Налог на прибыль с дивидентов

Содержание:

Налог на прибыль с дивидентов

Ссылка не верна или страница была удалена

Если Вы попали на эту страницу, перейдя
по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес.

Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового обеспечения ГАРАНТ перейдите по ссылке

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 107392, г. Москва, ул. Халтуринская, д. 6А, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как оплачивать подоходный налог с дивидендов в 2018 году

Дивиденды – это прибыль, которую получают собственники компании в результате ее эффективной работы. Однако, как и со всякого дохода, с дивидендов необходимо уплачивать налог. Рассмотрим, как рассчитать подоходный налог с дивидендов.

Понятие дивидендов

В налогообложении под дивидендами подразумевают доход, который получает собственник юридического лица при распределении образовавшейся прибыли. Например, в АО участникам выплачиваются дивиденды, а в ООО прибыль обычно распределяется между учредителями согласно имеющимся долям. Прибыль выплачивается как физическим лицам, так и юридическим. А вот уже у них возникает обязанность заплатить налоги: у физлиц – НДФЛ, а у юридических лиц – налог на прибыль.

Ставки налогов на дивиденды юридических и физических лиц

До 2015 года, если прибыль получал гражданин, то налог на доходы с дивидендов физических лиц рассчитывался по ставке девять процентов. Сейчас же ставка больше и составляет 13 процентов. Саму сумму обязательного к уплате налога удерживает та организация, которая выплачивает дивиденды.

Получается, с 2015 года ставка по дивидендам приравнялась к «зарплатной» ставке, хотя налог на доходы не облагается взносами в страховые фонды, поскольку находится вне рамок трудового законодательства. Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. С ее помощью исчисляют и НДФЛ, и налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Когда не применяют налоговый вычет

По ст.210 НК РФ , прибыль физического лица, которая облагается по установленной ставке НДФЛ тринадцатью процентами, можно уменьшить. Снижение платежа происходит на величину различных налоговых вычетов. Имеющиеся виды налоговых вычетов изложены в Налоговом кодексе ( статьи 218 , 219 , 220 , 221 ). Хочется предположить, что если ставка по дивидендам стала равна 13%, то и к дивидендам как одному из видов дохода можно теперь применить вычеты. Но не спешите радоваться: в новом законодательном акте четко указано, что к доходам от участия в юридическом лице налоговые вычеты нельзя применять. Таким образом, величина налоговой базы по НДФЛ будет такой же, какие выплачены дивиденды.

Налоговая база по НДФЛ должна быть определена отдельно по каждому из существующих видов доходов, по отношению к которым законом предусмотрены разные налоговые ставки.

Ставка по «дивидендному» доходу увеличилась и стала равной ставке, которая применяется к обычному среднестатистическому заработку; хотя базу для определения налогов все еще требуется рассчитывать отдельно от других доходов. Имеется в виду, что при расчете НДФЛ с дивидендов и налога на доходы физического лица с зарплаты обязательно нужно рассчитать две разные базы.

Что касается определения и расчета налоговой базы «дивидендного» налога, все ключевые моменты закреплены в ст. 275 НК РФ .

Отчетность по НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу (п.4 ст.230 ), лица, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с НК РФ (ст. 226.1) , обязаны представить в территориальный отдел налоговой инспекции информацию:

  • доходах, по которым ими исчислен и удержан налоговый платеж;
  • о лицах, которые являются получателями доходов (если такие сведения имеются);
  • о суммах, которые начислены, удержаны и перечислены в госбюджет.
  • Сведения передаются в том порядке и в те сроки, которые определены ст. 289 Налогового кодекса.

    Следует учесть, что на таких налоговых агентов не распространяется общий для всех порядок передачи в ФНС информации о прибыли физических лиц посредством предоставления справки о доходах физлиц.

    Сейчас уже действует форма декларации по расчету налога на прибыль. Она заполняется, когда налоговым агентам приходится производить выплату дивидендов. Форма декларации утверждена письмом ФНС России от 05.02.2015.

    Налог на прибыль

    Как уже говорилось ранее, налоговая база в отношении дивидендов определяется в соответствии со ст. 275 НК РФ. Удерживается налог на прибыль по ставке 13% в день выплаты дивидендов, непосредственно организацией, которая их выдает. Стоит отметить, что перечислить налог в бюджет юрлицу нужно успеть не позднее дня, следующего за выплатой дивидендов.

