Изменения по налогу на прибыль 2018г

Содержание:

Налог на прибыль в 2018 году: изменения

Организациям, которые продолжат платить налог на прибыль в 2018 году будет не только интересно, но и полезно знать, какие изменения их ждут. Предлагаем вашему вниманию полный обзор всех новшеств.

Обучать персонал становится выгоднее

Если наниматель заинтересован в подготовке квалифицированных кадров, значит, налог на прибыль организаций с 2018 года может платить в меньшем размере. Это позволяет делать Закон от 18 июля 2017 года № 169-ФЗ, который расширил перечень затрат на обучение персонала за счёт работодателя, которые оптимизируют итоговый размер налога на прибыль.

Речь идёт о возможности с 2018 года списать в расходы оплату по договору о сетевой форме реализации образовательных программ (новая редакция п. 3 ст. 264 НК РФ). Это когда вуз и предприятие обучают сотрудников или потенциальных работников как бы вместе. К примеру, сразу не отходя от рабочих мест (ст. 15 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ

Затраты в рамках договора о сетевой форме обучения на развлечения, отдых или лечение – это НЕ расходы на обучение.

Кроме того, относить в затраты можно, как и прежде, расходы на прохождение работниками независимой оценки квалификации на соответствие её требованиям.

Новая льгота – вычет по инвестициям

Кардинальные изменения налога на прибыль с 2018 года коснулись предприятия в части возможности применить новый вычет – инвестиционный (Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Правда, есть масса нюансов, условий и особенностей для его применения.

Суть новой льготы в том, что вычет снижает налог на прибыль на затраты по приобретению/созданию или модернизации/реконструкции основных средств. Но не всех, а только из 3–7 амортизационных групп (регион может еще больше ограничить этот выбор). То есть со сроком полезного использования от 3-х лет и до 20 включительно.

Механизм применения инвестиционного вычета регламентирует новая статья 286.1 НК РФ, она будет действовать до 2027 года.

Право компаний на инвестиционный вычет – временное. С 2028 года такого вычета не будет.

Вдобавок данный вычет должны ввести власти региона и не факт, что они это сделают. При этом они могут выдвигать свои условия использования вычета. Например, какие категории плательщиков не могут его применять. Хотя общие правила всё равно прописаны в ст. 286.1 НК РФ.

Если компания применяет инвествычет, значит, он автоматически распространяется на все её основные средства, по которым он допустим в силу закона.

У кого уже есть льготы по налогу на прибыль, в принципе не имеют права на вычет. Например, есть резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестпроектов. КГН тоже не сможет снизить налога за счёт нового вычета.

Применять инвествычет и отказаться от него можно только с начала года. Менять решение можно 1 раз в три года, если субъект РФ не прописал иной срок.

По общему правилу величина инвествычета такова, что за счет налога/авансового платежа, которые идут в региональную казну, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, которые влияют на первоначальную стоимость ОС (кроме ликвидации). Хотя регион может снизить эту планку по своему усмотрению.

Есть лимит вычета, который нельзя превышать за текущий период. Можно лишь перенести его остаток на будущее.

Если организация планирует применять инвестиционный вычет, ей стоит обратить внимание и на следующие моменты:

Вот ещё важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль:

  • вычет актуален только по региональной части налога/аванса, где расположено предприятие и его подразделения;
  • остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
  • вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
  • амортизацию не начисляют, так как есть вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • риск признания сделки контролируемой;
  • если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
  • при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать пояснения по инвествычету, заявленному в декларации, а документы – 10 рабочих дней.
  • решение использовать вычет нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (как и последующий отказ).
  • По общему правилу не получится снизить налог на затраты по приобретению, созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению ОС, если компания применила по ним инвестиционный вычет (новый п. 5.1 ст. 270 НК РФ, который внёс Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

    Обновление бланка декларации

    Налоговая служба России планирует скорректировать декларации по налогу на прибыль с 2018 года, а также регламент её заполнения.

    В частности, проект приказа ФНС России уточняет, что показатель по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 нужно приводить с учетом 50% ограничения на перенос убытков прошлых налоговых периодов (см. письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

    Напомним, что с 2017 года величина убытка по налогу на прибыль, которую можно переносить, временно ограничена.

