наследства или дара.

Известны и другие виды классификаций, но приведенные наиболее широко распространены в России и за рубежом.

Проводки по налогам

Неотъемлемой обязанностью бухгалтера является правильное и своевременное начисление, оформление и перечисление всех налоговых платежей.

Налоги и сборы представляют собой взимаемые с юридических и физических лиц обязательные платежи, предназначенные для финансирования государственных муниципальных расходов. Налоговые платежи имеют безвозмездный характер. Сборы являются платой за совершение соответствующими органами действий юридического характера: выдачу лицензий, предоставление каких-либо прав.

НК РФ устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК предусмотрены такие системы налогообложения:

  • общая;
  • упрощенная;
  • патентная;
  • единый сельскохозяйственный налог;
  • единый налог на вменённый доход, установленный для отдельных видов деятельности.
  • Периодичность уплаты налогов и сдачи отчетности

    Соблюдение сроков предоставления отчетности и перечисления налогов позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов. Как правило, даже в случае отсутствия налогооблагаемой базы и начислений предоставление отчетности обязательно.

    10% — доходы нерезидентов-перевозчиков;

    20% — основная ставка;

    30% — прибыль иностранных компаний, прибыль от добычи углеводородного сырья в море, и др.

    13% — базовая ставка для ФЛ, в том числе для доходов по дивидендам с 2015 г.;

    15% — дивиденды ФЛ-нерезидентов;

    30% — прочие доходы ФЛ-нерезидентов;

    35% — от выигрышей, призов и пр.

    Счета для учёта уплаты налогов

    Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

  • Счёт 19отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
  • Счёт 68учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
  • Счёт 69служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
  • Счёт 90предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату (возмещению) после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
  • Счёт 91используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
  • Счёт 99служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.
  • Системы налогообложения для ИП в 2018 году — виды и какую выбрать

    Российское законодательство создает все условия, чтобы предприниматели развивали свой бизнес с комфортом. Даже налогообложение ИП не предусматривает какой-то определенной ставки или единого для всех бизнесменов налога. Каждый вправе решать по какой системе облагаться, и выбирать есть из чего. В 2018 действует 5 налоговых режимов, кардинально отличающихся один от другого.

    Виды налогообложения ИП

    К выбору режима нужно относиться так серьезно, как будто это ваш будущий дом. Ведь по нему вы будете платить налоги далеко не один день. Ставка, период, база, сроки уплаты, порядок расчета — все это на каждом режиме разное. И если прогадать с выбором в самом начале пути, достичь вершин в бизнесе уже не удастся.

    В РФ действуют следующие виды налогообложения для ИП:

  • ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
  • ОСНО — общая система налогообложения;
  • УСН — упрощенная система налогообложения;
  • ПСН — патентная система налогообложения;
  • ЕНВД — единый налог на вмененный доход.
  • ОСНО — самый сложный в техническом смысле налоговый режим. Индивидуальный предприниматель должен обладать бухгалтерскими знаниями либо иметь в штате собственного специалиста, чтобы справиться с отчетной документацией, в перечень которой входят:

    Помимо этого, в отчетность на ОСНО входят:

  • Учетная книга покупок/продаж, предназначенная для расчета НДС;
  • Кадровая книга;
  • Отчетность по страховым взносам;
  • И отчетность за персонал.
  • Список налогов на ОСНО тоже велик. В него входят все платежи, которые предусмотрены законодательством для налогоплательщиков:

    В зависимости от типа работ и особенностей бизнеса предприниматель может выплачивать еще и такие налоги:

  • Акцизы;
  • Водный;
  • За биоресурсы;
  • За добычу ископаемых;
  • Взносы за работников;
  • Транспортный.
  • Не смотря на многочисленные минусы, ОСНО нельзя назвать невыгодным. Есть у режима и положительные стороны. Это режим по умолчанию. То есть на него можно попасть не только по собственному желанию, но и «слететь» с другого режима. К примеру, на ПСН нельзя набирать в штат больше 15 человек, превысили норму — добро пожаловать на ОСНО. Этот режим никого ни в чем не ограничивает, можно пополнять штат на любое число сотрудников, получать десятизначную прибыль.

