Минимальный налог на усн в 2014 году

Содержание:

Минимальный налог при УСН в 2018 году

В случае если индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) «доходы минус расходы», понес убытки, то по итогам налогового периода должна рассчитываться сумма минимального налога.

Особенно на первых порах бизнеса предприниматели чаще всего работают в ноль, а то и в убыток. Когда расходы превышают доходы или равны им, налог УСН, рассчитанный по общим правилам, оказывается нулевым. Государство решило в таких случаях брать с предпринимателей минимальный налог. Смысл решения — налог не может быть меньше 1% от доходов: это и есть минимальный налог. Решение принято на основании статьи 346.18 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН является календарный год. Налоговый период подлежит сокращению, если до окончания календарного года ИП (организация) утратили право на применение упрощенного режима налогообложения или были ликвидированы.

В абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ говорится о том, что минимальный налог УСН за 2018 год рассчитывается как 1% от доходов индивидуального предпринимателя (организации).

Перечень доходов, необходимых для расчета минимального налога указан в НК РФ в ст.346.15:

  • реализационные доходы какой-либо продукции, услуг, предварительно приобретаемых или производимых юридическим лицом;
  • доходы от иной деятельности, не связанной с продажами.
  • В абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ идет речь о том, что минимальный налог при УСН за 2018 год необходимо перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода ИП получил убытки (то есть расходы превысили доходы) или сумма единого налога за год меньше, чем сумма минимального налога.

    Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2018 году

    Минимальная сумма налога УСН «доходы минус расходы» за 2018 год рассчитывается по следующей формуле:

    Минимальный налог УСН = Облагаемые доходы (полученные за налоговый период) x 1%.

    Пример расчета минимального налога УСН:

    ИП Иванов С.В. получил за 2018 год доходы в размере 25 301 000 рублей. В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы составили 25 402 200 рублей.

    Рассчитаем размер минимального налога к уплате:

    В связи с тем, что понесенные расходы больше доходов, значит, по итогам года убыток составляет 101 200 рублей (25 301 000 — 25 402 200).

    Налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю.

    В этом случае можем рассчитать минимальный налог:

    25 301 000 рублей x 1% = 253 010 рублей

    Минимальный налог в размере 253 010 рублей больше единого, поэтому именно его и нужно уплатить в бюджет.

    Совмещение УСН с другими системами налогообложения

    В соответствии с Письмом ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3 /[email protected] индивидуальные предприниматели, которые совмещают системы налогообложения (например, УСН и ПСН) рассчитывают сумму минимального налога от доходов, полученных на упрощенной системе налогообложения.

    Разницу между минимальным налогом УСН, который был уплачен, можно будет включить в расходы в следующем году.

    В бухгалтерском учете разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом (при УСН) проводками не отражается.

    СРОК ОПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

    Конкретной даты уплаты минимального налога в НК РФ нет, поэтому перечислять его надо в общем порядке уплаты УСН. А именно:

    для ИП срок уплаты минимального налога до 30 апреля 2018 года за 2017 год;
    для юридических лиц срок уплаты минимального налога до 31 марта 2018 года за 2017 год.

    Минимальный налог уплачивается только по итогам отчетного года, но если ИП или ООО, применяющие УСН, утрачивают право на применение УСН, то минимальный налог необходимо перечислить по итогам того квартала, в котором потеряно право применять УСН.

    КБК ДЛЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА В 2018 году

    КБК для уплаты минимального налога УСН в 2018 году

    В 2018 году КБК для налога УСН доходы минус расходы и КБК для минимального налога при этой системе налогообложения одинаковы:

    18210501021011000110 (приказ Минфина № 90н от 20.06.16 г.)

    КБК указывается в поле 104 платежного поручения.

    УЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ УСН

    ИП, уплачивающий в течение года авансовые платежи УСН, по итогам года имеет право зачесть в сумму минимального налога, уплаченные ранее авансовые платежи. Этот момент расчета минимального налога, вопреки спорам с налоговыми органами подтверждает Арбитражная практика, которая отражена в постановлении ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010.