    Вот ещё самые заметные корректировки этого бланка:

  • обновление штрих-кодов на листах;
  • в Раздел Б Листа 03 введут код вида дохода «3» по доходам от облигаций по ставке 15%;
  • Лист 08 расширят сведениями о сделке, по которой организация сделала самостоятельную, симметричную или обратную корректировку (так, придётся указывать, номер и дату договора, предмет сделки).
  • Вклады в имущество организации освобождены от налога

    Благодаря Закону от 30.09.2017 № 286-ФЗ от уплаты налога на прибыль в 2018 году и в дальнейшем окончательно освобождены вклады в хозяйственное общество или товарищество (новая редакция подп. 3.4 и новый подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Речь идёт не только об имуществе, но и имущественных или неимущественных правах в их денежной оценке, которые получены в качестве вклада по правилам гражданского законодательства. При этом у участника может быть любая доля в уставном капитале.

    Это правило касается только вкладов без увеличения уставного капитала. С 2018 года оговорки про чистые активы больше нет.

    Отдельно оговорено, что нет налога на прибыль с невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли, если соответствующие суммы восстановлены в составе нераспределенной прибыли.

    Расширен состав расходов на науку (НИОКР)

    Закон от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ отчасти облегчил бремя с 2018 года по налог на прибыль для юридических лиц, которые занимаются научными исследованиями и разработками.

    В 2018 году научный кластер продолжает применять коэффициент 1,5 к фактическим затратам на научные исследования и разработки. Напомним, что они перечислены в постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988.

    С 01.01.2018 появилась новая возможность: данный коэффициент можно применять и в случае включения этих научных расходов в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, которые указаны в п. 9 ст. 262 НК РФ.

    Закрытый перечень доходов, которые не участвуют в формировании облагаемой базы по налогу на прибыль, с 2018 года пополнили имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые обнаружены в рамках инвентаризации имущества и имущественных прав (новый подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Их стоимость можно не включать в доходы, если инвентаризация имела место в 2018 и 2019 году.

    В расходы на оплату труда персонала, занятого на НИОКР, теперь можно относить:

  • стимулирующие выплаты, в т. ч. премии за трудовые успехи;
  • надбавки к тарифным ставкам и окладам за мастерство, успехи в труде и т. п.;
  • начисленные страховые взносы.
  • Состав затрат на сами НИОКР дополнен покупкой исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

    Важное послабление касается права не сдавать в ИФНС отчет о выполненных НИОКР или их отдельных этапах, если этот документ размещен в государственном информационном ресурсе, который установлен Правительством РФ. Тогда при сдаче декларации по налогу на прибыль достаточно просто подтвердить факт размещения отчёта о НИОКР.

    Правила расчёта сомнительного долга стали строже

    Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 1 января 2018 года отчасти перекроил статью 266 НК РФ, которая регулирует данный вопрос. Она пригодится компаниям, у которых есть долги друг перед другом.

    Основная новация такова: при наличии дебиторских задолженностей с разными сроками их возникновения уменьшать их на «кредиторку» можно с первой по времени возникновения «дебиторки». Отметим, что за такой подход ранее очень ратовал Минфин России.

    У ООО «Гуру» есть дебиторская задолженность перед ООО «Фурс» со сроком возникновения 95 дней в размере 180 000 рублей и со сроком возникновения 46 дней в размере 89 000 рублей. Кредиторская задолженность перед ООО «Фурс» равна 75 000 рублей.

    По новым правилам нужно сначала уменьшить на 75 000 рублей «дебиторку» в 180 000 рублей. То есть, ООО «Гуру» спишет за счет резерва по сомнительным долгам меньшую сумму, чем если бы уменьшило на 75 000 рублей «дебиторку» в размере 89 000 рублей.

    Долги физлица-банкрота могут быть безнадёжными

    Кроме того, расширено само понятие безнадежного долга (долга, нереального ко взысканию). Это также долги физлица-банкрота, по которым он освобожден от последующего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в силу Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Тот же статус могут иметь права требования банка по кредитам.

    Два вида целевых доходов освобождены от налога

    Закон от 27 ноября 2017 года № 344-ФЗ пополнил с 2018 года перечень доходов, которые не берут во внимание при расчёте налога на прибыль. Это:

  • права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках заказа Фонда перспективных исследований, которые переданы безвозмездно федеральному органу исполнительной власти, «Росатому», «Роскосмосу» или указанному ими юрлицу (новый подп. 3.8 п.1 ст. 251 НК РФ);
  • средства, полученные общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании подписанных соглашений, при условии их использования в сроки и на цели, установленные законом (новый подп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Отчисления застройщиков в компенсационный фонд – это необлагаемый доход

    Закон от 27 ноября 2017 года № 342-ФЗ дополнил подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно ему, с 2018 года обязательные отчисления и взносы застройщиков в компенсационный фонд не учитывают как доходы в налоговой базе.

    Уточним, что данный фонд формируют для защиты прав участников долевого строительства в рамках Закона от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ

    Если не соблюдать все условия, придется заплатить налог по общей ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) и раскошелиться на пени. Они начнут «капать» со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем перечисления в казну налога (авансового платежа).