    Если доходы получены от иностранной организации, то расчет и выплата налога лежит на плечах отечественной организации. Если же выплату производит российская организация, то именно она и обязана удержать и выплатить налог за компанию-получателя.

    Обязанности налогового агента существуют у российских компаний независимо от режима налогообложения.

    Расчет чистых активов

    Дивиденды по закону нельзя распределить, например, если величина чистых активов компании стала меньше уставного капитала. Для этого нужно знать, как рассчитать эти самые «чистые активы».

    Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ № 84н от 28 августа 2014 года и обязателен к исполнению как АО, так и ООО.

    Величина чистых активов представляет собой балансовую стоимость всего того, что будет существовать в распоряжении учредителей организации, если они погасят все до одного обязательства; эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета.

    При расчете из совокупности активов организации отнимается дебиторская задолженность учредителей по неуплаченным взносам в уставной фонд или по оплате акций.

    Что касается обязательств, то их необходимо уменьшить на сумму доходов будущих периодов, которые получены в качестве государственной помощи или же как безвозмездно переданное имущество.

    Как рассчитывать налог на дивиденды

    Рассмотрим, как осуществляются расчеты.

    Уставный капитал ООО «Альфа» состоит из равных долей трех вкладчиков. В мае 2016 г. ООО выплатило своим учредителям Иванову П.С., Петрову С.И. – российским гражданам, и Сидорчуку И.П. – нерезиденту РФ, гражданину Украины, дивиденды. Каждому – в сумме 300 000,00 руб.

    При их выплате удержан НДФЛ. С россиян – по 39 000,00 руб. (300 000 x 13%); каждый из российских участников получил по 261 000,00 руб. (300 000 – 39 000).

    Удержанный с гражданина Украины НДФЛ составил 45 000,00 руб. (300 000 x 15%), и выплата Сидорчуку И.П. составила 255 000,00 руб. (300 000– 45 000).

    На следующий день после выплат учредителям ООО «Альфа» перечислило удержанный НДФЛ в сумме 123 000,00 руб. в бюджет (39 000+39 000+45 000).

    ООО «Бета» в 2016 г. решило выплатить дивиденды за 2015 г. в сумме 1 000 000,00 руб. своим вкладчикам: ООО «Гамма» (60% уставного капитала), ООО «Дельта» (30%), резиденту РФ Иванову П.С. (7%) и нерезиденту РФ украинцу Сидорчуку И.П. (3%).

    ООО «Бета» принадлежат доли в уставных капиталах:

  • ООО «Эпсилон» – 100%; ООО «Бета» владеет этой долей три года: 2014, 2015 и 2016 годы, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 0%.
  • ООО «Дзета» – 40%, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 13%.
  • В 2015 г. ООО «Бета» были получены дивиденды от ООО «Эпсилон» в сумме 1 500 000,00 руб. и от ООО «Дзета» – в сумме 500 000,00 руб. Эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам, выплаченным ООО «Бета» своим участникам в 2015 г. По итогам 2015 г. ООО «Бета» распределило между участниками прибыль в сумме 1 000 000,00 руб. в следующем порядке:

  • Иванову П.С. и Сидорчуку И.П. по 70 000,00 руб. и 30 000,00 руб. соответственно;
  • ООО «Гамма» – 600 000,00 руб.;
  • ООО «Дельта» – 300 000,00 руб.
  • Дивиденды выплачены в мае 2016 г. НДФЛ и налог на прибыль с них рассчитываются так:

  • У Сидорчука И.П. НДФЛ составил 4 500,00 руб. (30 000 х 15%), выплата Сидорчуку И.П. составила 25 500,00 руб. (30 000 – 4 500).
  • У Иванова П.С. НДФЛ рассчитывается по следующему правилу:если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:НДФЛ = 13% х (Див – Див1) х Див2/Див,где:
    • НДФЛ – исчисляемый налог физлица – резидента РФ;
    • Див – сумма прибыли к распределению (в нашем примере 1 000 000,00 руб.);
    • Див1 – сумма полученных дивидендов (сюда включается полученная от третьих лиц прибыль, в том числе и за прошлые периоды, но не участвовавшая в расчете налога), за минусом доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, – при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (500 000,00 руб. – доходы от ООО «Дзета»);
    • Див2 – доля (дивиденды) физлица – резидента РФ (70 000,00 руб).
    • Итак, НДФЛ с дивидендов Иванова П.С. составил 4 550,00 руб. (70 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000); Иванов получит на руки 65 450,00 руб. (70 000,00 – 4 550).

    • Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.
    • Налог на прибыль с дивидендов ООО «Дельта», удержанный налоговым агентом ООО «Бета», составит 195 00,00 руб. (300 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000). Участник получает 280 500 руб. (300 000 – 19 500).

    Как определить общую сумму НДФЛ с учетом дивидендов: Видео

    Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?

    Отправить на почту

    Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юрлицам – резидентам РФ, удерживается их плательщиком и рассчитывается по особой формуле, приведенной в НК РФ. Рассмотрим основные правила исчисления налога на прибыль с дивидендов.

    Основная формула расчета налога с дивидендов

    Формулу расчета налога, удерживаемого с дивидендов при их выплате в адрес резидента РФ, содержит п. 5 ст. 275 НК РФ. Она такова:

    Н – исчисленная сумма налога, подлежащая удержанию с получателя дивидендов;

    К – отношение суммы дивидендов, причитающихся одному получателю, к общей сумме дивидендов к распределению;

    Сн – ставка НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов для резидентов (13%, а в определенных случаях – 0%);

    Д1 – сумма дивидендов к распределению по всем получателям;

    Д2 – сумма дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, если ранее данные суммы не принимались в расчет облагаемого дохода.

    Из показателя Д2 должны быть исключены суммы дивидендов, облагаемые по ставке 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

    Российская компания (как эмитент, так и не эмитент), выплачивающая дивиденды через налогового агента, обязана предоставить этому агенту сведения о величине показателей Д1 и Д2 (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ), необходимые для расчета налога на прибыль с дивидендов по вышеуказанной формуле. Делается это в любом случае в срок не позднее дня выплаты, а если дивиденды выплачивает эмитент, то действует и еще 1 срок – не позднее 5 дней с даты определения списка лиц, имеющих право на получение дивидендов.

    Информация о значениях показателей Д1 и Д2 может быть передана путем направления документа об этом электронно или на бумажном носителе, публикации сведений на сайте компании, выплачивающей дивиденды, или указания в платежном документе на перевод средств, предназначенных для выплаты дивидендов.

    Определение показателя Д2 для формулы расчета сумм налога

    Положения ст. 275 НК РФ регламентируют включение в показатель Д2 сумм дивидендов, полученных за предыдущие периоды. В этой связи спорным стал вопрос о включении в расчеты сумм дивидендов, соответствующих налоговым периодам, непосредственно предшествующим текущему.

    На этот счет у контролирующих органов нет единства мнения. Существуют 2 разные позиции.

    1. В качестве предыдущего налогового периода принимается любой налоговый период, предшествующий текущему. Следовательно, в расчет показателя Д2 включаются суммы дивидендов всех предшествующих периодов. При этом финансовое ведомство поясняет, что такая система расчета предусмотрена для исключения повторного налогообложения дивидендов, налог с которых уже был удержан (письма Минфина России от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 № 03-03-06/4/20809). Данную точку зрения разделяют судьи: определение Конституционного суда РФ от 05.03.2014 № 590-О. Судьи также отметили, что именно такой подход в целях расчета налога на прибыль с дивидендов был законодательно заложен в ст. 275 НК РФ. Данные выводы поддержали также ряд судей: постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2013 № А64-5291/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.09.2013 № ВАС-12196/13).
    2. В расчет показателя Д2 включаются суммы, полученные только за один, непосредственно предшествующий текущему, период. Такое мнение было высказано в ряде писем финансового ведомства (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 03-03-069/1/484, от 30.07.2010 № 03-03-06/1/503). Данную позицию активно поддерживают специалисты налогового ведомства (письма ФНС России от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/[email protected], от 09.12.2010 № 16-15/[email protected]). Данную позицию поддерживают и некоторые судьи: постановления ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 № А65-34207/2011, от 24.02.2010 № А55-11827/2009.

    О том, как дивиденды отражаются в декларации по прибыли, читайте в статье «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов».