    Еще одна причина, из-за которой многие ИП могут выбрать именно этот вид налогообложения — уплата НДС. Почему? Организации, выплачивающие НДС, предпочитают сотрудничать с такими же фирмами. Им куда приятнее получить от них счет-фактуру с обозначенным НДС и уменьшить на него свой налог, чем вести дела с ИП на УСН.

    Большая часть ИП выбирают упрощенный режим налогообложения, на котором не нужно выплачивать НДС, НДФЛ, налог на имущество. Вся налоговая нагрузка сводится к одному налогу:

  • 6% на УСН доходы;
  • 5-15% на УСН доходы минус расходы.
  • Базу для обложения выбирает сам налогоплательщик. Если у вас ограниченные расходы, идеальным будет первый вариант. А если затраты составляют 60% от прибыли и более, лучше выбрать вторую систему налогообложения, поскольку на ней ИП сможет отнять от дохода все расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.

    Индивидуальные предприниматели на общем налогообложении уплачивают единый налог раз в год, а ежеквартально вносятся авансовые платежи. Плюс на упрощенке 6% можно уменьшать авансовые платежи и итоговый налог на сумму страховых взносов. И неважно за какой промежуток времени вы их внесли, главное, что в том же квартале, по которому рассчитывается пошлина.

    Работодатели и ИП-одиночки уменьшают налог УСН по-разному:

  • Первые могут учитывать взносы за себя и за работников, но не вправе уменьшать налог более, чем вдвое;
  • Вторые уменьшают пошлину на сумму всех внесенных за себя взносов, вплоть до 0.
  • При базе доходы минус расходы учитывать взносы тоже можно, но их вносят в графу затрат.

    Перейти на УСН могут не все. Запрещено применять упрощенную систему налогообложения ИП:

  • Со штатом 100 человек;
  • С годовым доходом от 60 млн.;
  • Плательщикам ЕСХН;
  • С запрещенным видом работ, это лица, практикующие игорный бизнес, добычу полезных ископаемых, производство подакцизных товаров;
  • Лица, имеющие филиалы.
  • К другим минусам УСН относятся:

  • Невозможность продажи товаров с НДС;
  • Обязательное наличие ККМ.
  • Если ИП решит выбрать такую систему налогообложения, как ЕНВД, он будет оплачивать налог по ставке 15% не по полученному доходу, а по вмененному государством. Это некая цифра, которая по мнению законодателей является оптимальной для конкретного вида деятельности.

    Формула для расчета: БД (базовая доходность, присвоенная государством для каждого вида работ) х К1 (коэффициент, устанавливаемый Правительством) х ФП (физический показатель, к примеру, площадь торгового зала) х К2 (коэффициент, определяемый региональной властью) х 15% (ставка).

    ЕНВД освобождает налогоплательщика от НДС, НДФЛ, налога на имущество. И главное — от установки ККМ. Можно уменьшать пошлину на страховые взносы по аналогичным с УСН правилам.

    Полный бухгалтерский учет вести не обязательно. Но некоторые документы все-таки нужно заполнять:

  • Налоговую декларацию;
  • Учет физ. показателей;
  • Отчетность за работников;
  • Дополнительную отчетность.
  • Среди недостатков этой формы налогообложения выделяют:

  • Ограничение по видам работ — не смогут применить вмененку лица, занимающиеся оптовой торговлей, производством, строительством.
  • Отсутствие системы в некоторых регионах, информацию следует уточнять в местных органах. В Москве в 2018 она не действует.
  • Нельзя нанимать свыше 100 человек.
  • Налог нужно выплачивать даже при убытке.
  • ПСН — самая понятная система налогообложения для ИП, поскольку заключается в уплате стоимости за патент. Полное отсутствие отчетности, выбор любого удобного срока (от 30 дней до года), работа без ККМ — все эти плюсы дают право назвать ее самой выгодной.

    Ставка для ИП на патентной системе налогообложения в 2018 году — 6%, а за базу принимается некий идеальный размер прибыли, установленный местными властями. Реальный доход предприятия не имеет значения.

    Это лучший вариант для предпринимателей с сезонным или временным бизнесом. Но примкнуть к налогоплательщикам на ПСН могут не все, список подходящих видов деятельности строго регламентирован. Он схож со списком для ЕНВД, только дополнен мелким производством, к примеру, хлебобулочных изделий, колбасных, молочной продукции, ковров, очков, носков, визиток, галстуков.

