Пени по налогу усн расчет

Содержание:

Калькулятор пени по налогам в 2018 году

Нередко у бухгалтеров возникает необходимость самостоятельно рассчитать пени по налогам. Эту процедуру лучше сделать, если налогоплательщик обнаружил ошибку в начислении налога. В таком случае можно избежать штрафа за недоимку по налогу.

Порядок расчета пеней зафиксирован в ст. 75 НК РФ. Чтобы узнать сумму причитающихся к уплате пеней в 2018 году, следует перемножить сумму недоимки, количество дней просрочки и ставку. Процентная ставка рассчитывается исходя из действующей ставки рефинансирования. В зависимости от периода просрочки по налогу применяется ставка либо в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, либо — в размере одной стопятидесятой.

В зависимости от положений учетной политики отразить пени можно на счете 91 или 99. Соответственно, бухгалтер должен сделать выбор в пользу тех проводок, которые не противоречат принятым правилам учета.

Если пени принято учитывать на счете 91, проводки будут такими:

Дебет 91-2 Кредит 68 — начислены пени;

Дебет 99 Кредит 68 — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если пеня учитывается на счете 99, нужно отразить операцию следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

Как пользоваться калькулятором по расчету пеней

Чтобы не запутаться в расчетах итоговой суммы пеней и учесть все нюансы законодательства, воспользуйтесь специальным калькулятором.

Калькулятор представляет собой небольшую таблицу со специальными ячейками. Нужно указать данные и получить полный расчет.

Для начала выберите вид должника: ИП или юридическое лицо.

Далее в соответствующие окна введите:

  • сумму задолженности в рублях;
  • установленный срок оплаты (срок оплаты можно посмотреть в календаре бухгалтера);
  • дату фактической оплаты налога.
  • Обязательно обратите внимание на поле «Включить в просрочку день оплаты». Если поставите галочку, то калькулятор при расчете пеней учтет день, когда недоимка погашена. Ставить галочку или нет — вопрос спорный. Тут придется принять самостоятельное решение. Мнение Минфина, судов и ФНС многие годы расходится. Если не хотите доказывать свою правоту в суде и сумма пеней невелика, рекомендуем поставить галочку. В таком случае сумма пеней будет больше, но претензий от ФНС точно не будет. Если не учитывать день погашения просрочки, возможно, придется отстаивать позицию компании в суде.

    Пример расчета пеней с помощью калькулятора

    ООО «Рыбка» должно было уплатить НДС в сумме 21 345 рублей не позднее 25.04.2018. Фактически налог был перечислен только 14.05.2018. Общий период просрочки платежа составил 19 дней. Ключевая ставка, действовавшая в этот период, равна 7,25 %.

    Бухгалтер воспользовался онлайн калькулятором, ввел все данные в нужные ячейки и получил такой расчет:

    21 345 рублей × 19 дней × 7,25 % / 300 = 98,01 рубля.

    Именно 98,01 рубля ООО «Рыбка» перечислило ФНС 14.05.2018 вместе с суммой просроченного НДС. Важно помнить, что в платежке на уплату пеней нужно указывать соответствующий КБК. При уплате недоимки по налогу КБК ставится другой.

    Приведенный порядок расчета действует в 2018 году.

    Алгоритм расчета пеней по налоговым и страховым платежам

    • 13.10.2016&nbsp&nbsp
    • Бухгалтерия &nbsp&nbsp
    • Бухучет &nbsp&nbsp
    • Практически всем предпринимателям и юридическим лицам приходится сталкиваться с требованиями налоговых инспекций или внебюджетных фондов уплатить пени по налогам и обязательным взносам. Резонно возникает вопрос: какими документами и законодательными актами руководствуются проверяющие органы при начислении сумм и от каких обстоятельств зависит размер данных санкций?

      Понятие пени и порядка ее начисления

      Пени называют суммы денежных средств, которые налогоплательщик обязан был перечислить в бюджет в установленном законом порядке. Данное понятие прописано в Налоговом законодательстве – ст. 75 НК Российской Федерации. Стоит заметить, что размер пеней никак не связан с обязанностью плательщика налогов и сборов перечислять саму сумму этого платежа, а также иных штрафных санкций за нарушение платежной дисциплины.

      Срок начисления пени регламентируется НК РФ. Расчет осуществляется за каждый день просрочки с дня обязательного платежа, причем всегда берутся только календарные дни. Определение пени происходит в % от суммы подлежащего уплате взноса или налога.

      Расчет пеней по налогам использует 1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ. Уплата начисленных сумм может происходить в момент перечисления налога (сбора) или осуществляться в другое время.

      Статьи 46-48 НК РФ предусматривают взыскивать пени с налогоплательщика в принудительном порядке, обращая взыскание на расчетные (банковские) счета и ценное имущество неплательщика. Ст. 45 вышеупомянутого кодекса регламентирует процесс взыскания пеней с ИП и юридических лиц через суд (подпункты. 1-3).