    Рекомендации по использованию формулы расчета сумм налога

    Используя вышеприведенную формулу расчета, необходимо иметь в виду ряд моментов:

  • Общая сумма дивидендов для показателей Д1 и К включает в себя также дивиденды, распределенные в пользу иностранных компаний и физических лиц – нерезидентов РФ. Данная норма буквально указана в абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ. С такими выводами согласны также в финансовом ведомстве и налоговых органах (письма Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030, от 22.04.2014 № 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]). Такой порядок предусмотрен и для декларации по налогу на прибыль (порядок ее заполнения, утвержденный приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).
  • При определении общей суммы дивидендов для показателей К и Д1 учитываются также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Данное правило распространяется на выплаты дивидендов по акциям в государственной или муниципальной собственности, акциям как имуществу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-08/28295).
  • Размер ставки налога определяется на дату выплаты дивидендов, даже если выплата производится за предыдущие периоды (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/[email protected]).
  • В целях определения показателя Д2 используются чистые дивиденды компании, полученные самой организацией, распределяющей выплаты. Чистыми дивидендами признаются дивиденды за минусом удержанного налога (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
  • В целях расчета налога на прибыль в показатель Д2 также включаются суммы дивидендов, полученные от иностранных компаний, при условии, что их налогообложение не производится по нулевой ставке налога (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
  • При выявлении отрицательной суммы налога в процессе проведения расчетов обязанность по уплате налога не возникает. Не предусмотрено также и возмещение суммы налога из бюджета (абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ).
  • Порядок определения налоговой ставки при отсутствии сведений о выгодоприобретателе

    Вследствие того, что акции могут находиться в доверительном управлении, возникает проблема с определением действующей налоговой ставки по налогу на прибыль с дивидендов.

    Непосредственно доверительный управляющий не может являться получателем дохода в силу того, что доходы по переданным в управление акциям относятся к имуществу учредителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). Получателем дохода будет являться сам владелец акций, то есть выгодоприобретатель. Такие выводы законодательно закреплены в п. 9 ст. 275 НК РФ. Исключением из данного правила являются получатели дивидендов, входящие в состав паевых инвестиционных фондов и иностранных инвестиционных компаний. Поскольку они относятся к схемам коллективного инвестирования, то получателями доходов признаются сами фонды.

    Ситуация является сложной в силу того, что доверительный управляющий по договору управления не обязан раскрывать информацию о выгодоприобретателе эмитенту. Эмитент-компания, выплачивающая доход в виде дивидендов, в данном случае не имеет возможности точно определить происхождение получателя дивидендов – российская это или иностранная компания. Таким образом, организация-эмитент может ошибочно определить ставку налога на прибыль для данной ситуации. Для таких случаев ФНС России рекомендует применять общеустановленную для российских организаций и физических лиц ставку налога на прибыль с дивидендов, о чем говорится в письме ФНС России от 23.06.2011 № ЕД-4-3/[email protected]

    В российском законодательстве порядок действий урегулирован только в ситуации, когда доверительным управляющим является отечественная компания, а выгодоприобретателем – иностранное лицо. Так, если налоговым агентом удержан меньший налог с дивидендов в отношении получателя доходов, то оставшуюся сумму налога должен перечислить доверительный управляющий. То же касается ситуации, когда налоговый агент – эмитент не удерживает налог вообще. Однако такой порядок не распространяется на выплату дивидендов по акциям, выпущенным компаниями Российской Федерации. Для этого случая законодательством четко определен перечень лиц, которые могут выступать налоговыми агентами (п. 7 ст. 275 НК РФ). Данный перечень является закрытым.

    Для того чтобы избежать проблем при начислении сумм налога на прибыль с дивидендов, контролирующие органы рекомендуют регламентировать раскрытие информации о выгодоприобретателе на основе договора. Заключать следует 3-стороннее соглашение между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем управления. Такое соглашение позволит избежать ошибок при определении ставки налога на прибыль (письма Минфина России от 13.10.2009 № 03-03-06/1/660, ФНС России от 23.06.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).

    Организация, выплачивающая дивиденды, удерживает из них налог, становясь налоговым агентом по отношению к получателю такого дохода. Дивиденды, причитающиеся российскому юрлицу, облагаются налогом на прибыль по отдельной ставке (13%). Исчисление суммы такого налога в отношении резидентов РФ, получающих дивиденды, делается с применением особой формулы, позволяющей уменьшить базу расчета налога за счет суммы дивидендов, полученных организацией, осуществляющей выплату.

    Налог с дивидентов

    Здравствуйте! Вопрос налогооблажения.
    Организация А (является АО) должна заплатить дивиденды иностранному акционеру по его решению от 5 октября 2017 г. Организация А дала деньги по договору займа организациям В,Г,Д,С. в 2017 г. 12 ноября 2017 организация А и иностранный акционер оформили договор уступки прав требований, согласно которого стороны договорилиь о полной уступке организаций А прав требования по займам в обмен на полный отказ иностранного акционера по уплате дивидендов. Взаимозачет равнозначный по сумме. Например 10 на 10.
    Налог на прибыль от дивидендов организацией А перечислен в бюджет 14 ноября 2017.