    К тому же, численность работников на патенте не может превышать отметку в 15 человек, а прибыль — 60 млн. Р.

    ЕСХН — выгодный режим со ставкой 6%, но не от дохода, а от разницы доходов и расходов. Оплата производится всего раз в полугодие, а декларация сдается раз в год.

    Единственный минус формы налогообложения для ИП в том, что применяется она только по отношению к производителям сельхозпродукции и лицам, занимающимся рыбоводством.

    Выбираем лучший режим

    Чтобы определиться, какую систему налогообложения выбрать для ИП, необходимо сделать серию индивидуальных расчетов налоговой нагрузки для всех возможных режимов. Рассмотрим, как сравнить виды налогообложения, на конкретном примере.

    Предприниматель Хадоркин планирует открыть парикмахерскую в Красноярской области. Прогнозируемая прибыль в месяц — 777 000 рублей, в штате — 5 сотрудников, прогнозируемые расходы в месяц — 266 000 рублей, размер страховых взносов за работников — 34 000 р.

    Рассчитаем предполагаемый налог на самых доступных льготных системах:

    • ПСН. Базовая доходность для этого региона и вида работ равна 3 554 799 р. БД/12 месяцев х 6% = 3 554 799/12 х 6% = 17 770 р. в месяц. Уменьшать эту сумму нельзя.
    • ЕНВД. К2 для парикмахерских в Красноярске — 0,99. БД — 7 500, К1 — 1,798, ФП — 5 (число работников). Пошлина за месяц = 0,99 х 7 500 х 1,798 х 5 х 15% = 10 012 р. Эту сумму можно уменьшить на взносы за штат, но не более, чем вдвое: 10 012 — 34 000 = 0. Значит к уплате = 10 012/2 = 5 006 р.
    • УСН доходы. Расходы фирмы не учитываются, вся прибыль подлежит обложению по ставке 6%. 777 000 х 6% = 46 620 р. Сумму можно уменьшить на выплаты в счет страхования, но не более, чем вдвое. Поэтому к уплате 46 620/2 = 23 310 р.
    • УСН доходы-расходы. А вот здесь расходы учитываются, и взносы заносятся в них же: (777 000 — 266 000 — 34 000) х 15% = 71 550.
    • Вывод: ИП Хадоркину лучше остановить выбор на вмененном режиме налогообложения, поскольку его бизнес приносит большую прибыль и незатратен. Если бы расходы составляли больше 60% от прибыли, возможно самой выгодной системой оказалась бы УСН доходы за вычетом расходов. Каждый случай нужно рассматривать отдельно.

      Кроме размера налоговых платежей выбор вида налогообложения зависит от таких нюансов:

    • Наличия ограничений: численность штата, размер прибыли, вид деятельности;
    • Региональных особенностей: размер К2, БД для вмененки и патента, ставки на упрощенке);
    • Типа системы, которую применяют партнеры;
    • Надобности в экспорте и импорте;
    • Площади торгового зала для розничной торговли;
    • Площади зала обслуживания для общепита;
    • Количества транспортных средств для грузоперевозок;
    • Других показателей, фигурирующих в расчетах.
    • Советы для новичков

      Список золотых правил для новичков в сфере бизнеса, которые помогут выбрать оптимальное налогообложение:

      • Сфера услуг. Для работы с физлицами можно выбрать вмененку, поскольку на ней не обязательно использовать ККМ. А для сотрудничества с юрлицами лучше отдать предпочтение упрощенке. И с теми, и с другими лицами — можно совместить два налогообложения.
      • Оптовая и розничная торговля с большой площадью помещения/зала. Выгодно использование УСНО с вычетом затрат.
      • Развозная и розничная торговля с малой площадью. Актуальнее применение вмененного налога или патента.
      • Для крупного производства хорошо использовать ОСНО, а для мелкого — упрощенный налог.
      • Как перейти на режимы

        Правила перехода с одного типа налога на другой несколько отличаются:

      • Если вы изначально желаете регистрировать ИП на УСН, вам следует подать в ИФНС ходатайство №26.2-1 в тридцатидневный срок со дня получение свидетельства об открытии ИП. Если перейти — до 31 декабря, поскольку переход возможен только с начала нового периода. Переход с УСН посреди года также недопустим.
      • Чтобы перейти на вмененку, достаточно направить в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 в пятидневный срок после того, как начнете его применять. Через сутки вас уведомят о том, что вы начали работать по ЕНВД со дня начала его фактического применения. Для регистрации ИП на вмененном налоге подают тот же тип ходатайства в тридцатидневный срок со дня фактической регистрации.
      • Регистрироваться как плательщик ОСНО не нужно, на общее налогообложение ставят по умолчанию, если ИП не изъявит желание перейти на иную форму.
      • Для оформления патента нужно заполнить заявление 26.5-1 и отнести его в налоговую в десятидневный срок до начала работы.
      • И не забывайте, что после перевода на иное налогообложение вас не снимут с учета по предыдущему на автомате. Нужно подать в налоговую ходатайство о снятии с учета, иначе вы начнете совмещать 2 системы одновременно.

        Какие существуют виды налогов в Российской Федерации, основания их классификации и функции

        Налог является обязательным индивидуальным платежом, взимание которого может производиться как с организации, так и с физического лица путем отчуждения денежных средств, которые являются их собственностью, находятся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

        Осуществление данной процедуры необходимо для того, чтобы обеспечить финансами деятельность государства и (или) муниципального образования.

        Группы взносов

        В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

      • прямого и косвенного характера;
      • федерального, регионального, муниципального и местного значения;
      • только для юридических или физических лиц;
      • в отношении товара или услуги, дохода, прибыли и других объектов налогообложения;
      • общие и специальные.
      • Главная цель общих налоговых платежей — это пополнение государственного или местного бюджета вне зависимости от какого-либо определенного вида расходов. Задачей же специальных является обеспечение конкретной цели: социальные нужды, дорожный фонд, транспортный налог и т. д.

        Прямой налог зависит непосредственно от результата, который дает финансово-хозяйственная деятельность. Между такими взносами и платежеспособностью можно отметить прямую пропорциональность. Косвенный же — это надбавка к цене. На его величину влияет добавленная стоимость и оборот товара.

        Сборы, взимаемые с физических лиц

        В зависимости от взимающего и использующего их органа они бывают:

        Рассмотрим подробнее примеры таких платежей.

        Подоходный налог с физического лица (НДФЛ)

        Федеральный платеж. Его можно смело отнести к основному сбору, который физическое лицо должно уплачивать с любого вида полученного им в течение года дохода.

        Заработную плату работник получает уже с учетом удержанного сбора (обязанность по его уплате возлагается на работодателя). Если гражданин в течение года выполнял другие трудовые и приравненные к ним обязанности где-то в другой организации, не имеющей отношения к основному месту работы, то он должен подать в налоговую инспекцию соответствующую декларацию.

        К плательщикам относят граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Если в течение 1 календарного года человек провел более 183 дней в РФ, то он должен оплатить налог в соответствии с любым источником дохода вне зависимости от пределов государства, а если менее 183 дней, то только с дохода, полученного в России.

        Начисление налога осуществляет налоговый орган в соответствии с поданными декларациями. Внесение авансовых платежей производится до 15 мая, 15 августа и 15 ноября в виде равных долей от 75% суммы налогового обязательства (основанием является предоставленная декларация).

        Произвести доплату за отчетный период (год) необходимо в течение 1 месяца с того момента, как было получено платежное извещение от государственного органа.

        Налог на имущество граждан

        Относится к категории местных. Объектом является: жилье (дом, квартира), любая постройка (сарай, мастерская, навес), моторная лодка, вертолет, самолет и какие-либо другие транспортные средства (кроме автомобиля, мотоцикла и т. п.).

        Оплата производится 1 раз в год в соответствии с оценочными данными бюро, производящего техническую инвентаризацию. Начисление платежа на какое-либо строение производится следующим образом: инвентаризационная стоимость * 0,1%, а если инвентаризационная оценка не осуществлялась, то при расчете учитывается сумма обязательной государственной страховки. Оплачивать сумму можно в равных частях: до 15 сентября и до 15 ноября.

        Транспортный налог

        Плательщиком автомобильного сбора (один из видов региональных платежей) является любой человек, в собственности которого имеется автомобиль, мотоцикл, автобус или любая другая самоходная машина, обутая в шины.

        Посчитать взнос может и сам налогоплательщик: для этого понадобится мощность двигателя и минимальный размер оплаты труда в отношении единицы мощности. Оплачивать его следует ежегодно перед прохождением техосмотра.