      Не начисляют пени в следующих случаях:

    • образовавшаяся налоговая недоимка связана с получением от налоговых органов письменных разъяснений о порядке начисления конкретного налогового платежа. Данное разъяснение может иметь единичный или массовый характер (даваться одному налогоплательщику или целому кругу лиц). При этом важен вопрос достоверности источника, если плательщик налога или сбора ссылается на недостоверный источник информации, пени на недоимку однозначно будут начислены;
    • не осуществляется начисление пени на недоимку, которая возникла вследствие занижения налогооблагаемой базы в отчетности и своевременного погашения долга. Иными словами, организация обнаружила ошибку и перечислила недоимку в бюджет самостоятельно, после чего подала уточняющую декларацию. Единственное ограничение в этом пункте – срок проведения камеральной проверки на момент погашения долга еще не истек.

    Процедура расчета пеней

    Самый простой способ расчета причитающихся к уплате пеней — онлайн-калькулятор. Подобных ресурсов в сети много. Но налогоплательщик может не иметь доступа к интернету или желает проверить правильность начисления самостоятельно.

    Возникает необходимость в расчете суммы пеней в следующих ситуациях:

  • нарушен срок перечисления обязательного страхового взноса, налога или сбора;
  • вследствие занижения величины налога по каким-либо причинам в бюджет перечислена неправильная сумма.
  • Рассмотреть данные ситуации можно на самом популярном налоге, на который чаще всего начисляют пени налоговые инспекции. Речь идет о налоге, применяемом на упрощенной системе налогообложения.

    Обязанность уплаты авансового платежа по УСН наступает для ИП и организаций 3 раза в году (ст. 346.19 и ст. 346.21 НК России):

    Если данная дата – выходной, срок обязательной уплаты переносится на следующий за этой датой рабочий день. Допустим, организация заплатила налог по УСН 30 апреля. За 5 дней просрочки считаются пени, которые как можно скорее надо перечислить в бюджет.

    Ситуация, когда размер налога по УСН был занижен вследствие счетной ошибки, также является причиной для расчета пени. Стоит заметить, что на сумму налоговой недоимки (разницы между обязательной суммой платежа и перечисленной) пени начисляются по день фактического погашения долга налогоплательщиком.

    Расчетная формула и примеры начисления пени

    Формула, используемая для расчета пени, выглядит следующим образом:

    Пеня = Неуплаченный налог (страховой взнос, сбор) * число просроченных календарных дней * 1/300 ставки рефинансирования ЦБ (которая действовала на момент образования долга).

    Важно: ставка рефинансирования для расчета пеней в 2016г. приравнена к ключевой ставке Цетробанка России. С 2013 по 2015 годы действовала ставка рефинансирования, равная 8,25%.

    С 01.01.2016г. значение ставки рефинансирования соответствует значению ключевой ставки Банка России на соответствующую дату и как самостоятельная единица на сайте ЦБ не фиксируется. Данная норма прописана в Указании Банка России от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России».

    Пример расчета: организация должна заплатить в бюджет 25 000 руб. Длительность задержки оплаты – 20 дней. Посчитаем пеню: 25 000 * 20 * (0,0825 / 300) = 137,50 руб.

    Усложним условия для расчета: недоимка по налогу прежняя – 25 000 руб. Просрочка составляет 45 дней, из которых 20 дней действовала ставка рефинансирования 8,25%, а 25 дней – ставка повысилась до 11%. Тогда первую часть пени рассчитывают аналогично рассмотренному выше примеру, расчет второй части пени за 25 дней выглядит следующим образом:

    25 000 * 25 * 0,11/300 = 229,17 руб.

    Итого пеня составит 137,50 + 229,17 = 366,67 руб.

    Третий вариант расчета: пеню необходимо рассчитать с той же суммы – 25 000 руб. Период просрочки – 10 дней: с 20 по 30 сентября 2016г. Акцент на принадлежность периода просрочки к 2016 году не случаен – расчет производится исходя из актуальной на тот момент ключевой ставки ЦБ РФ – 10%:

    25 000 * 10 * 0,1/300 = 83,33 руб.

    Исходя из актуальной ключевой ставки Центрального Банка России рассчитывается и штраф за несвоевременную уплату налога, и санкции по кредитным договорам. Поняв алгоритм расчета, несложно самостоятельно определить величину подлежащих к уплате пеней.

    Пени по УСН

    peni_po_usn.jpg

    Похожие публикации

    Пени – это суммы, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет, если уплата налога или авансовых платежей по нему произошла позднее положенного срока. Налог при УСН не является исключением, и при его несвоевременной уплате начисляются пени за каждый день просрочки. В этой статье мы рассмотрим, как рассчитать пени по налогу УСН, как провести их начисление в бухучете, и какие КБК использовать для перечисления в 2018 году.

    Пени по авансовым платежам по УСН и налогу

    «Упрощенцы» перечисляют авансовые платежи по налогу УСН по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Авансы должны уплачиваться в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По окончании года производится окончательный расчет «упрощенного» налога, который организациям следует уплатить не позднее 31 марта, а ИП — 30 апреля. При совпадении срока уплаты с выходным или праздничным днем, он переносится на следующий ближайший рабочий день.