    Новое требование к доходам участников региональных инвестпроектов

    Участники региональных инвестпроектов (ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ) тоже по-особому платят налог на прибыль в льготном режиме. Для них Закон от 18 июля 2017 года № 168-ФЗ уточнил критерий 90% доходов от продажи товаров, созданных в рамках инвестпроекта. С 2018 в него не входит положительная курсовая разница, которая возникает при дооценке.

    Особые ставки для калининградской ОЭЗ

    Закон от 27 ноября 2017 года № 353-ФЗ с 2018 года вводит льготные ставки по налогу на прибыль для участников инвестиционных проектов на территории Калининграда и области.

    Согласно новой редакции пунктов 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ, ставка налога на прибыль составит:

  • 0% – в течение шести налоговых периодов, начиная с периода, когда получен первый доход от инвестиций;
  • 10% – на следующие шесть налоговых периодов.
  • Когда стартует льготная ставка в порте Владивостока и на территориях опережающего развития

    С 1 января 2018 года скорректированы особенности применения налоговой ставки резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта во Владивостоке (Закон от 27.11.2017 № 339-ФЗ).

    В пункте 5 статьи 284.4 НК РФ уточнены сроки, когда крупным инвесторам можно начать применение льготной ставки по налогу на прибыль. В части федерального бюджета она нулевая, и пониженная – при отчислении налога на прибыль в регион. В частности, предусмотрен перенос срока начала применения льготного режима в случае отсутствия прибыли. Также это зависит от объема капитальных вложений, оговоренного в соглашении.

    Новый вычет по добыче газа в Чёрном море

    С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года новая статья 343.3 НК РФ вводит регламентацию правил для нового налогового вычета по налогу с прибыли от добычи газа из недр Черного моря (Закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

    На данный вычет могут рассчитывать только организации, которые прошли госрегистрацию в Крыму или Севастополе до 01 января 2017 года.

    Уточнён порядок признания доходов и расходов по углеводородам

    Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 2018 года регламентировал особенности признания доходов и расходов при методе начисления компаниями, которые занимаются поиском, оценкой и разведкой новых морских месторождений углеводородов по лицензии на пользование недрами. Это новый п. 1.1 ст. 271 и новый п. 1.1 ст. 272 НК РФ.

    В состав доходов и расходов по деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении, включена курсовая разница от переоценки требований и обязательств. Исключение составляет переоценка выданных/полученных авансов, в том числе задолженность по процентам, если такие обязательства возникли по причине добычи углеводородов. Это новые подп. 9 п. 2 ст. 299.3 и подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ.

    Данные правила актуальны для правоотношений, возникших с 01 января 2014 года.

    Расходы на освоение природных ресурсов и напрямую связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, понесённые с 01.01.2014 и не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль до 01.01.2018, признают и относят на прочие расходы равномерно в течение 36 месяцев.

    Подтверждающие документы нужно хранить в течение 4-х лет с момента признания таких затрат.

    Налог на прибыль в 2018 году: инвестиционный вычет, состав безнадежной задолженности, резерв по сомнительным долгам и другие новшества

    На днях принят Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, который внес огромное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Большинство значимых нововведений вступит в силу с 1 января 2018 года. В сегодняшней статье мы рассмотрим изменения по налогу на прибыль. Среди них — появление инвестиционного вычета, который позволит компаниям единовременно учесть в расходах до 90 процентов стоимости основных средств и затрат на их модернизацию. Также к важным новшествам можно отнести увеличение списка долгов, признаваемых безнадежными, и уточнения в правилах формирования резерва по сомнительным долгам. Следующие статьи будут посвящены другим поправкам, утвержденным Федеральным законом № 335-ФЗ.

    Инвестиционный налоговый вычет

    Что такое инвестиционный вычет

    С января 2018 года в главе 25 НК РФ появится новая статья 286.1 под названием «Инвестиционный налоговый вычет». Срок действия данной статьи ограничен: она утратит силу через 10 лет, 1 января 2028 года (пункт 7 статьи 9 комментируемого закона).

    Согласно статье 286.1 НК РФ инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшать сумму налога на прибыль и (или) сумму авансового платежа по данному налогу. Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств (подробнее о механизме вычета расскажем ниже).

    Уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Существует еще одно ограничение — уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20 процентов. Добавим, что инвестиционный вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

    Кто вправе получить инвестиционный вычет

    Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено. Каждый субъект РФ праве ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

    Обратите внимание: применение инвестиционного вычета является добровольным. Это значит, что компания, у которой по закону есть право на вычет, пользоваться этим правом не обязана.