        Налог на дарение

        Объектом налогообложения является любое подаренное или унаследованное имущество. Если имеет место процедура наследования, то оплачивать сбор нужно только в том случае, если стоимость имущества больше, чем 850 МРОТ (минимальная месячная оплата труда), а если дарения, то если цена больше 80 МРОТ.

        Обязанность по уплате ложится на гражданина, наследующего или принимающего в дар то или иное имущество.

        Земельный налог

        Объектом налогообложения может быть: сельскохозяйственное угодье, земельный участок, предоставленный гражданину для того, чтобы он мог завести личное подсобное хозяйство, садоводческий кооператив или земля, необходимая для строительства жилья, гаража или дачи.

        На сумму земельного сбора влияет площадь участка и утвержденная ставка. Для сельскохозяйственного участка предусматривается ставка от 0,1 до 2%, а для земли, на которой построено жилье — 3% или не менее 60 руб. за 1 кв.м.

        Всю сумму платежа можно разделить на 2 части и оплатить до 15 сентября и до 15 ноября.

        Сборы для ИП

        Для предпринимателя предусмотрено несколько видов систем налогообложения — ОСНО, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН. Самая большая популярность досталась упрощенной системе налогообложения (УСН) и единому налогу на вмененный доход (ЕНВД). Каждый из этих видов таит в себе ряд достоинств, способных снизить налоговую нагрузку предпринимателя, а также упростить ведение налогового и бухгалтерского учета.

        Каждый вид налогообложения отличается от другого сроками уплаты, формами отчетности и прочими особенностями. Для выбора оптимального вида, подходящего тому или иному предпринимателю, нужно тщательно оценить будущую деятельность, а также рассчитать примерную величину дохода и расхода.

        Для того чтобы применять УСН, предприниматель должен соблюдать ограничение, касающееся численности принятых работников. Дополнительными требованиями являются остаточная стоимость основных средств и величина дохода. В качестве объекта налогообложения можно использовать как доход (6% — налоговая ставка), так и разницу между доходом и расходом (15%).

        Переход можно осуществить с 1 января любого года, а вновь зарегистрированному предпринимателю разрешено сразу применять УСН (если он подал заявление в течение 30 дней).

        Здесь расчет отталкивается не от реального дохода бизнесмена, а от предполагаемого. В Налоговом кодексе РФ приведен полный перечень видов деятельности, на которые распространяет свое действие ЕНВД.

        Если бизнесмен занимается сразу несколькими видами, то ему необходимо обеспечить ведение раздельного учета в отношении имущества, обязательств и направлений деятельности. Ведение раздельного учета необходимо и в том случае, если «вменёнка» совмещается с другим видом налогообложения.

        Индивидуальные предприниматели, для которых свойственен большой оборот денежной массы, должны пользоваться основной системой налогообложения, которая одновременно таит в себе и сложность, и гибкость.

        Большинство ИП, применяющих ОСН, обязаны уплачивать в бюджет налог на доход физического лица, НДС и страховые взносы в ряд государственных внебюджетных фондов. Любой другой вид сбора подлежит оплате, если имеет место быть объект налогообложения.

        Если предприниматель занимается теми видами деятельности, на которые распространяется патентная система налогообложения, то он вправе полностью перейти на нее или использовать параллельно с другой системой.

        Налоговым периодом является 1 календарный год, а если применение патента осуществлялось менее 12 месяцев, то сумма платежа меняется в зависимости от срока его использования.

        Страховые взносы

        Кроме того, ИП оплачивает фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС. Если доход равен менее, чем 300 тыс. руб. в год, то расчет платежа следует производить следующим образом:

        ПФР=МРОТ*СТ*КМ, где

      • МРОТ — величина минимального размера оплаты труда (для 2016 года — 6204 руб.; хотя с 1 июля сумма увеличилась до 7500 рублей, расчет идет по старому показателю);
      • СТ — размер страхового тарифа (26%);
      • КМ — календарные месяцы.

      ПФР=6204*0,26*12 = 19356,48 руб.

      Величина взноса, подлежащего уплате в ФФОМС в 2016 году, при сумме дохода менее 300 тыс. руб.:

      ФФОМС = МРОТ*СТ*КМ (ставка тарифа — 5,1%). ФФОМС = 6204*0,051*12 = 3796,85 руб.