    В каких случаях могут быть начислены пени по УСН:

  • если «упрощенец» не перечислил платежи в срок, в результате чего образовалась недоимка по налогу;
  • если платежи перечислены своевременно, но из-за неправильного расчета сумма авансов или налога была занижена, что также повлекло возникновение недоимки.
  • Кроме пеней, при несвоевременной уплате налога (но не авансовых платежей) ИФНС может применить штраф в размере 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

    Недоимку могут обнаружить налоговики после получения декларации по УСН, и тогда ИФНС направляет плательщику требование об уплате недоимки и пеней. Также ее может найти и сам налогоплательщик — в этом случае можно самостоятельно рассчитать сумму пеней, уплатить их вместе с недоимкой, а затем, если была занижена сумма налога, подать уточненную декларацию УСН.

    Как считаются пени по УСН

    Исполненной обязанность по уплате авансов и налога считается в момент предъявления платежки на их перечисление в банк, при наличии на счете плательщика достаточной суммы денег (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Просрочка перечисления налоговых платежей возникает на следующий день после даты, установленной для их уплаты, а начисляется она за каждый календарный день до дня, в котором задолженность будет погашена (п. 3 ст. 75 НК РФ).

    Пример

    Аванс по налогу УСН за 1 квартал 2018 г. был уплачен 30 апреля. В этом случае пени будут начислены за 4 дня (с 26 по 29 апреля). А если бы уплату аванса просрочили всего на 1 день, уплатив его 26 апреля, пени бы не начислялись вовсе, поскольку день оплаты задолженности не входит в период начисления пеней.

    Обратите внимание, что с 01.10.2017 г. применяется новый порядок расчета пеней (п. 4 ст. 75 НК РФ):

  • Для ИП и физлиц пени, как и прежде, рассчитываются из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования.
  • Для юрлиц 1/300 рефставки применяется только при просрочке до 30 календарных дней, а начиная с 31-го дня, пени считают из 1/150 действующей рефставки за каждый просроченный день.
  • Срок уплаты «упрощенного» налога за 2017 год — 02.04.2018 г. Организация уплатила его лишь 07.05.2018г., сумма платежа – 25000 руб. Период просрочки — 34 календарных дня (с 3 апреля по 6 мая). Ставка рефинансирования с 26.03.2018 г. — 7,25% (допустим, что на этом уровне она останется до 07.05.2018г.).

    Рассчитаем пени за первые 30 дней:

    25000 руб. х (7,25% х (1/300)) х 30 дн. = 181,25 руб.

    Начиная с 31 дня, пени составят:

    25000 руб. х(7,25% х (1/150) х 4 дн. = 48,33 руб.

    За весь период начислено пеней 229,58 руб. (181,25 + 48,33).

    Начисление пени по УСН: проводки

    Ведущие бухучет «упрощенцы» должны провести операции по начислению пеней и доначислению налога. Расчет пеней приводится в бухгалтерской справке, а на сумму пени по УСН проводки делаются в учете следующим образом:

  • Дт 99 «Пени» Кт 68 «УСН» — начислена сумма пеней на недоимку по «упрощенному» налогу/авансовому платежу; датой проводки будет дата требования ИФНС об уплате, или дата, указанная в бухсправке;
  • Дт 68 «УСН» Кт 51 – пени перечислены в бюджет.
  • В налоговом учете пени и штрафы по УСН, равно как и по другим налогам, не учитываются и базу по «упрощенному» налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 270 НК РФ).

    КБК: пени УСН в 2018 г.

    При уплате налогов, авансов по ним, пеней и штрафов, нужно помнить, что для каждого вида платежей существуют свои КБК. Отличаются они и для пеней по «упрощенному» налогу.

    Так, пени УСН «доходы» и «доходы минус расходы» перечисляются на разные КБК:

    КБК пени УСН «доходы минус расходы» 2018г. (в т.ч. пени по минимальному налогу УСН за периоды после 01.01.2016 г.)

    182 1 05 01021 01 2100 110

    КБК пени по минимальному налогу УСН за периоды до 01.01.2016 г.

    Калькулятор пеней

    Калькулятор позволяет рассчитать пени по налогам (сборам, взносам), по невыплаченной вовремя заработной плате и пени за несвоевременную уплату коммунальных услуг.

    Расчет налоговых пеней осуществляется в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса. Есть мнение, что при расчете пеней по налогам не включается день уплаты просроченного платежа (письмо Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318), однако ФНС всегда считала по-другому, поэтому в нашем калькуляторе учтена точка зрения налоговой службы.

    Обратите внимание, что с 1 октября 2017 года изменятся правила начисления пени у организаций – вместо 1/300 ставки рефинансирования с 31 дня просрочки будет применятся 1/150 ставки рефинансирования.

    Расчет пеней по не вовремя выплаченной заработной плате производится по правилам ст.236 Трудового кодекса. С 3 октября 2016 года пени начисляются в размере не ниже 1/150 ключевой ставки. Трудовым договором может быть предусмотрена другая ставка, улучшающая положения работника.

    Пени по неуплаченным коммунальным услугам считаются по правилам п. 14 ст.155 Жилищного кодекса.

    Для расчета пеней вам нужно указать сумму задолженности и две даты: установленный срок уплаты и дату погашения недоимки.

    Статьи по теме

    Для расчета пеней в 2018 году используйте наш онлайн калькулятор. Сервис расчета пеней учитывает новые правила и считает пени по налогам и взносам для юрлиц и ИП.

    Наша редакция сделала онлайн калькулятор для расчета пеней по-новому. В нем учтены все новые правила и сниженная ставка рефинансирования ЦБ. Калькулятор посчитает пени для всех видов налогов и взносов, как для ИП, так и для юрлиц.

    Калькулятор позволяет рассчитать на профессиональном уровне пени по налогам:

  • НДС
  • НДФЛ
  • ЕНВД
  • Патент ИП
  • УСН для объекта доходы и доходы минус расходы
  • ЕСХН
  • Страховые взносы
  • Налог на прибыль
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на имущество
  • Пени уплачиваются за просрочку по этим платежам в соответствии с законодательством РФ. Обращаем внимание, что расчет разный для организаций и ИП, калькулятор это учитывает.

    Калькулятор учитывает самую актуальную ставку рефинансирования ЦБ РФ. А результат расчета неустойки можно увидеть сразу.

    Как считает кулькулятор

    Калькулятор считает долги по налогам и взносам по правилам 2018 года.

    При этом, как того требует закон, долги по налогам, которые образовались до 1 октября 2017 года, считать надо по старым правилам — исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

    По задолженности, которая образовалась с 1 октября, действует сложный расчет. Пени за первые 1-30 дней просрочки считают исходя из 1/300 ставки рефинансирования. А пени за дни просрочки начиная с 31 дня — исходя из 1/150 ставки рефинансирования (то есть заплатить придется в два раза больше). Пример расчета пени по-новому смотрите в статье «С 1 октября пени увеличились».

    При этом расчет пеней для взносов на травматизм с 1 октября остается прежним. То есть эти пени нужно считать исходя из 1/300 ставки рефинансирования за все дни просрочки (как 1-30, так и с 31 дня). Пени по взносам на все остальные виды страхования (кроме травматизма) компании должны считать с 1 октября по-новому.

    ИП считают пени исходя из 1/300 ставки ЦБ в 2018 году. Для них расчет не меняется. Новые правила — только для юрлиц. Все правила калькулятор учитывает.

    Какие пени могут начисляться при УСН, и какие КБК стоит указывать?

    Большинство предпринимателей и руководителей мелких организаций интересует один и тот же вопрос: как вовремя оплатить налоги, не потратив при этом много времени? На сегодняшний день существует несколько самых распространенных способов оплаты налоговых платежей в адрес органов ФНС, каждый из которых имеет свои плюсы и минусы. Рассмотрим эти варианты более детально.

    Как провести оплату

    Первый вариант — это посещение налоговой инспекции и оплата платежей наличными. Положительные моменты такого способа оплаты:

  • налоговая сразу видит поступление платежей от ИП или ЮЛ;
  • есть возможность сверить правильность заполнения декларации и начисления налога у налогового инспектора.
  • необходимость выстаивать в огромных очередях;
  • нет возможности расплатиться пластиковой карточкой.
  • Второй способ — оплата в отделении банка. Выделим положительные моменты такого способа:

  • есть возможность оплатить картой;
  • услуга оплаты через банковский терминал позволит оплатить взнос, не стоя в очередях.
  • существует риск внести платеж по старым реквизитам. Налоговая могла обновить расчетные счета, а в базе банка остались старые реквизиты;
  • нет возможности провести сверку «балансов».
  • Третий способ — проплата с помощью интернет-сервисов удаленного пользования (система Клиент-банк и т.д.).

    Преимущества данного способа таковы:

  • моментальная оплата в любое удобное для пользователя время;
  • нет необходимости обналичивать средства;
  • распечатать квитанцию можно на домашнем принтере.
  • не получится проверить правильность заполнения декларации;
  • средства поступят на счета органа ФНС на следующий рабочий день. Оплату лучше производить раньше максимального срока проведения операции.
  • Что будет, если УСН поквартально не платить? Об этом расскажет данное видео:

    Порядок уплаты

    Оплата налога по УСН производится частями на протяжении календарного года. Авансовые платежи вносятся ежеквартально до 25 апреля, июля, октября. Итоговый платеж за прошлый год ИП обязаны внести до 30 апреля, а ООО и другие ЮЛ, работающие на УСН — до 30 марта.

    Можно выделить несколько этапов расчета и уплаты налога:

    1. подведение финансовых итогов за квартал. Каждый предприниматель и любая компания периодически подводят финансовые итоги работы. Для этого определяется общий доход, общий расход и итоговая прибыль;
    2. заполняется декларация УСН и производится расчет суммы налога для УСН Доходы и ДМР), которую надо уплатить за данный отчетный период;
    3. оплата налога одним из трех вышеописанных способов.