    Налоговым органом проведена проверка и выставлен штраф организации А за несвоевременное перечисление налога согласно ст. 287НК.

    Я не могу понять и разобраться почему налоговая берет штраф от суммы налога по дивидендам (срок перечисления которого 1 месяц со дня оплаты дивидендов) ведь прибыль согласно ст. 287 НК иностранный акционер от переуступки договора займа никакую не получил (т.к. взаимозачет по нулям).

    На сколько я поняла, если бы прибыль от переуступки была получена акционером, то организация А должна была заплатить налог в пределах срока ст. 287 НК, к которой кстати сроки выплаты налога по дивидендам не относится.
    Коллеги подскажите Ваше мнение по этому поводу.

    Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

    Главное меню

    Миграционные услуги

    Регистрация предприятий

    Бухгалтерские услуги — 3Dбухгалтерия

    Ликвидация предприятий

    Неприбыльные организации

    Регистрация торговой марки

    Поиск персонала — Гудстафф

    Бизнес-представительство RepOffice™

    Разрешения для бизнеса

    Разрешения в строительстве

    Что такое налог на дивиденды

    Налог на дивиденды не является отдельный налогом, это тот же налог на прибыль (в случае, если получатель дивидендов юрлицо) и налог на доходы физических лиц (если получатель физическое лицо) (НДФЛ), который вычисляется с такого дохода как дивиденды. Для начала нужно понять, что же такое дивиденды.

    Согласно Налоговому Кодексу Украины (НКУ), дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом, эмитентом корпоративных прав (инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг), в пользу владельца таких корпоративных прав, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

    Простыми словами, дивиденды – это часть прибыли, которая распределяется между акционерами, пропорционально их доли в акциях (долях) предприятия.
    Позитивное или отрицательное значение объекта налогообложения, иными словами, получило предприятия по результатам года прибыль либо убыток, не влияет на порядок начисления дивидендов.

    Кардинальных изменений в перечне налогов, подлежащих уплате в Украине не предусмотрено. Законодатель откорректировал нормы уплаты дивидендов единоналожниками. Больше об изменениях читайте в нашем материале Изменения налогового законодательства 2018.

    Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

    Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

    глава отдела бухгалтерии
    кандидат экономических наук

    Кто платит налог на дивиденды

    Плательщиками налога на дивиденды являются физические лица и юридические лица, которые собственно получают доход в виде дивидендов. Но плательщиками они называются лишь потому, что этот налог удерживается из их дохода, а обязанность по начислению и выплате налога на дивиденды ложится на эмитента акций (корпоративных прав) либо другого представителя компании, на которого возложена обязанность по начислению дивидендов. Этот эмитент является налоговым агентом, который делает выплату налога независимо от системы налогообложения ЧП.

    Налогообложение дивидендов

    Законодательство предусматривает несколько видов налогообложения дивидендов:

    1. Налогообложение дивидендов физлиц

    Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) эмитентом корпоративных прав (резидентом — плательщиком налога на прибыль), облагаются налогом по ставке 5%.

    В случае, если эмитентом корпоративных прав является плательщик единого налога, а также институты совместного инвестирования, — ставка налога составит 9%.

    Важно помнить, что с 01.01.2015 года дивиденты причислены к перечню доходов, подлежащих налогообложению военным сбором, ставка которого в 2017 году 1,5%.


    2. Налог на дивиденды для юрлиц

    Дивиденды, начисленные в пользу предприятий резидентов облагаются налогом по ставке 18% (ставка налога на прибыль). Предприятие делает выплату налога без удержания его с начисленных дивидендов.Однако, с уплатой авансового взноса (который впоследствии засчитывается в сумму налога на прибыль).

    Например, сумма начисленных дивидендов 1000,00 грн., эмитент выплатит 18% от 1000,00 (180,00 грн.) авансового взноса по налогу на прибыль в бюджет, и 1000,00 грн. дивидендов в пользу юрлица.

    С 2018 года единоналожники освобождены от уплаты авансового взноса, а сумма дивидендов включается в доход плательщика налога на прибыль.

    3. Налог на дивиденды для нерезидентов

    Дивиденды, начисленные в пользу юрлица нерезидента эмитентом корпоративных прав облагаются дважды. Сначала эмитент платит 18% авансового взноса с начисленных дивидендов, а потом, одновременно при их выплате удерживает еще 15% налога, если международный договор не предусматривает иного налогообложения.