      В общем, сумма общего фиксированного взноса (ОФВ) для ИП в 2016 году при доходе менее 300 тыс. руб. равняется:

    • ОФВ = ПФР+ФФОМС = 19356,48+3796,85 = 23153,33 руб.
    • Если сумма дохода превышает 300 тыс. руб за год, то кроме суммы ОФВ должен оплачиваться взнос в ПФР — 1% от суммы, превысившей доход 300 тыс. руб.

      Подробно о том, какой вид системы налогообложения лучше всего выбрать, вы узнаете из следующего видео:

      Сборы для ООО

      В качестве основных налоговых режимов ООО можно выделить:

      Общая система налогообложения предполагает оплату:

    • налога на прибыль организации (20%);
    • налога на имущество фирмы;
    • НДС;
    • «зарплатных» сборов за работников (НДФЛ, страховых взносов, взносов на страхование от несчастного случая и профессионального заболевания).
    • ЕНВД, как режим налогообложения, создает некоторые преимущества для организаций — освобождает от уплаты некоторых сборов. При начислении данного платежа учитывается не реальный, а предполагаемый (вмененный) доход, установление которого производится индивидуально для того или иного вида деятельности. Оплачивать его следует в конце квартала. При этом обязанность по оплате «зарплатных» взносов с компании не снимается.

      УСН — это налоговый режим, предусмотренный для организаций, относящихся к малому бизнесу. Применение «упрощенки» несомненно имеет ряд преимуществ:

    • нет необходимости уплачивать налог на прибыль, на имущество и НДС;
    • значительно уменьшается отчетность;
    • имеют место быть некоторые налоговые льготы.
    • Чтобы перейти на данный налоговый режим, нужно подать заявление до 31 декабря. Объектом налогообложения является доход или доход, уменьшенный на расход.

      ООО также имеет право перейти на применение ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога). Для этого нужно просто подать заявление в налоговую инспекцию в период с 20.10 по 20.12 любого года.

      Расчет суммы ЕСХН производится в соответствии со следующей формулой:

      Авансовый платеж в соответствии с данной системой налогообложения необходимо произвести до 25 июля, а окончательный расчет — до 31 марта следующего года.

      Прочие сборы

      Прочими видами являются:

    • экологический платеж;
    • сборы лицензионного характера.
    • Экологическими налогами считаются платежи за пользование восполняемыми природными ресурсами. В качестве основных можно выделить землю и воду:

    • Оплачивать водный налог обязаны любые организации или физические лица, осуществляющее водопользование. Объект налогообложения — это забор воды из водного объекта или пользование его акваторией. Оплачивать данный взнос нужно ежеквартально. Налоговая ставка устанавливается в зависимости от бассейна реки, озера, моря и экономического уровня района.
    • Объект налогообложения для земельного налога — это земельный участок, являющийся составной частью муниципального образования, территория которого предусматривает уплату этого платежа. Налоговой базой признают кадастровую стоимость земельного участка, а оплата начисленной суммы должна производиться 1 раз в год. Размер налоговой ставки варьируется от 0,3% до 1,5%.
    • Также существуют: сбор за использование объектов животного мира, за пользование водными биологическими ресурсами и нормативная плата за выброс в атмосферу веществ загрязняющего характера.

      Виды налогов в США

      В предыдущей статье мы разбирали основные понятия налоговой системы США. Теперь давайте выясним, какие же именно виды налогов платят жители США из своего дохода.

      Американская налоговая система состоит из 3 уровней:

      1. Федеральные налоги – единые по всему государству
      2. Налоги штатов;
      3. Местные налоги.

      Две последние категории могут значительно отличаться от региона к региону. роды в Америке

      Основные виды налогов в США

      По статистике, большая часть американцев (около 90%) уплачивают из своего дохода налоги в размере около 25%. У остальных 10% налоговые ставки иные, иногда они могут достигать даже 50%.

      Федеральный подоходный налог (Federal Income Tax)

      Данный налог действует по всей Америке и платится в бюджет федерации. Налоговая ставка определяется по расчетной таблице, где важно выбрать ваш статус: холост, в браке и подаете декларацию совместно с супругом/-ой, в браке и подаете декларацию отдельно, глава домохозяйства. В повседневной жизни самостоятельными вычислениями редко пользуются, ведь есть специальные таблицы, программы и консультации специалистов. родить в США

      Если вы холосты, ваш доход $75000, и у вас нет других специальных льгот, вам необходимо будет заплатить налог в сумме примерно 18% от заработка.