    Кто не вправе применить инвестиционный вычет

    В пункте 11 статьи 286.1 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний-налоговых резидентов РФ.

    Как долго действует право на инвестиционный вычет

    Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике.

    Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января. Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

    Какие основные средства подпадают под инвестиционный вычет

    Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей-седьмой амортизационной группе. Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется, либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

    Чему равна сумма инвестиционного вычета

    Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90% от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства. Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90% от расходов на такие операции.

    Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин. Первая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20 процентов. Вторая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5% (либо другого значения, утвержденного в регионе). И первая, и вторая величины определяются без учета инвестиционного вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

    Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90% указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

    В каком периоде применяется вычет

    Инвестиционный вычет нужно применять в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию, либо когда его первоначальная стоимость изменена из-за реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или технического перевооружения. Если в текущем периоде величина лимита оказалась превышенной, остаток вычета в общем случае допустимо перенести на последующие периоды. Правда, такой перенос может быть запрещен региональным законом (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

    Важная деталь: если в отношении объекта применялся инвестиционный вычет, то затраты на его приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нельзя учесть при налогообложении прибыли. Об этом прямо говорится во вновь созданном подпункте 5.1 статьи 270 НКРФ (действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года).

    Запрет на амортизацию и амортизационную премию

    Объект, в отношении которого был применен инвестиционный вычет, не подлежит амортизации. Но данный запрет распространяется только на ту часть первоначальной стоимости, которая сформирована за счет расходов, включенных в инвестиционный вычет.

    Под запретом находится и амортизационная премия. Проще говоря, инвестиционный вычет лишает компанию прав включить в текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости ОС или расходов на его модернизацию, реконструкцию и проч. (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

    Порядок действий при продаже основного средства

    Не исключено, что компания, применившая инвестиционный вычет в отношении какого-либо объекта ОС, впоследствии продаст этот объект до истечения срока его полезного использования. В таком случае организация должна восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Это даст возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости объекта (вновь созданный подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ, вступает в силу 1 января 2018 года).

    Уменьшение части налога, зачисляемой в федеральный бюджет

    Согласно пункту 3 статьи 286.1 НК РФ, оставшиеся 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет. Это же правило применяется и в отношении 10 процентов расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение, Такое уменьшение не является инвестиционным вычетом. Право на данное уменьшение есть лишь у тех, кто воспользовался правом на инвестиционный вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю.

    Сомнительная задолженность

    Законодатели уточнили порядок формирования сомнительной задолженности. Новшество относится к ситуации, когда у налогоплательщика и его дебитора есть встречные долги. В действующей редакции пункта 1 статьи 266 НК РФ говорится: сомнительной признается часть дебиторской задолженности, которая превышает встречное обязательство налогоплательщика перед дебитором (подробнее об этом читайте в статье «Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете»).

    С января 2018 года появится дополнение для случая, когда у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время. По новым правилам, налогоплательщику необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором, и оставшиеся суммы признать сомнительным долгом. Данный порядок следует впервые применить при формировании резерва по сомнительным долгам по итогам первого отчетного периода 2018 года.

    Признание задолженности безнадежной

    Увеличен перечень долгов, которые признаются нереальными ко взысканию и списываются на внереализационные расходы (либо погашаются за счет резерва по сомнительным долгам). В январе 2018 года и далее к безнадежной задолженности будут относиться долги гражданина-банкрота, которые считаются погашенными и по которым он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов. В общем случае это долги, не возвращенные из-за недостаточности имущества гражданина (п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

    Другие изменения по налогу на прибыль, утвержденные законом № 335-ФЗ

    Суть поправки

    Соответствующая норма закона

    Период действия

    Денежные средства, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия, включаются в облагаемые доходы

    Новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    С января 2018 года.

    Если организация продала акции (доли) и попала под запреты и ограничения, связанные с расчетами или операциями с ценными бумагами, то при выполнении ряда условий выручка от такой продажи не относится к облагаемым доходам.

    При этом стоимость проданных акций (долей) не включается в расходы.

    Вновь созданный подп. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    Новая редакция подп. 48.22 ст. 270 НК РФ.

    С января 2018 года по декабрь 2020 года включительно.

    Введен особый порядок признания доходов и расходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

    Положительная и отрицательная курсовая разница при такой деятельности отнесена к доходам и расходам.

    Вновь созданный п. 1.1 ст. 271 НК РФ.

    Вновь созданный п. 1.1 ст. 272 НК РФ.

    Вновь созданный подп.9 п. 2 ст. 299.3 НК РФ.

    Вновь созданный подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ.

    С 27 ноября 2017 года.

    Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

    Расходы, непосредственно связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, произведенные с 1 января 2014 года, включаются в прочие затраты равномерно в течение 36 месяцев. Подтверждающие документы нужно хранить четыре года с момента признания данных затрат.

    Изменения в налоговой декларации по налогу на прибыль

    Что может поменяться в новой налоговой декларации по налогу на прибыль и по каким причинам вводятся нововведения? Разбираемся в этом материале.

    В настоящее время на Федеральном портале проектов НПА идёт обсуждение проекта изменения формы декларации по налогу на прибыль «О внесении изменений в приказ ФНС от 19.10.16 № ММВ-7-3/572 @ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме».

    Предложение подготовлено Налоговой службой потому, что действующая сейчас форма декларации не соответствует законодательству. Так, она не учитывает множество изменений в налогообложении, внесённых в ноябре 2016 федеральным законом №401-ФЗ.

    О каких изменениях идёт речь

    Пока текст документа не выложен в сеть, но исходя из прошлогодних нововведений, можно представить, что послужило причиной внесения исправлений и дополнений в форму.

    Изменён порядок переноса на текущий налоговый период убытков с прошлых лет

    Так, если прошлых убытков много, то в течение 4 лет (с 2017 по 2020 год) для уменьшения доходов за отчётный период можно будет использовать сумму убытков не более 50% отчётной налоговой базы. Одновременно сняли ограничение периода использования прошлых убытков в 10 лет.

    Пересчитаны доли федерального и местного бюджетов в перечисляемом налоге

    Так, с 1 января 2017 года соотношение таково – 3% идут в федеральную казну, 17% — в бюджет субъекта.
    В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ данное соотношение будет действовать до 31 декабря 2020 года.

    Пересмотрен порядок формирования налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

    Крупные компании, объединяющиеся в «единого налогоплательщика» для снижения уплачиваемого налога, теперь ограничены в суммах убытков. Напомним, до ФЗ №401-ФЗ если в КГН одна из компаний имела прибыль 220 млн рублей, а вторая – убыток в 170 млн рублей, то база для расчёта налога равнялась 50 млн рублей. Вот такой вот существовал легальный вариант ухода от налогов!

    Теперь же с помощью убытков можно «скостить» не больше половины суммы доходов. Понятнее на примере 2 фирм:

  • до ФЗ: 220 – 170= 50;
  • после ФЗ: 220 – (170 – 220/2) = 180.
  • Изменения по налогу на прибыль 2018г

    Все изменения 2018 г.: налог на прибыль, НДС, взносы и НДФЛ. Отчетность за I полугодие 2018 г.

    О семинаре

    Все самые важные нововведения 2018-2019 гг. для главных бухгалтеров!

    Лекторы разъяснят изменения в заполнении новой декларации по налогу на прибыль, в части применения инвестиционного налогового вычета, отражения доходов, не учитываемых для налогообложения, резервов, убытков, основных средств, штрафных санкций, аренды, беспроцентных займов, «законных» процентов, бензина, «малоценки» и пр.

    Расскажут про новые формы счетов-фактур, расчет НДС с авансов, экспорта и покупки лома, ведения раздельного учета. Будут рассмотрены спорные вопросы по налогу на прибыль и НДС, а также последние изменения в налоговом контроле.

    Будут подробно озвучены и изменения Налогового кодекса в расчете НДФЛ и страховых взносов, а также спорные вопросы при заполнении отчетности и 6-НДФЛ.

  • Программа
  • Подробная программа
  • Новые разъяснения специалистов Минфина и ФНС России о порядке расчета налога на прибыль и отражения основных средств, штрафных санкций, аренды, дивидендов, займов, бензина, расчетов с подотчетными лицами; затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль и пр.
  • Новая декларация по налогу на прибыль.
  • 1. Основные изменения налогового законодательства в части НДФЛ, вступившие в силу с 2018 года, в т.ч.

    — правопреемство по представлению отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за реорганизованную организацию;

    — уточнение даты получения дохода при списании долга для доходов полученных после 01.01.2017г.;

    — изменение порядка исчисления и уплаты НДФЛ в виде выигрышей;

    — новый порядок работ по обеспечению поступления в бюджет НДФЛ, не удержанного налоговым органом (по справкам 2-НДФЛ с признаком «2»);

    — дополнительно введенные коды видов доходов и вычетов для целей администрирования НДФЛ;

    4. Об исполнении налоговыми агентами обязанности по перечислению НДФЛ в более ранние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

    5. Отдельные вопросы, связанные с заполнением отчетности по форме 6-НДФЛ.