    Для того чтобы не было проблем с налоговой в части зачета авансовых платежей в счет минимального налога, необходимо подать в ИФНС заявление в произвольной форме и приложить к нему копии платежных поручений с авансовыми перечислениями налога УСН. Если налоговая откажется принимать данное заявление, то минимальный налог придется уплатить в полном размере. Но согласно п.п.1 и 14 ст.78 НК РФ авансовые платежи можно зачесть в счет будущих авансовых платежей по налогу УСН, причем можно это сделать в течение трех лет.

    Материал отредактирован в соответствии с актуальными изменениями законодательства, действительными на 04.06.2018

    Тоже может быть полезно:

    Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

    Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

    Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК — 74999385226. СПБ — 78124673429. Регионы — 78003502369 доб. 257

    Минимальный налог при УСН

    «Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», обращаются к понятию «минимальный налог» один раз в году – в конце налогового периода. О том, что это за налог и в каких случаях он уплачивается, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в нашей статье.

    Что такое минимальный налог

    Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1%
    от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

    Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

    Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

    Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

    Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

    Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу» — начислен минимальный налог по итогам года.

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» — сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

    Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

    Совмещение УСН и ПСН

    Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения, то при определении доходов в целях исчисления минимального налога учитывается выручка только от «упрощенной» деятельности, без учета доходов от применения патентной системы (письмо Минфина РФ от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758).

    Период расчета минимального налога

    Рассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

    Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит
    (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

    «Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.

    При этом налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие
    или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения
    (см. письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).

    По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.

    Форма декларации утверждена приказом ФНС России 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/[email protected]

    Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации.

    А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2,
    его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2

    Уплата минимального налога

    В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.

    Однако единый налог и минимальный налог – не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК
    и свой порядок распределения.

    C 1 января 2017 года вступают в силу изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 90н.
    В соответствии с этими изменениями для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», будет установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 0000 110.

    С этой целью финансисты приступили к подготовке изменений в статью 56 Бюджетного кодекса. Так как предполагается, что и единый, и минимальный налоги, которые уплачиваются в связи
    с применением УСН, будут зачисляться в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%
    (письмо Минфина России от 19 августа 2016 г. № 06-04-11/01/49770).

    Обратите внимание: за неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа — 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

    Если минимальный налог оказался больше «реального», то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

    Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

    Пени за неуплату авансовых платежей

    Возможна и такая ситуация. «Упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не уплачивал авансовые платежи в течение года, а по итогам года перечислил минимальный налог, поскольку сумма рассчитанного единого налога оказалась меньше минимального. За несвоевременное перечисление авансовых платежей он должен будет уплатить пени.

    Но поскольку сумма авансов по «упрощенному» налогу оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22105. Финансисты сослались на постановление Пленума ВАС России от 26 июля 2007 года № 47, где сказано, что если по итогам года сумма исчисленного единого налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то пени за неуплату авансов нужно также соразмерно уменьшить. Причем эти правила распространяются и на плательщиков УСН.

    Если расходы превысили доходы

    Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки
    (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

    На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

    Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

    Как распределить убытки

    Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью.

    Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет
    (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

    Читайте в бераторе

    Практическая энциклопедия бухгалтера

    Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

    prednalog.ru

    Just another WordPress site

    Свежие записи

    Свежие комментарии

    • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
    • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
    • Минимальный налог при УСН за 2014 год: расчет, пример, заполнение в декларации.

      Прежде, чем исчислить налог по УСН с режимом «Доходы минус расходы», необходимо рассчитать минимальный налог. Поскольку, даже если вы получили убытки от деятельности за налоговый период, вы все равно обязаны исчислить и уплатить минимальный налог.

      Как рассчитать минималку по УСН с режимом «доходы минус расходы»?

      Сделаем расчет упрощенного налога, учитывая особенности заполнения новой формы по УСН за 2014 год. Для этого определим сумму всех доходов за налоговый период, т.е. за 2014 год. При этом расходы в расчет не берем.

      Затем полученную сумму дохода умножаем на 1% — это будет размер минимального налога по УСН. Для большего понимания рассмотрим расчет минималки по УСН на примере.