      Подоходный налог штата (State Income Tax)

      Это налог на доход резидентов штата,который поступает в его бюджет. В 7 штатах данный налог не уплачивается: Аляска, Вайоминг, Вашингтон, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота. В Нью-Гемпшире и Теннесси он взимается со всех доходов, кроме зарплаты. В 7 штатах подоходный налог фиксированный, а в остальной части страны этот налог прогрессивный, т.е. зависит от величины дохода: Родить в Америке

      Сбор в фонд социального обеспечения (Social Security Tax)

      Поступления от этого сбора финансируют государственные социальные программы по выплате пенсий и помощи инвалидам и безработным. Данный налог начисляется на полную сумму зарплаты работника без вычетов и налогов по ставке 4,2%. Работодатель также уплачивает налог в размере 6,2% от зарплаты работника из прибыли фирмы. Обычно все эти отчисления делает сам работодатель. Самозанятые лица уплачивают этот сбор суммарно в размере 10,4% от своего дохода.

      Сбор на государственную программу MEDICARE

      Налог на Medicare (государственную программу медицинской помощи неимущим и пенсионерам) начисляется на полную сумму зарплаты в размере 1,45%. Работодатель тоже уплачивает 1,45%. Самозанятые лица уплачивают этот сбор в размере 2,9%.

      Другие виды налогов в США

      Американцы уплачивают также и другие виды налогов.

      Налог на автомобиль

      Ежегодно необходимо оплачивать сбор за регистрацию авто по месту проживания около $40-60 (зависит от региона). Это можно сделать через интернет, а по почте вам придет специальная наклейка, которую нужно приклеить на лобовое стекло.

      Налог на недвижимость (Property Tax)

      В этом случае за налогооблагаемую базу берется стоимость недвижимости, на которую начисляется налог от 0,14 до 1,84% (в разных штатах по-разному). Этот налог достаточно велик, за дом стоимостью $280000 ежегодно необходимо уплачивать $2000-$5000 в зависимости от штата.

      Налог с продаж (Sales Tax)

      Этот налог взимается на уровне штата или на местном уровне с покупателей во время приобретения товаров. Сумма налога рассчитывается как определенный процент от стоимости товара.

      Виды налогов в РФ

      Статьи по теме

      В настоящий момент действующим законодательством предусмотрена следующая классификация налогов РФ: все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Подобная классификация налогов и сборов отражает ареал действия того или иного налога, а также уровень органов власти, на котором могут приниматься связанные с ними решения.

      Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и могут быть установлены только Налоговым кодексом. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате лишь в пределах конкретных субъектов. Местные же налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      Итак, какие же виды налогов обязательны к уплате на всей территории страны? В статьях 13 — 15 Налогового кодекса приведены виды налогов и их классификация. К федеральным налогам и сборам в 2009 году относились:

    • налог на добавленную стоимость;
    • акцизы;
    • налог на доходы физических лиц;
    • единый социальный налог (с 1 января 2010 года данный налог отменен);
    • налог на прибыль организаций;
    • налог на добычу полезных ископаемых;
    • водный налог;
    • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
    • государственная пошлина.
    • Региональные налоги в 2009 году включали в себя:

    • налог на имущество организаций;
    • налог на игорный бизнес;
    • транспортный налог.
    • Местные налоги в 2009 году включали в себя:

    • земельный налог;
    • налог на имущество физических лиц.
    • Этот перечень является закрытым, иные виды налогов в РФ, не предусмотренные Кодексом, не могут быть установлены.

      В то же время в рамках так называемых специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом, могут быть введены федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса.

      В настоящий момент статьей 18 Налогового кодекса установлены следующие специальные налоговые режимы:

    • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
    • упрощенная система налогообложения (УСН);
    • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
    • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
    • Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов федерального, регионального или местного уровня. Например, при применении упрощенной системы налогообложения в 2009 году не уплачивались следующие виды налогов:

    • единый социальный налог (как уже упоминалось, с 1 января 2010 года этот налог отменен);
    • налог на добавленную стоимость.
    • Для того, чтобы налог можно было считать установленным, должны быть выполнены следующие основные условия:

    • определен круг налогоплательщиков;
    • обозначены объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты;
    • В целях стимулирования отдельных отраслей деятельности или категорий предприятий, выполнения социальных функций государства региональные и местные законодательные акты о налогах и сборах могут предусматривать льготы по отдельным налогам и специальные основания применения их налогоплательщиками.

      В отношении региональных и местных налогов органы власти соответствующего уровня могут варьировать в пределах, заданных Налоговым кодексом, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты.

      Рассмотрим конкретный пример. В соответствии с Законом г. Москвы от 09.07.2008. № 33 «О транспортном налоге» московские налоги на транспорт в 2009 году составляют для легковых автомобилей от 7 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 250 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с. Для грузовых автомобилей со сроком полезного использования свыше 5 лет налоговая ставка варьируется от 15 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 70 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с.

      Прочие московские налоги в 2009 году взимаются по следующим базовым ставкам:

      1) налог на имущество организаций — 2,2% (Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64);

      2) налог на игорный бизнес — 125 000 руб. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы (Закон г. Москвы от 22.10.2003 № 62);

      3) земельный налог:

    • 0,1% от кадастровой стоимости для земельных участков, занятых автостоянками и гаражами, жилыми объектами и сопутствующей инженерной инфраструктурой, спортивными объектами, а также предоставленных под строительство жилых и спортивных объектов;
    • 0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и т.п.;
    • 1,5% от кадастровой стоимости — для прочих земельных участков;
    • 4) налог на имущество физических лиц — в соответствии с Законом г. Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка зависит от инвентаризационной стоимости имущества (строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности):

    • при стоимости менее 300 000 руб. ставка налога составляет 0,1%;
    • при стоимости от 300 000 руб. до 500 000 руб. ставка составляет 0,2% для жилых помещений и 0,3% для нежилых помещений;
    • при стоимости свыше 500 000 рублей ставка составляет 0,5%;
    • Также законом г. Москвы от 29.10.2008 № 53 предусмотрен переход на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

      Смотрите так же:

      • Правила устройства резервуаров ПБ 03-605-03 Правила устройства вертикальных цилиндрических стальных резервуаров для нефти и нефтепродуктов Статус: НЕ ДЕЙСТВУЕТ Приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 29.12.2012 г. № 802 признано не […]
      • Оформить продажу автомобиля в налоговой Скачать бланк налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016-2017 год при продаже автомобиля в pdf (пдф) На этой странице, мы предлагаем Вам скачать бланк для представления декларации о доходах в Налоговую инспекцию. Ссылка на бланк актуальна на февраль 2017 […]
      • Брачный договор образец составления Как составить брачный договор или брачный контракт (образец)? Образец брачного договора может пригодиться лицам, которые собираются в ближайшее время вступить в брак или готовятся к этому событию заранее. Контракт регламентирует многие нюансы взаимоотношений […]
      • Начисление пенсии по стажу в россии ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 02 ноября 2017 Пенсионный возраст в России не повышается, но с каждым годом возрастают требования к баллам и стажу. […]
      • Что необходимо иметь для пенсии Подписка на новости 02 ноября 2017 Пенсионный возраст в России не повышается, но с каждым годом возрастают требования к баллам и стажу. Если в 2017 году страховая пенсия назначается тем, кто имеет минимум 8 лет и 11,4 пенсионных баллов, то в 2018 году этот […]
      • Чертежные правила линий Основные линии чертежа Линия является основным элементом чертежа. Различаются линии между собой по типу и по толщине. Толщина сплошной основной линии S должна быть в пределах от 0,5 до 1,4 мм в зависимости от величины и сложности изображения, а также от […]
      • Мери кей как оформить заказ Красота и уход за собой Гармония, здоровье, долголетие. Вы — лучшая! Что включить Новичку Мери Кей в свой первый заказ? Стартовый набор «Делюкс» Дорогие девушки, сегодня я решила рассказать вам о том, чтобы я включила в свой первый заказ […]
      • Расчет до 3 лет пособия Важно! Берутся полные года с 1 января по 31 декабря, при этом если они прерывались, к примеру, декретным отпуском, то следует брать более ранние периоды, при этом доступно использовать приоритетные. Следует принимать во внимание установленные законом […]