    Новая отчетность и изменения по страховым взносам 2018 г.;

  • Проверки страховых взносов: налоговая инспекция + Пенсионный фонд, ФСС России. Досудебный порядок регулирования споров по результатам налоговых проверок страховых взносов;
  • ВСЕИЗМЕНЕНИЯВРАСЧЕТЕНДС:
  • Новые правила о раздельном учете НДС с 2018 г.;
  • Последние разъяснения налоговых органов о составлении счетов-фактур в различных ситуациях;
  • Налоговые проверки по НДС: новые правила 2018 г.;
  • 10.00 – 12.00 ВСЕ ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:

  • Изменения главы 25 НК РФ на 2018 г.: инвестиционный налоговый вычет, новый налоговый учет безвозмездно полученных и выявленных при инвентаризации средств, НИОКР, резерва по сомнительным долгам и др.;
  • Порядок подтверждения расходов на товар и доставку. Порядок оформления товарных и транспортных накладных, УПД, доверенностей;
  • Начисление законных процентов и штрафных санкций в целях налога на прибыль и НДС;
  • Новые риски по отражению кредиторской задолженности, беспроцентных займов, безвозмездного пользования имуществом, подарков и пр.;
  • Исчисление и уплата налога на прибыль обособленными подразделениями. Порядок переноса убытков на будущее;
  • 13.00 – 17.00 ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НДФЛ:

    — изменение в налогообложении доходов в виде материальной выгоды;

    — изменения форм налоговой отчетности 3-НДФЛ и 6-НДФЛ

    2. Порядок исчисления и сроки перечисления в бюджет НДФЛ с отдельных видов доходов, особенности применения ст. 226 НК РФ в части определения даты получения дохода в т.ч. в виде производственных и не производственных премий, по договорам гражданско-правового характера, отпускных выплат, выходного пособия при увольнением, доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды от экономии на процентах и др.

    3. О налоговых последствиях в связи с несоблюдением налоговыми агентами сроков перечисления НДФЛ, порядок применения ст. 123 НК РФ.

    ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ:

  • Новые ставки по взносам. Увеличение нагрузки по страховым взносам с 2021 г. Предельная величина страховых взносов.
      • Разъяснения ФНС России по реализации металлолома и других «проблемных» групп товаров;
      • Применение положений статьи 145 НК РФ в ретроспективном порядке как способ исключения ответственности налогоплательщика.
      • Изменения по налогу на имущество организаций в 2018 году

        С 2018 года организации будут отчитываться по налогу на имущество по новой форме декларации, утвержденной Приказом от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/[email protected], зарегистрированным в Минюсте России 12.04.2017 года.

        Изменения в декларации следующие:

      • Исключены ненужные сведения (коды ОКВЭД, печати и т.п.);
      • Предусмотрено указание понижающего Кжд для льготного налогообложения объектов железнодорожной инфраструктуры,
      • указание обновленных кодов иного льготируемого имущества,
      • заполнение раздела 2.1 с указанием налогооблагаемой недвижимости по каждому объекту.
      • Налоговые льготы, указанные в пп. 24 и 25 ст.381 НК РФ, в том числе льготы по движимому имуществу будут применяться только в том регионе, который пропишет эти льготы в своем законе.

        Следует отметить, что, начиная с 2018 года, уже в 61 субъекте РФ налог на объекты административно-делового и торгового назначения будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости.

        Новыми правилами предусмотрено представление одной налоговой декларации, если на территории субъекта РФ не введен порядок распределения налоговых платежей по бюджетам различных уровней.

        Налог на прибыль 2018

        Права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации, не включаются в доход

        В период с 1 января 2018 по 31 декабря 2019 года можно не признавать для целей налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных при инвентаризации (новый пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 18.07.2017 N 166-ФЗ).

        Речь идет о правах на (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

      • произведения науки, литературы и искусства;
      • программы для ЭВМ и базы данных;
      • исполнения и фонограммы;
      • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
      • селекционные достижения;
      • топологии интегральных микросхем;
      • секреты производства (ноу-хау);
      • фирменные наименования;
      • товарные знаки и знаки обслуживания;
      • наименования мест происхождения товаров;
      • коммерческие обозначения.
      • Необлагаемые налогом на прибыль доходы, полученные от акционеров или участников

        Уточнены нормы статьи 251 НК РФ в части необлагаемых налогом на прибыль доходов. Поправки внесены Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. Напомним, что в статье 251 НК РФ перечислены виды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

        С 1 января 2011 года действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключающий из налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы учредителями обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов (ЧА).

        Это относится и к случаю такой передачи путем формирования добавочного капитала и (или) фондов.

        Также данное правило распространяется на определенные случаи увеличения ЧА с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими учредителями, а также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов, либо части распределенной прибыли общества (товарищества).