      Пример. ООО «Маскарад», занимающееся производством и продажей праздничных костюмов, работает на УСН с режимом «Доходы минус расходы». За 2014 год компания получила доходов в размере 6 000 000 рублей. Расходы, которые компания приняла к учету, составили 5 700 000 руб. Определим сумму минимального налога для УСН. Ставка УСН для данного региона – 15%.

      1. Минимальный налог при УСН (1% от дохода).

      6 000 000 руб.x 1% = 60 000 руб. – сумма минимального налога, которую компания обязана уплатить в бюджет за 2014 год.

      2. Определим сумму упрощенного налога по общим правилам.

      6 000 000 руб. – 5 700 000 руб. = 300 000 руб. – сумма прибыли за 2014 год.

      300 000 руб.x 15% = 45 000 руб. – сумма упрощенного налога за 2014 год.

      3. Поскольку сумма минимального налога по УСН (60 000) больше, чем сумма упрощенного налога, рассчитанная на общих основаниях (45 000), то к уплате ставим сумму 60 000 рублей.

      Как отразить данные суммы минимального налога в декларации?

      1. По строкам 211,212,213 проставляем сумму доходов нарастающим итогом за квартал, полугодие, год.
      2. По строкам 221, 222, 223 пишем сумму расходов нарастающим итогом за квартал, полугодие, год.
      3. По строкам 241, 242, 243 считаем сумму прибыли также нарастающим итогом. Это положительная разница между строками 211 и 221, 212 и 222, 213 и 223.
      4. Сумму убытков заполняем в строках 251, 252, 253. Это положительная разница между строками 221 и 211, 222 и 212, 223 и 213.
      5. В строках 261, 262, 262 заполняем размер тарифа.
      6. По строкам 271, 272, 273 указываем сумму налога, для чего нужно перемножить строки 241, 242, 243 и 261,262, 263.
      7. Сумму минимального налога записываем в строку 280, для чего нужно строку 213 умножить на 1%.

      Заполним декларацию по УСН за 2014 год для нашего примера.

      Строка 213 = 6 000 000
      Строка 223 = 5 700 000
      Строка 243 = 300 000
      Строка 263 = 15%
      Строка273 = 45 000 (300000x 15%)
      Строка 280 = 60 000

      Бесплатная книга

      Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

      Скорее в отпуск!

      Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

      Минимальный налог по УСН за квартал и упрощенный — по итогам года

      Не хочу вас огорчать, но вы все рассчитывали не правильно.
      1 — для УСН нет понятия 2,3 и 4 квартал. Есть отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, и налоговый период — календарный год (статья 346.19 НК РФ).
      2 — минимальный налог платится только по итогу налогового периода, т.е. календарного года.

      Если вы рассчитывали авансовый платеж как процент от налоговой базы по итогу каждого квартала, то вы поступали не верно.

      Добрый день! Спасибо за развернутый ответ и исправления! Я наткнулась на такой ответ в форуме:

      https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=267024 :
      Kalitwa
      Цитата (Ефимов Павел):Здравствуйте.
      1. Это нормально (обработается автоматически), особая ситуация возможно только с НДС.
      2. Придётся перезачитывать в минимальный по письму или платить отдельно.
      Добрый день!

      Не совсем согласна. письмо в ИФНС можно не писать для зачета сумм авансовых платежей.
      Совет дня

      Декларацию по УСН за 2014 год упрощенцы нужно сдавать по новой форме. Она позволяет проводить зачет уплаченных за 2014 год авансов в счет минимального налога. Для этого по строке 280 раздела 2.2 сначала покажите сумму исчисленного налога (доходы x 1%). А потом в строке 120 раздела 1.2 поставьте сумму минимального налога за вычетом уплаченных в 2014 году авансов.

      Эту формулу подсказала мне Надежда Самкова, когда была в нашей редакции. По ее словам, теперь налоговики не смогут заставлять бухгалтеров платить полностью минимальный налог (без зачета авансов). Так что даже если Вы по итогам 2014 года оказались плательщиком минимального налога, Ваш платеж будет меньше с учетом уплаченных ранее авансов и Вы тем самым сможете сэкономить.