    Например, сумма начисленных дивидендов 1000,00 грн., эмитент выплатит 18% от 1000,00 (180,00 грн.) авансового взноса по налогу на прибыль в бюджет, также 150,00 грн. (1000,00*0,15) налога с дохода нерезидента и 850,00 грн. (1000,00-150,00) в пользу нерезидента.

    4. Налогообложение дивидендов по привилегированным акциям

    Дивиденды в интересах физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, являющейся больше суммы выплат, рассчитанных на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы облагаются по ставке 18%, также дивиденды по привилегированных акциях облагаются и военным сбором в размере 1,5%.

    Например, сумма начисленных дивидендов 15 тыс. грн., налог к уплате:
    1) НДФЛ: 15000*0,18=2700(грн.)

    2) Военный сбор: 15000*0,015=225 (грн)

    Сумма дивидендов, к выплате: 15000-2700-225=12075 (грн.) Расчеты предоставлены наши отделом бухгалтерских услуг.

    Освобождение от налогов при выплате дивидендов

    Дивиденды, начисленные в виде акций (частей, паев), эмитированных юр.лицом резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет частей участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную стоимость начисленных дивидендов не облагаются (165.1.18 НКУ). Иными словами, если физлицо имело 15% акций компании А, и после увеличения компанией А (эмитентом) количества акций физ.лица с 500 до 600 его доля осталась на уровне 15%, то такие дивиденды не облагаются.

    Начисление и выплата подоходного налога проводится налоговым агентом (эмитентом акций) во время начисления и выплаты самых дивидендов.

    Налог на дивиденды в 2018 году

    Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2018 году? Ставка налога на дивиденды в 2018 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

    Налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году

    Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2018 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.
  • Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2018 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

    Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

    Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2018 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

    Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

    Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

    Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).
  • Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

    Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

    • НДФЛ, который платит учредитель;
    • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
    • В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

      Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018 году

      Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2018 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

      Ставка налога на дивиденды в 2018 году для организаций

      Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

      15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

      Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

      Такими документами могут быть:

    • договор купли-продажи или мены;
    • решения о разделении, выделении или преобразовании;
    • судебные решения;
    • договор об учреждении;
    • передаточные акты и др.
    • Налог на прибыль с дивидендов в 2018 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

    • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
    • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.
    • В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

      Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2018 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

      Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

      Формула расчёта

      Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

      Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

    • Н — сумма налога к удержанию;
    • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
    • Сн — ставка налога;
    • Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
    • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
    • При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

      Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2018 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

      Налог на прибыль с дивидендов

      Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

      Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

      Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

      Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

      В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

      С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

      Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

      Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

      Как давать пояснения к расчету по взносам

      Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

      В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

      Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

      Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

      Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

      Налогообложение дивидендов в 2016 -2017 годах

      Актуально на: 17 февраля 2017 г.

      ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

      Налог на дивиденды

      Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214. п. 3. 7 ст. 275. п. 3 ст. 284 НК РФ ).

      Выплата дивидендов учредителям ООО в 2017 году

      Многие организации должны выплачивать дивиденды своим учредителям. Рассмотрим, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2016 году, если фирма использует упрощенную систему налогообложения.

      Определение чистой прибыли

      Дивиденды рассчитываются и выплачиваются на основе прибыли общества после налогообложения. Расчет чистой прибыли нередко становится предметом спора с налоговыми органами, поэтому во избежание проблем прибыль после налогообложения должна определиться исходя из данных бухгалтерской отчетности.

      Обратите внимание, что организации не всегда имеют право принимать решение о выплате дивидендов. Для ООО перечень случаев, при которых организации не могут распределять прибыль между участниками или акционерами, прописан в статье №29 ФЗ-14, а для организаций АО – в статье №43 ФЗ-208. Для отчетности в день принятия решения о выплате дивидендов нужно подготовить справку, указав в ней, что организация не имеет ограничений для распределения прибыли.

      Оформление решения о выплате дивидендов

      Организация может самостоятельно определять, с какой периодичностью принимать решение о выплате дивидендов – ежеквартально, раз в полугодие или раз в год. Но обратите внимание, что окончательно посчитать чистую прибыль возможно только по завершению финансового года.

      После определения чистой прибыли годовые результаты деятельности организации должны утверждаться общим собранием участников или акционеров. На этом же собрании рассматривается вопрос о выплате дивидендов. Для ООО годовые собрания проводятся с 1-го марта по 30-е апреля, а для АО – с 1-го марта по 30-е июня.

      На общем годовом собрании также определяются следующие моменты:

      • какая часть чистой прибыли переводится на выплату дивидендов;

      • каким образом прибыль будет распределена между участниками;

      • сроки выплаты дивидендов.

      Решение о выплате дивидендов, а также схема распределения чистой прибыли между участниками принимаются большинством голосов. По завершению собрания составляется протокол, в котором указываются ФИО участников, повестка дня и список принятых решений.

      Распределение суммы дивидендов между участниками или акционерами

      После расчета чистой прибыли и утверждения решения о выплате дивидендов, организации следует определить, какая сумма будет перечислена каждому участнику или акционеру. Чаще всего сумма, выделенная на дивиденды, делится между участниками или акционерами пропорционально их долям в уставном капитале. В данном случае для расчета используется следующая формула:

      Где А – это сумма прибыли, направляемая на оплату дивидендов;

      В – процентная доля участника или акционера в уставном капитале;

      С – сумма дивидендов, которая будет выплачена участнику или акционеру.

      Распределение организацией дивидендов не пропорционально долям участников в уставном капитале может повлечь за сбой спор с налоговой инспекцией. В статье №43 НК РФ сказано, что дивидендом считается доход, который начислен пропорционально доле участника в уставном капитале. Соответственно, непропорциональная часть будет расценена налоговиком не как дивиденд, а как иной доход, который необходимо считать по более высокой ставке. Подробные разъяснения по поводу расчета дивидендов прописаны в письме ФНС РФ №ЕД-4-3/13610, опубликованном от 16.08.2012 года.

      Удержание налогов с дивидендов

      Организации, работающие по УСН. не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в связи с чем, с дивидендов потребуется удержать налоги. Если получателем является физическое лицо, то организация удерживает НДФЛ. Если же получателем является организация, то необходимо удерживать налог на прибыль .

      Налоговые ставки на 2017 год приведены в таблице:

      Получатель дивидендов

      Налоги с дивидендов для российских участников

      С дивидендов, которые полагаются российским участникам, НДФЛ и налог на прибыль рассчитывается по ставке в 13%. В процессе расчета используются общие правила, прописанные в статье №275 НК РФ.

      Если организация сама не получала дивиденды, то для расчета удерживаемого налога необходимо сумму выплачиваемых дивидендов умножить на ставку налога (13%). Если же организация-плательщик сама получала дивиденды в текущем или прошедшем финансовом году, то для расчета налога к удержанию используется следующая формула:

      А х 13% х В – С = D

      Где А – это доля дивидендов в общей сумме для российских участников;

      В – это общая сумма дивидендов, которая выплачивается российским участникам, исходя из решения общего собрания;

      С – это сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в отчетном периоде;

      D – это налог, который будет удержан с дивидендов, выплачиваемых участнику.

      Обратите внимание, при расчете НДФЛ сумма дивидендов не может уменьшаться на стандартные или иные налоговые вычеты .

      Налоги с дивидендов для иностранных участников

      Поскольку участники-иностранцы не являются налоговыми резидентами, налоги с их дивидендов исчисляются по ставке в 15%. Данная ставка используется и для расчета налога на прибыль, и для исчисления НДФЛ.

      Пример расчета налогов с дивидендов для российских и иностранных участников

      ЗАО «Успех» на общем годовом собрании решило начислить дивиденды акционерам общества в следующих суммах: А.С. Петров (гражданин России) – 500 000 рублей, К. Николас (иностранец) – 200 000 рублей, ООО «Мастер» (компания, зарегистрированная в России) – 100 000 рублей. При этом ЗАО «Успех» применяет УСН, и 1-го марта текущего года организация получила дивиденды в сумме 75 000 рублей.

      Между акционерами чистая прибыль распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. ЗАО «Успех» не имеет оснований для использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Поэтому налоги, которые будут удержаны при выплате дивидендов, рассчитываются следующим образом:

      1. НДФЛ с дивидендов К. Николас.

      Поскольку участник не является налоговым резидентом России, НДФЛ исчисляется по ставке в 15%. Таким образом, налог с дивидендов составит 30 000 рублей (200 000 х 15%). Чистая сумма дивидендов участника К. Николаса составит 170 000 рублей (200 000 – 30 000).

      2. НДФЛ с дивидендов А.С. Петрова.

      Так как акционер является гражданином России, его НДФЛ исчисляется по ставке в 13%. В первую очередь необходимо рассчитать общую сумму начисленных дивидендов. В данном примере общая сумма равна 800 000 рублей (500 000 + 200 000 + 100 000). НДФЛ с дивидендов А.С. Петрова будут исчисляться по следующей формуле:

      500 000 руб. (дивиденды участника) / 800 000 руб. (общая сумма дивидендов) х 13% х (800 000 руб. – 75 000 руб. (сумма дивидендов организации)) = 58 906 руб. 25 коп. Таким образом, на счет акционеру должно быть зачислено 441 093 руб. 75 коп. (500 000 – 58 906 руб. 25 коп.).

      3. Налог на прибыль с дивидендов ООО «Мастер».

      Поскольку ООО «Мастер» является российской компанией, налог на прибыль рассчитывается по ставке в 13%. В данном примере налог на прибыль с дивидендов компании равен 11 781 руб. 25 коп. Расчет производился следующим образом:

      100 000 руб. / 800 000 руб. х 13% х (800 000 руб. – 75 000 руб.) = 11 781 руб. 25 коп.

      Чистая сумма дивидендов ООО «Мастер» равна 88 218 руб. 75 коп (100 000 руб. – 11 781 руб. 25 коп).

      Выплата дивидендов, уплата налогов и оформление отчетности

      Утвердив решение о распределении прибыли между участниками, организация обязана произвести оплату дивидендов в течение 60-ти дней. Но конкретные сроки выплаты часто указываются в уставе или протоколе решения.

      Согласно 4 пункту статьи 287 НК РФ, утвержденные налоги на прибыль должны передаваться в бюджет не позднее следующего дня после оплаты дивидендов. НДФЛ уплачивается не позднее дня перечисления дивидендов на счет физического лица. Также НДФЛ может уплачиваться в день получения наличных денег для выплаты дивидендов в банке (пункт 6 статья №226 НК РФ). Если дивиденды начисляются физическим лицам, то страховые взносы с них не уплачиваются. Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются только выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, а дивиденды не относятся к указанным выплатам.

      Отчет о дивидендах, выплаченных физическим лицам, указывается в справке 2-НДФЛ. Справка подается в инспекцию до 1-го апреля года, который следует за годом выплаты.

      Если дивиденды выплачиваются организации, необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль. Декларация должна содержать в себе титульный лист, подраздел 1.3, раздел 1 и лист 03. Конечным сроком подачи декларации является 28-е число месяца, который следует за истекшим отчетным периодом, если в нем выплачивались дивиденды. По завершению налогового периода декларация подается до 28-га марта года, который следует за истекшим финансовым годом.

      Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас.

      +7 (499) 703-32-46 (Москва)

      +7 (812) 309-26-52 (Санкт-Петербург)

      Это быстро и бесплатно!

      Налоги с дивидендов

      Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

      Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
      Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3. которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
      Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4. Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

      Дивиденды физическим лицам

      Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6. Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
      Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
      О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9. Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
      Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
      Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11. но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
      Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12. Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13. которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

      Дивиденды юридическим лицам

      При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14. А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
      Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
      Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17. В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

    • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
    • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .
    • По мнению чиновников 19. правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
      Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20. То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21. Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
      Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22. В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
      Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24. уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25. получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

      Как определить сумму налога

      Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26. Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

      Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
      Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
      Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
      Сн — применяемая налоговая ставка.
      К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
      Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29. причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
      Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
      Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30. а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31. Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32. Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
      Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33. Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

      Пример
      Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
      На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г. принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб. из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
      Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
      НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
      30 000. 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
      Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
      125 000. 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
      А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
      НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
      30 000. 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
      Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
      125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

      Авторы статьи:
      Е.М. Тимукина ,
      служба Правового консалтинга ГАРАНТ

      1 п. 1 ст. 43 НК РФ

      2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

      3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

      Смотрите так же:

      • Федеральный закон 179 фз Федеральный закон 179 фз Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового […]
      • Приказ 700 мвс Приказ 700 мвс Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового обеспечения […]
      • Штрафа за нарушение санитарных норм Штрафа за нарушение санитарных норм Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей […]
      • Приказы по кольпоскопии Приказы по кольпоскопии Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового […]
      • Приказ о паспортизации Приказ о паспортизации Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового […]
      • Приказ 135 от 05032014 Приказ 135 от 05032014 Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового […]
      • Приказ 291 мчс Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового обеспечения ГАРАНТ перейдите по ссылке Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых […]
      • Свежие законы рф Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового обеспечения ГАРАНТ перейдите […]