        С 1 января 2018 года в новой редакции подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет говориться только о доходах в виде не востребованных участниками общества дивидендов либо части распределенной прибыли общества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли общества. Такие ситуации, как правило, встречаются у крупных акционерных обществ (АО), которые не имеют достоверных данных о местонахождении, банковских счетах некоторых своих акционеров – физлиц и по этой причине не могут выплатить им дивиденды.

        Взносы участников «переезжают» в новый отдельный подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, но несколько в скорректированном виде. С 2018 года не облагаются налогом доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. То есть, взносы участников (независимо от размера доли в УК), как и ранее, не облагаются налогом на прибыль при условии, что будут оформлены как вклад в имущество общества. Оговорки о чистых активах в НК РФ больше нет.

        Вклад в имущество не связан с увеличением уставного капитала предприятия, он не изменяет долей учредителей (участников).

        Однако, согласно законодательству об ООО, АО, ГК РФ, чтобы оформить вклад в имущество необходимо соблюсти определенную процедуру.

        Например, согласно ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом общества. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников ООО.

        Особые нормы, регламентирующие внесение вкладов в имущество предусмотрены и для акционерных обществ (ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

        Таким образом, с 1 января 2018 г. только при соблюдении соответствующей процедуры помощь акционеров (участников) признается в целях налогообложения вкладом в имущество и освобождается от налога на прибыль по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

        Например, если один из пяти участников ООО решил подарить обществу основное средство или товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в целях освобождения от налогообложения необходимо рассматривать подпункт 11, а не подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

        Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения при условии, если:

      • получено от физического лица, имеющего долю в уставном капитале ООО более чем 50%;
      • получено от материнской организации с долей в уставном капитале ООО более 50%;
      • получено от дочерней организации (не зарегистрированной в оффшорах), уставной капитал которой состоит более чем на 50% из вклада ООО;
      • в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
      • То есть безвозмездная помощь, отличная от вкладов в имущество, не образует дохода только при соблюдении ряда условий, в частности, размера доли в УК, владения имуществом не менее 1 года.

        Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

        С 1 января 2018 года в главу 25 НК РФ вводится новый вид вычета — «инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Порядок его применения содержится в новой статье 286.1 НК РФ.

        С 2018 года организация сможет уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку (модернизацию) основных средств 3 – 7 амортизационных групп).

        Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90% из региональной части, до 10% – из федеральной части налога.

        Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета и налогом, исчисленным по ставке 5% (если иная ставка не установлена субъектом РФ), т.е. 5% в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на следующие годы.

        Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств (ОС), либо изменена его первоначальная стоимость в результате реконструкции, модернизации.

        Вместе с тем, объекты ОС в отношении которых налогоплательщик использовал инвестиционный вычет в дальнейшем не амортизируются.

        В случае продажи такого имущества после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Если же основное средство реализуется до истечения срока его полезного использования, компании придется восстановить неуплаченный из-за применения вычета налог, а также уплатить пени. При продаже в расходах учитывается первоначальная стоимость такого основного средства.

        Принимая решение об использовании инвестиционного налогового вычета необходимо учесть, что при камеральной проверке декларации налоговый орган вправе требовать пояснения и документы, касающиеся применения вычета (новый п. 8.8 ст. 88 НК РФ). Кроме того, сделки организации, которая применяет вычет, со своим взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн рублей (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

        Новой нормой установлено, что категории налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.

        Уточняются правила расчета сомнительных долгов

        Напомним, что с 1 января 2017 года при расчете размера резерва по сомнительным долгам учитывается встречная кредиторская задолженность перед контрагентом. Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только сумма, превышающая размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

        С 1 января 2018 года в пункте 1 статьи 266 НК РФ будет также прописано, что в целях расчета сомнительного долга при уменьшении дебиторской задолженности на встречную кредиторскую задолженность нужно начинать с самой «старой» «дебиторки».

        Например, у компании есть три задолженности:

      • «дебиторка» сроком возникновения свыше 90 календарных дней — 200 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);
      • «дебиторка» сроком возникновения свыше 45, но до 90 календарных дней — 100 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);
      • встречная «кредиторка» перед тем же контрагентом — 100 тыс. руб.
      • По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить «старую» дебиторкую задолженность в 200 тыс. руб. на 100 тыс. руб. Т.е. в сумму резерва будет включен сомнительный долг со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумме 100 тыс. руб., а также 50% от суммы «дебиторки» сроком возникновения свыше 45, но до 90 календарных дней – 50 тыс. руб.. В 2017 году аналогичные разъяснения давал Минфин РФ (Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-03-06/1/23835).