      источник: журнал Упрощенка

      Или этот ответ был не верным и мне все-таки нужно писать письма о перерасчете авансов?
      Правильно ли я поняла, что Вы советуете, в сложившейся ситуации, за каждый из отчетных периодов оплачивать упрощенный налог, даже если он меньше минимального, а по итогам года платить минимальный и писать письма о зачете авансовых платежей по упрощенному налогу?
      Мне кажется, что это очень не удобно, к тому же на конец года нужно иметь большую сумму для уплаты минимального налога, т.к. авансовые будут достаточно маленькими. Надеюсь, Kalitwa была права.

      Минимальный налог: как рассчитать и как учесть?

      «Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

      Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

      Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

      Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

      Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

      Напомним основные правила расчета минимального налога:

    • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
    • налоговая ставка – 1 %;
    • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
    • Из этого правила есть единственное исключение.

      В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

      Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

      Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

      Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

      Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

    • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
    • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
    • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.
    • Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

      Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

    • доходы – 5 500 000 руб.;
    • расходы – 5 700 000 руб.

    Налоговая ставка – 15 %.

    Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

    Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

    Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. 45 000 руб.

    Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

    По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

    Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

    • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
    • Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

      В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

      Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).

      В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

    • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
    • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
    • сумма минимального налога – 75 000 руб.
    • Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

      В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

      Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

      Как учесть минимальный налог при УСН

      Статьи по теме

      Вычислить разницу между минимальным и «упрощенным» налогом можно по формуле:

      Разница между прошлогодним минимальным и «упрощенным» налогами

      Сумма минимального налога, уплаченного за прошлый налоговый период

      Сумма налога по обычной ставке, рассчитанного за прошлый налоговый период

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Ваши коллеги сейчас читают:

      Подпишитесь на нас Вконтакте

      © 1997–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы»: как отразить в бухгалтерском учете разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке

      Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По итогам 2014 года уплатила в бюджет минимальный налог. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщику дается право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

      Какими бухгалтерскими проводками отразить данную разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке в бухгалтерском учете, и на какую дату?

      Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

      В бухгалтерском учете (на бухгалтерских счетах) сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога не отражается.

      Данная разница подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов. Причем эта разница отражается в Книге учета доходов и расходов не ранее следующего налогового периода.

      Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

      При этом, как Вами справедливо отмечено, в силу абзаца 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее — налог по УСН), исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

      Здесь обращаем Ваше внимание, что налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год. В связи с этим, по мнению Минфина России, на указанную разницу уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (года), а не отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Смотрите, например, письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125, от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/81, письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/[email protected], письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected] *(1).

      То есть если по итогам 2014 года организация уплатила минимальный налог, то на разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, налоговую базу при исчислении налога по УСН можно будет уменьшить не ранее декабря 2015 года (когда организация будет определять сумму налога по УСН, подлежащую уплате за 2015 год). Отметим, также, что срок, на протяжении которого можно переносить рассматриваемую разницу на затраты, не определен, абзац 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах.

      Поэтому, если по каким-то причинам налогоплательщик не использовал возможность уменьшить налоговую базу по УСН на данную разницу в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, он может сделать это и в последующих годах (разницу, возникшую в 2014 году, если она не включена в расходы при исчислении налоговой базы за 2015 год, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы 2016 года и (или) последующих годов НК РФ). Смотрите, например, письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125, от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03.

      Что касается бухгалтерского учета, то с 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

      Бухгалтерский учет представляет собой (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ) формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются, в частности расходы (ст. 5 Закона N 402-ФЗ):

      1) факты хозяйственной жизни;

      4) источники финансирования его деятельности;

      7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

      Фактом хозяйственной жизни является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).

      В бухгалтерском учете должны быть отражены такие факты хозяйственной жизни, как начисление налога по УСН (авансовых платежей) и его (их) уплата.

      Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      При этом счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

      Соответственно, начисление налога, уплачиваемого при применении УСН (авансовых платежей по данному налогу), отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

      В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

      Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»
      — отражено начисление авансового платежа по налогу по УСН (на последнее число каждого отчетного периода по налогу по УСН — I квартала, полугодия, 9 месяцев);

      Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН» Кредит 51
      — перечислен авансовый платеж по налогу по УСН (на дату фактического перечисления денежных средств);

      Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
      — отражено начисление минимального налога.

      При этом сторнируется сумма начисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей по налогу по УСН:

      Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»
      — СТОРНО — на сумму авансовых платежей.

      В момент перечисления минимального налога в бюджет (если в соответствии с налоговой декларацией по УСН минимальный налог подлежит уплате):

      Дебет 68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу» Кредит 51
      — перечислен минимальный налог (на дату фактического перечисления денежных средств).

      Что касается расчета суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога по УСН (исчисленного в общем порядке), то такая операция в бухгалтерском учете не отражается. Данная сумма должна найти свое отражение в регистрах налогового учета. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, основным регистром налогового учета является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

      Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога по УСН подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов.

      Здесь еще раз обращаем внимание, что если разница получена, например, по итогам 2014 года, то эта разница может быть отражена в Книге учета доходов и расходов, составленной в следующем налоговом периоде, то есть не ранее чем в 2015 году (или последующих периодах: 2016, 2017 и т.д.).

      Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалами:

      — Энциклопедия решений. Минимальный налог при УСН;

      — Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН.

      Ответ подготовил:
      Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

      Контроль качества ответа:
      Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

      31 марта 2015 г.

      Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
      *(1) В судебной практике существует и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3), однако нам встретилось только одно, достаточно старое решение суда на эту тему.

      Смотрите так же:

      • Образец заявление на возврат ндфл в налоговую Актуально на: 14 февраля 2017 г. ​Образец заявления на возврат НДФЛ Мы рассказывали в отдельной консультации о перечне документов, представляемых в налоговую инспекцию при использовании имущественного налогового вычета. О заявлении на возмещение НДФЛ при […]
      • Саженцы правила посадки Правила посадки саженцев Здравствуйте, уважаемые друзья! Разберем сегодня правила посадки саженцев на садовом участке. 1. Очень важно перед посадкой не допустить подсыхания корневой системы саженца. Рекомендуется за 1 — 2 суток до начала посадки поместить […]
      • Приказ порядок проведения огэ Как будет проходить ОГЭ 2017 Каким будет порядок проведения ОГЭ 2017? Система государственной аттестации после девятого класса продолжает развиваться и совершенствоваться, каждый год вносятся хоть небольшие изменения в порядок организации экзаменов и […]
      • Пенсия по старости в схемах Трудовая пенсия по старости: особенности назначения и начисления Условия назначения трудовой пенсии по старости Обязательное соблюдение двух условий 1. Достижение общеустановленного пенсионного возраста Законодательством предусмотрена возможность досрочного […]
      • Заявление на оплачиваемый отпуск на 1 день Секреты грамотного написания заявления на отпуск — образцы для скачивания. Нужно ли писать, если есть график? Ежегодный оплачиваемый отпуск представляет собой период времени, который дается сотруднику для отдыха. Продолжительность длится 28 дней. При наличии […]
      • Заявление об утере полиса осаго Что делать, если потерян полис ОСАГО? Действия по восстановлению «автогражданки» Потеря полиса ОСАГО является серьезной проблемой для страхователей (подробнее о том, для чего этот полис нужен, мы писали тут). Ведь его восстановление занимает немало времени […]
      • Как оформить монтаж оборудования Акт монтажа оборудования Обновление: 6 февраля 2018 г. Акт монтажа оборудования (образец) Этап установки и подготовки оборудования к эксплуатации завершается подписанием акта монтажа оборудования. В этом документе специальной комиссией фиксируются сведения […]
      • Заявление на перерасчёт за отопление образец 2014 Как проводится перерасчет за отопление в 2018 году Согласно 354-му Постановлению Правительства РФ, владельцы многоквартирных домов получили ряд преимуществ, касающихся оплаты потребления ЖК услуг. Например, граждане имеют право обратиться с заявлением, […]