    Платежное поручение

    Как вы знаете, в РФ существует два вида УСН:

    Образец-пример

    Платежка при уплате налога по каждой из систем УСН отличается, но не очень сильно. Платежка выглядит так:

  • Поступ. в банк плат.
  • Списано со сч. плат. 0401060
  • ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 12
  • 27.01.2017 Дата
  • Вид платежа
  • «Сумма прописью» Двадцать три тысячи сто один рубль 11 копеек
  • ИНН 55550611200 КПП
  • Сумма 23101,11
  • Сизиков Рустам Геннадиевич (ИП)//Россия, 344038, обл. Москаовская, г. Домодедово, ул. Ленина, д.110
  • Сч. №40802810700000000436
  • Плательщик Филиал № 1 АО КБ «Сбербанк России», г. Домодедово
  • БИК 046789001
  • Сч. № 30101810760150000337
  • Банк плательщика
  • Отделение Домодедово
  • БИК 046015001
  • Сч. №
  • Банк получателя
  • ИНН 6152001105 КПП 616501001
  • Сч. № 40101810400000010002
  • УФК по Московской области (ИФНС России по городу Домодедово)
  • Вид оп. 01 Срок плат.
  • Наз.пл. 0 Очер.плат 5
  • Получатель
  • Код Рез. поле 18210501011011000110
  • 60701000 ТП
  • КВ.03.2016 0 0
  • Авансовый платёж по налогу УСН 2016 г.
  • Назначение платежа
  • Подписи Отметки банка
  • Структура платежки такова:

  • сверху указывается информация о поступлении средств в банк и списании их со счета компании (ИП);
  • далее указывается название, номер и дата формирования документа;
  • рядом с датой стоит графа «Вид платежа» (ее не заполнять) и клеточка, в которой необходимо проставить статус плательщика. Согласно норм Налогового кодекса цифра 01 означает организацию, 09 — ИП;
  • вписывается сумма платежа (прописью и цифрами);
  • указываются данные плательщика (ФИО, адрес, ИНН, КПП);
  • вносятся реквизиты расчетного счета плательщика;
  • указываются реквизиты получателя и название органа ФНС;
  • указывается назначение платежа (например, авансовый платеж по УСН — доходы за 2017 год);
  • ставится дата проведения операции и подпись плательщика.
  • Пени за просрочку авансов, если они превысили минимальный УСН-налог, уменьшают соразмерно. Об этом — в видео ниже:

    Пени при УСН

    На сегодняшний день законодательство РФ предусматривает возможность начисления пени по УСН. Что это и как расчитать размер платежа?

    Когда возникают

    ООО и ИП оплачивают налог на УСН несколько раз в год (авансовые платежи и итоговая выплата за год). Сроки внесения авансовых платежей указаны выше. Пеня возникает в случае внесения авансового или окончательного годового платежа после максимального срока.

    Для правильного проведения платежа по погашению пени существующее законодательство устанавливает необходимость использования следующих КБК:

  • 182 1 05 01011 01 2100 110 (доходы);
  • 182 1 05 01021 01 2100 110 (доходы — расходы).
  • Как указано выше, размер пени зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ. На сегодняшний день размер ставки составляет 9%. Для удобства расчета размера пени бухгалтер может использовать специальный онлайн-калькулятор. Для получения результата необходимо внести:

  • сумму задолженности;
  • конечную дату внесения платежа по закону;
  • реальную дату оплаты.
  • Приведем пример. Допустим, ИП должен заплатить 11043,00. Конечная «разрешенная» дата оплаты 25 июля 2017 года, а внести деньги предприниматель смог только 27 июля 2017 года. Он должен заплатить пеню в размере 6,63 рублей.

    Пени и штрафы по фиксированным взносам на УСН описаны в этом видео:

    Расчет пени по упрощенному налогу

    Если все налоги уплачены в установленные сроки, то разговор об уплате пеней неактуален. Но, как показывает практика, налоги и авансовые платежи по ним перечисляются в срок далеко не всегда. А в этом случае начисляются пени в установленном налоговым законодательством порядке.

    Уплата налога при УСНО

    «Упрощенцы», независимо от применяемого объекта налогообложения, обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и налог по итогам налогового периода (ст. 346.21 НК РФ). Поскольку отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым — календарный год, уплачивать налог при УСНО необходимо ежеквартально и по итогам года (ст. 346.19 НК РФ).

    Главой 26.2 НК РФ установлены следующие сроки уплаты авансовых платежей и налога при УСНО:

    • авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, — не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября;
    • налог при УСНО — организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    • Примечание. В 2017 году «упрощенцы» должны уплатить авансовые платежи не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября (переноса сроков нет).

      Расчет пеней при несвоевременной уплате налога при УСНО

      Если авансовые платежи или налог при УСНО будут уплачены позже установленного срока, то «упрощенец» будет обязан уплатить пени.

      По своей экономической сути пени являются платой за пользование бюджетными деньгами, которыми являются не уплаченные в срок налоги (авансовые платежи по налогам).

      Порядок исчисления пеней установлен ст. 75 НК РФ; он не зависит от вида налога или авансовых платежей по налогу:

    • пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
    • пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога;
    • пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога — процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
    • Обратите внимание! По общему правилу пени должны уплачиваться одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Но, как правило, про пени «забывают», тогда их взыскивают принудительно, выставляя требование на расчетный счет. Также пени могут быть взысканы за счет иного имущества налогоплательщика.

      При этом расчет пеней при уплате авансовых платежей позже установленного срока нужно делать с учетом правовой позиции Пленума ВАС, выраженной им в п. 14 Постановления от 30.07.2013 N 57: если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

      Специально для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», отметим, что указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, больше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ (Письма Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 27.10.2015 N 03-11-09/61543, от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62714).

      Представители ФНС трактуют обозначенную правовую позицию судей следующим образом (рекомендации даны для территориальных налоговых органов): если налог по итогам налогового периода исчислен в меньшей сумме, чем ранее исчисленные авансовые платежи в течение или по итогам отчетных периодов, то для соразмерного уменьшения пеней необходимо сначала произвести перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за налоговый период, и расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей. Пеня будет начислена в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ, на пересчитанную сумму авансовых платежей (Письмо от 05.02.2016 N ЗН-4-1/[email protected]).

      Таким образом, порядок расчета пеней при уплате налогов и авансовых платежей позже установленного срока действующим законодательством определен, правовая позиция высшей судебной инстанции по данному вопросу высказана, мнение контролирующих органов тоже представлено. Казалось бы, никаких трудностей в расчете пеней по налогу, уплачиваемому при УСНО, быть не должно. Но практика показывает обратное.

      Расчет пеней по налогу при УСНО на примере судебного решения

      Ярким примером принципиально разного подхода к расчету пеней является дело N А78-5061/2016, рассмотренное в Определении ВС РФ от 03.02.2017 N 302-КГ16-21102: расчеты пеней, произведенные налоговым органом, «упрощенцем» и судебной инстанцией, не совпали, размеры пеней, подлежащих уплате, оказались разными.

      Данное дело выделяется из общей массы судебных дел еще и тем, что, как правило, налогоплательщики пытаются уменьшить сумму пеней к уплате в общей сумме исковых требований — доначисленных налогов и штрафов, отдельно пени не уменьшаются в судебном порядке. А в рассматриваемом случае единственным заявленным исковым требованием стало признание недействительным требования налогового органа об уплате пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

      Суть спора

      Индивидуальный предприниматель обратился в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным требования об уплате пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 34 984,81 руб. по состоянию на 11.03.2016 (поскольку в данном случае без расчетов не обойтись, приводим конкретные цифры).

      Названный индивидуальный предприниматель зарегистрирован в ЕГРИП, в 2015 году применял УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

      Требованием налоговый орган поставил в известность предпринимателя о наличии задолженности по пени по налогу, уплачиваемому при УСНО, за 2015 год в сумме 97 008,04 руб. и указал на обязанность заявителя уплатить ее в установленный срок.

      Предприниматель посчитал, что данное требование нарушает его права, и обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, который оставил жалобу без удовлетворения. После чего обозначенное лицо обратилось в суд, который счел соблюденным заявителем досудебный порядок урегулирования спора, обязательность которого предусмотрена п. 2 ст. 138 НК РФ.

      Таким образом, суть спора заключается в том, что расчет пеней, произведенный налоговым органом, указанный в требовании (97 008,04 руб.), не совпадает с расчетом, который сделал предприниматель (62 023,23 руб.), разница составила 34 984,81 руб. На эту сумму предприниматель и хотел уменьшить пени, подлежащие уплате в бюджет.

      Материалы дела

      Спорная сумма пеней была начислена за 2015 год на основании налоговой декларации при УСНО, представленной в налоговый орган 01.03.2016, в связи с тем, что авансовые платежи за I квартал и полугодие 2015 года были уплачены позже установленных сроков (см. таблицу 1, составленную на основании данных налоговой декларации по УСНО за 2015 год, и таблицу 2, составленную на основании материалов дела).

      Начисленные платежи по налогу, уплачиваемому при УСНО

      Сумма налогового платежа по УСНО нарастающим итогом, руб.

      Авансовые платежи за I квартал 2015 года

      К уплате 1 375 093

      Авансовые платежи за II квартал 2015 года

      К уплате 996 024

      Авансовые платежи за III квартал 2015 года

      К уменьшению 776 681

      По итогам налогового периода 2015 года

      К уменьшению 90 895

      Уплата авансовых платежей и по итогам налогового периода по налогу при УСНО

      Дата фактической уплаты

      Срок уплаты в соответствии с гл. 26.2 НК РФ

      За I квартал 2015 года

      За полугодие 2015 года

      За девять месяцев 2015 года

      За налоговый период 2015 года

      Таким образом, предприниматель допустил случаи неполного и несвоевременного перечисления сумм авансовых платежей к установленным законом срокам, а потому в силу совокупности норм НК РФ на соответствующие суммы не поступивших в срок авансовых обязательств по налогу при УСНО подлежали начислению пени.

      Позиция налогового органа

      Налоговый орган в данном случае произвел расчет пеней по авансовым платежам без учета конечного значения налога при УСНО к уплате за налоговый период.

      Инспекцией при осуществлении расчета спорных пени не учтено то, что отдельные суммы задолженностей по авансовым платежам, по которым он произведен, несоразмерны итоговому обязательству предпринимателя по УСНО за 2015 год, задекларированному в размере 1 503 541 руб., и превышают его. Например, сумма пенеобразующей задолженности по авансовым платежам составила:

    • за период 28.07.2015 — 25.08.2015 — 2 171 117 руб. (1 375 093 + 996 024);
    • за период 26.08.2015 — 14.10.2015 — 1 871 116 руб. (2 171 117 — 300 001);
    • за период 15.10.2015 — 25.10.2015 — 1 671 116 руб. (1 871 116 — 200 000).
    • Таким образом, общая сумма пеней по расчетам налоговиков — 97 008,04 руб., что, по мнению суда, неверно.

      Позиция индивидуального предпринимателя

      Представленный заявителем расчет пени за несвоевременную уплату налога при УСНО за 2015 год на сумму 62 023,23 руб., по мнению суда, не может заслуживать внимания, поскольку основан на неверном толковании п. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ, предусматривающих исчисление обязательств по данному налогу, основывающееся на методе нарастающего итога. Предпринимателем такой расчет произведен в отрыве от обозначенного обстоятельства, поквартально, и без учета принципа поглощения последующими обязательствами предыдущих, с принятием в связи с этим за основу расчета некорректных пенеобразующих показателей действительной задолженности по авансовым платежам.

      Предприниматель рассчитал пени исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей, а не из фактических.

      Позиция судов

      В рассматриваемом деле все судебные инстанции (включая ВС РФ) были едины в своем мнении по вопросу расчета пеней. При этом непосредственно расчет пеней судьями отличается от расчета, произведенного налоговым органом: суд признал расчет пеней, представленный индивидуальным предпринимателем, неверным, но и расчет, произведенный налоговым органом, тоже неправильным. Суд удовлетворил заявление предпринимателя частично, решение инспекции признано недействительным в части пени в размере 11 641,3 руб., то есть, по мнению судов, сумма пеней в рассматриваемом случае равна 85 366,74 руб. (см. таблицу 3).

      Период для расчета пени

      Сумма авансовых платежей по декларации (руб.)

      Суммы уплаты (руб.)

      Долг по авансовым платежам в сравнении с налогом (руб.)

      Соразмерная недоимка для пени (п. 14 Пленума ВАС РФ N 57) (руб.)

      Расчет пени (руб.)

      I квартал — 1 375 093

      1 175 093 x 0,000275 x 82 = 26 498,34

      1 175 092 x 0,000275 x 7 = 2 262,05

      Полугодие — 996 024

      1 175 092 + 996 024 = 2 171 116

      1 503 541 x 0,000275 x 29 = 11 990,74

      2 171 116 — 300 000 = 1 871 116

      1 503 541 x 0,000275 x 50 = 20 673,69

      1 871 116 — 200 000 = 1 671 116

      1 503 541 x 0,000275 x 11 = 4 548,21

      Девять месяцев — к уменьшению на 776 681

      1 671 116 — 776 681 = 894 435

      894 435 x 0,000275 x 1 = 245,97

      894 435 — 450 000 = 444 435

      444 435 x 0,000275 x 66 = 8 066,50

      444 435 x 0,000366 x 68 = 11 081,24

      Для расчета пеней необходимо значение ставки рефинансирования в 2015 — 2016 годах: процентная ставка пени принимается равной 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

      В 2015 году ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 8,25% годовых (Указание ЦБ РФ от 13.09.2012 N 2873-У).

      С 01.01.2016 ставка рефинансирования была приравнена к ключевой ставке и равна 11% годовых (Информация ЦБ РФ от 31.07.2015 «О ключевой ставке Банка России», Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).

      Таким образом, ставка пени за каждый день просрочки составила:

    • в 2015 году — 0,000275 (1/300 x 8,25%);
    • в 2016 году — 0,000366 (1/300 x 11%).
    • В расчете пеней судами учтены разъяснения п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 57. При этом отмечено, что порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

      Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или — в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

      Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, суды исходят из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

      Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

      Аналогичные разъяснения в части необходимости соразмерного уменьшения пени в случае несвоевременного внесения авансовых платежей при превышении их показателей по соответствующим отчетным периодам относительно сумм налога по итогу налогового периода содержатся в Письмах Минфина России N 03-11-06/2/62714 и ФНС России N ЗН-4-1/[email protected] Но при этом соответствующего алгоритма соразмерного уменьшения пени приведенные разъяснения не содержат.

      По мнению судов, руководствуясь принципами разумности и объективности, соразмерным при определении пени за несвоевременное внесение авансовых платежей за отчетные периоды относительно итоговых сумм налога за соответствующий налоговый период следует признать такой показатель, который задолженность по авансовым платежам для расчета пени приравнивает к сумме налога в случае их превышения над последним.

      Соответственно, в рассматриваемом случае сумма задолженности для расчета пени по авансовым платежам по налогу при УСНО за полугодие 2015 года по приведенным периодам не должна была превышать 1 503 541 руб. по каждому из них.

      Таким образом, сумма пени по оспариваемому требованию в размере 11 641,30 руб. (97 008,04 — 85 366,74), по мнению суда, является излишне предъявленной заявителю, а потому при указанных обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что инспекцией не доказано соответствие оспариваемого требования фактической обязанности налогоплательщика по уплате рассматриваемых пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2015 год в вышеуказанной сумме (11 641,30 руб.), в связи с чем оно выставлено с нарушением ст. 45, 69, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере его экономической деятельности в данной части.

      В приведенном случае соразмерность состоит в том, что размер ответственности должен соответствовать размеру налога (1 503 541 руб.), на сумму, превышающую указанную сумму, ответственность применена быть не может. Обязанность по уплате авансовых платежей в счет уплаты исчисленного налога за налоговый период была бы выполнена в тот момент, когда налогоплательщик уплатил бы всю сумму в размере 1 375 093 руб. за I квартал и сумму в размере 128 448 руб. за полугодие, поскольку это составит 1 503 541 руб. Расчет, представленный заявителем в суд, основан именно на указанных принципах, предусмотренных законодательством, и составляет сумму пени 62 023,23 руб. Но фактически предприниматель не уплатил авансовые платежи в установленные сроки.

      «Упрощенцы», независимо от применяемого объекта налогообложения, обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов (за I квартал, полугодие и девять месяцев) и налог по итогам налогового периода. В случае уплаты авансовых платежей и налога при УСНО позже установленных сроков налоговый орган начислит пени и выставит требование об их уплате.

      При уплате пеней «упрощенцы» должны проверить расчет пеней налоговиками: как показывает практика, они не всегда правильно исчисляют пени. Надо помнить, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данное мнение полностью соответствует действующему законодательству, правовой позиции Пленума ВАС, и его применяют суды на практике при рассмотрении аналогичных дел.

      Безусловно, уплачивать авансовые платежи и налог при УСНО нужно в установленные законодательством сроки, но если уж налоговые платежи фактически уплачены позже, то расчет пеней должен быть сделан корректно.

      Смотрите так же:

      • Учёт штрафов в бухучёте Учет пеней и штрафов по налогам Актуально на: 13 апреля 2017 г. Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, […]
      • Возврат покупателю как сделать проводку Возврат материалов поставщику (проводки) Опишите Вашу ситуацию, пожалуйста. Откуда возникло сальдо по счету 76.2? В указанной Вами теме данный счет не фигурирует. прошу прощения, я еще, видимо, ссылку на одну из тем не предоставила. Ну моя ситуация по […]
      • Счет бухучета для налога на прибыль На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль? Отправить на почту Налог на прибыль какой счет –такой интернет-запрос совсем нередок среди начинающих бухгалтеров. Рассмотрим алгоритм учета этого налога и узнаем, какие счета используют в целях его […]
      • Суда морские продажа Суда морские продажа Продается строящееся рыболовное судно типа МРТК "Балтика", пр. 1328. Строительный номер: 0865 Место постройки: г. Сосновка Кировской области Длина: 25,45 м Ширина: 6,80 м Высота борта: 3,30 м Вместимость валовая: 117 Вместимость чистая: […]
      • Какой налог на 230 л с Запись на мероприятие Количество гостей со мной: Тема: Как быть с 230 л.с. налогов? Опции темы Как быть с 230 л.с. налогов? Здравствуйте, ребяты. На 99% уверен, что дублирую тему, т.к. тема для данного форума актуальна. Но чего то порыл по форуму и не […]
      • Как заверить надлежащим образом копию документа Как заверить копию документа «надлежащим» образом Пожалуй, нет такого бухгалтера, которому бы не приходилось готовить копии документов: для представления налоговика м статьи 88, 93 НК РФ , во внебюджетные фонд ы статьи 37, 38 Федерального закона от […]
      • Мебель для офиса ликвидация Офисная мебель для персонала недорого Продаем оперативную офисную мебель собственного производства. Цена - на 30% ниже рынка. Купите стильную мебель для сотрудников офиса в интернет-магазине - гарантируем доставку по Москве, сборку и расстановку за 24 […]
      • Приказ о закрытии доу на санитарный день Приказ о закрытии доу на санитарный день Отдел образования администрации муниципального образования О закрытии на ремонт муниципальных дошкольных образовательных учреждений В целях качественной подготовки к новому учебному 2017 - 2018 году и на основании […]