        Расходы на НИОКР признаются по новым правилам

        С 1 января 2018г. перечень расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы дополняется новыми видами затрат (Федеральный закон от 18.07.2017г. № 166-ФЗ). К ним отнесены :

      • начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в т. ч. производственные премии и надбавки к тарифным ставкам и окладам (п. 2 ч. 2 ст. 255, пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
      • страховые взносы, начисленные на зарплату работников, выполняющих НИОКР (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
      • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и лицензий на их использование. Эти расходы можно учитывать при налогообложении с 1 января 2018 по 31 декабря 2020 при условии, что приобретенные результаты интеллектуальной деятельности используются исключительно в НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
      • Одновременно увеличивается лимит на признание иных расходов, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ, связанных с выполнением НИОКР. Лимит составляет не более 75% расходов, указанных в новой редакции подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Т.е. норматив зависит не только от расходов на оплату труда , но и от суммы страховых взносов.

        Также уточнен порядок признания расходов на НИОКР по Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее — Перечень), которые можно признавать при налогообложении с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

        Однако с 1 января 2018 года налогоплательщикам предоставлено право включить данные расходы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:

      • либо в состав прочих расходов с учетом положений пункта 9 статьи 262 НК РФ;
      • либо в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в пункте 9 статьи 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.

      Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

      С 1 января 2018 года нужно по-новому отчитываться перед инспекцией по расходам на НИОКР, признаваемым с применением коэффициента 1,5. Не придется сдавать отчет о выполненных НИОКР, если разместить его в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При представлении декларации по налогу на прибыль нужно будет подать в ИФНС в формате и по утвержденной ФНС форме сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в государственной информационной системе (п. 8 ст. 262 НК РФ). Если отчета в системе нет или сведения о нем в инспекцию не поданы, то применить повышающий коэффициент для признания расходов на НИОКР не получится.

      Расширен список объектов для начисления ускоренной амортизации

      На период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация со специальным коэффициентом, но не выше 3 (Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ).

      Повышающий коэффициент может применяться к объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2018 года и только в отношении объектов, включенных в соответствующий перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ (пп. 4 п.2 ст. 259.3НК РФ в ред. с 01.01.2018, п.3 ст.5 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ).

      Если у компании есть такие объекты и она собирается применять повышающий коэффициент при их амортизации, данное право следует закрепить в учетной политике.

      Как видим, изменений достаточно и многие из них положительны для налогоплательщиков. Ну и, как обычно, ждем обновленной формы декларации, учитывающей нововведения.

      Смотрите так же:

      • Не выплатили белую зарплату при увольнении Консультации юристов по законодательству России Выбор категории Не выплатили зарплату Добрый день. Подскажите пожалуйста что мне делать ! Ситуация такая . Я проработал в организации - с ноября 2013 по май 2014 ,за ноябрь -декабрь получил заработную плату в […]
      • Список документов для оформления пособия до 18 лет Какие документы нужны для получения пособия на ребенка до 1,5 лет – список и порядок оформления Достаточно часто граждане получают различные пособия – в том числе и на детей до 1,5 лет. Но куда обратиться за получением данного пособия и какие документы […]
      • Когда менять единый налог ГФС рассказала, сколько раз в году ФОП может менять систему налогообложения Перейти на упрощенную систему налогообложения физическое лицо — предприниматель (ФОП) может только один раз в течение календарного года. Об этом сообщает главное управление ГФС в […]
      • Правил перевозки пассажиров или грузов Приказ Министерства транспорта РФ от 15 января 2014 г. N 7 "Об утверждении Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом и Перечня мероприятий по подготовке работников […]
      • Приказ минтранса рф 49 Приказ Минтранса России от 25.12.2015 N 382 "О внесении изменений в Правила технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 21 декабря 2010 г. N 286" (Зарегистрировано в […]
      • Алименты 50 процентов Сколько процентов от зарплаты могут составлять алименты? Родители, которые стали сторонами алиментных отношений, нередко интересуются вопросом о том, сколько процентов от зарплаты составляют алименты. Какими нормативными актами руководствоваться , какие […]
      • Тинькофф банк заявление на кредит Как оформить кредит тинькофф банк онлайн заявка на кредит наличными банк тинькофф дает кредит онлайн можно если в банке есть свои люди Кредит в банке «Тинькофф» можно оформить в режиме он-лайн, заполнив соответствующую анкету-заявление. Средства в размере до […]
      • Пособие на ребёнка до 3 лет с 1 ноября Размеры детских пособий увеличиваются в Беларуси с 1 ноября в связи с ростом БПМ В Беларуси с 1 ноября увеличатся размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей, в связи с увеличением бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения […]