Предельная норма налога

ПРЕДЕЛЬНАЯ СТАВКА НАЛОГА

Экономика. Толковый словарь. — М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир». Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 2000 .

Смотреть что такое «ПРЕДЕЛЬНАЯ СТАВКА НАЛОГА» в других словарях:

предельная ставка налога — Сумма налога на каждый дополнительный доллар дохода. При действующей в США прогрессивной ставке налогообложения предельная ставка увеличивается по мере увеличения дохода. Экономисты, являющиеся сторонниками экономики предложения (supply side… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

ПРЕДЕЛЬНАЯ СТАВКА НАЛОГА — доля дополнительного, подлежащего налогообложению дохода, которую приходится выплачивать в виде налога … Энциклопедический словарь экономики и права

предельная ставка налога — доля дополнительного, подлежащего налогообложению дохода, которую приходится выплачивать в виде налога … Словарь экономических терминов

СТАВКА НАЛОГА ПРЕДЕЛЬНАЯ — (см. ПРЕДЕЛЬНАЯ СТАВКА НАЛОГА) … Энциклопедический словарь экономики и права

Маржинальная ставка налога — (marginal tax rate) Дополнительный налог, уплачиваемый на каждую единицу прироста дохода. Так, в Великобритании налогоплательщик, выплачивающий подоходный налог по более высокой ставке (higher rate) в 40%, будет выплачивать налоги по этой же… … Финансовый словарь

СТАВКА НАЛОГОВАЯ, МАРЖИНАЛЬНАЯ (ПРЕДЕЛЬНАЯ) — ставка налога, которая применяется к последнему приращению налогооблагаемой прибыли (дохода) … Большой экономический словарь

Предельная налоговая ставка — MARGINAL TAX RATE Размер налога на каждую дополнительную единицу дохода. Считается, что высокие предельные налоговые ставки лишают людей стимула работать, т.к. дополнительный чистый доход в этом случае невелик. См. Laffer curve, Poverty trap,… … Словарь-справочник по экономике

Предельная налоговая категория — (MARGINAL TAX BRACKET) ставка федерального подоходного налога, которая будет применена к очередной сумме прироста облагаемого дохода … Словарь инвестиционных и оценочных терминов

Предельная налоговая ставка — (MARGINAL TAX RATE) величина налога, выраженная в процентах, выплачиваемая за дополнительный доллар дохода … Финансовый глоссарий

Налог — Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных… … Википедия

Сокращении нормы резервирования

покупка ценных бумаг на открытом рынке

снижение учетной ставки

503При прочих равных условиях рост совокупного спроса может быть вызван …

ростом доходов населения

504Снижение реального ВВП на душу населения может происходить за счет такого интенсивного фактора, как …

уменьшение обновления основных фондов

505Денежная база в стране вследствие действий центрального банка увеличилась. При сохранении прежнего значения денежного мультипликатора денежная масса в стране …

увеличится пропорционально денежной базе

506Увеличение трансфертных платежей, снижение налогов имеет целью …

рост платежеспособного спроса

сглаживание колебаний экономического цикла

507 При условии, что личные потребительские расходы увеличились на 150 ден. ед., государственные расходы – на 120 ден. ед., валовые инвестиции увеличились на 80 ден. ед.,

увеличится на 320 ден. ед.

ВВП является одним из основных макроэкономических показателей, оценивающих результаты экономической деятельности. При расчете ВВП по расходам суммируются расходы на конечное потребление товаров и услуг домашних хозяйств, государства; валовые инвестиции и чистый экспорт. Увеличение объема каждого элемента ведет к увеличению ВВП. Следует отметить, что показатель «чистый экспорт» равен разности между экспортом и импортом, поэтому увеличение экспортных поставок ведет к увеличению ВВП, а увеличение импортных поставок – к снижению ВВП.

Итого изменение ВВП составит: ден. ед.

508Фаза экономического цикла, характеризующаяся резким сокращением объемов производства, занятости и инвестиций, называется …

509 Характерным для японской модели смешанной экономики является …

активная роль государства в программировании экономического развития

510Инженер, ищущий работу более шести месяцев в связи с сокращением предприятий в отрасли, относится к категории ______________ безработных.

511«Земля» как ресурс и фактор производства в экономической науке означает …

все используемые в производстве природные ресурсы

512Описание взаимодействия совокупного спроса и совокупного предложения с учетом влияния на них отдельных факторов является примером применения такого метода познания, как …

514Общество, в котором производственные отношения основаны на использовании информации как фактора производства, называется …

515Исходное равновесие на рынке данного товара соответствует точке А. Ожидается рост потребления данного товара под действием рекламы, при этом государство сокращает налоги на производителей этого товара. Вследствие этого в краткосрочном периоде равновесная цена

Рис. 6-5. Точное измерение предельной нормы замены

tg α =MRSxy (в т. А)

При движении сверху – вниз вдоль кривой безразличия предельная норма замены все время убывает, о чем говорит уменьшающийся наклон кривой безразличия.

Убывание предельной нормы замены означает, что по мере увеличения блага X и уменьшения блага Y в наборе потребитель соглашается жертвовать все меньшим количеством Y ради еще одной дополнительной единицы X , чтобы суммарная полезность набора не уменьшилась.

Для иллюстрации представьте, что у Вас много закуски и мало пива. Тогда ради одной дополнительной бутылки Вы, вероятно, согласитесь пожертвовать довольно большим количеством копченой рыбы. Если же имеет место обратная ситуация: пива много, а рыбы мало, то лишняя бутылка повлечет за собой отказ от значительно меньшего количества рыбы. Это, разумеется, верно при условии, что Вы не хотите ухудшить свое благосостояние, т.е. желаете остаться на прежней кривой безразличия.

Во всех точках на кривой безразличия предельная норма замены равна отношению предельных полезностей двух благ:

MRSxy = − dX dY = MUy MUx

Логически это можно доказать так:

Пусть потребитель увеличивает потребление блага X на одну единицу (величину dX ). Тогда его благосостояние возрастет на величину, равную произведению предельной полезности этого блага на прирост его потребления: dX * MUx . Но чтобы остаться на прежней кривой безразличия, потребителю придется сократить потребление блага Y на такое количество ( -dY ), произведение которого на предельную полезность Y ( MUy ) даст ту же потерю благосостояния, какую он приобрел из-за увеличения потребления блага X . Иными словами, необходимо равенство: –dY * MUy=dX * MUx . Отсюда: -dY/dX = MU X /MU Y , что и требовалось доказать.

В реальной жизни потребитель расходует свои деньги не на два, а на множество благ. Нельзя построить график, если количество благ превышает три. Можно, однако, избежать этого затруднения, откладывая по оси X потребление данного блага, а по оси Y – расходы на все остальные блага в рублях (M). В результате получаем кривую безразличия

Рис. 6-6. Кривая безразличия в пространстве «потребление блага Х – расходы на все остальные блага»

В данном случае предельная норма замены показывает, от какого количества денег потребитель согласен отказаться при увеличении потребления данного блага на единицу. Таким образом, она равна предельной полезности данной единицы блага, выраженной в рублях: MRS XM =MU X (в рублях).

Рассмотрим ряд частных случаев кривых безразличия. В случае абсолютно заменяющих друг друга благ кривая безразличия будет линейной (рис. 6-7):

Рис. 6-7. Кривая безразличия в пространстве абсолютно заменяющих друг друга благ

В данном случае MRSxy постоянна во всех точках и равна наклону кривой безразличия. Пример: 100-рублевые и 50-рублевые купюры; ради каждой следующей 100-рублевой купюры мы все время согласны отказаться от двух 50-рублевых купюр.

В случае абсолютно дополняющих друг друга благ кривая безразличия будет иметь вид прямого угла (рис. 6-8):

Рис. 6-8. Кривая безразличия в пространстве абсолютно дополняющих друг друга благ

Пример: машина и четыре колеса. Потребитель не откажется ни от одного из колес, сколько бы дополнительных машин без колес ему бы не предлагали. Поэтому MRSxy равна нулю.

Возможен, наконец, случай, когда одно из благ – антиблаго (рис. 6-

Рис. 6-9. Кривая безразличия в пространстве «благо – антиблаго»

Антиблагом является любая вещь, имеющая отрицательную предельную полезность для потребителя. При этом закон убывающей предельной полезности действует для антиблаг точно так же, как и для благ. (Надоевший поклонник становится отвратительнее с каждой встречей.) Поэтому при увеличении потребления антиблага каждую его дополнительную единицу необходимо компенсировать все большим количеством блага, т.е. кривая безразличия имеет положительный наклон. Поэтому MRS АБ положительна и все время возрастает.

4. Бюджетное ограничение и оптимум потребителя А. Бюджетное ограничение и бюджетная линия

Потребитель располагает некоторым доходом (I), который он может истратить на два блага, цены которых даны. Тогда бюджетное ограничение потребителя:

Как правильно рассчитать подоходный налог в 2014 году

Работнику организации (место основной работы) за март 2014 г. начислена заработная плата в размере 3 000 000 руб. У него есть двое детей в возрасте до 18 лет, его жена находится в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц за этот месяц?

Применить стандартный налоговый вычет физическому лицу, а также вычеты на каждого ребенка и супругу.

При исчислении подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет:

– в размере 630 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 3 830 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ; далее – НК);

– в размере 180 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вышеуказанный вычет предоставляется в размере 355 000 руб. на каждого ребенка в месяц.

В рассматриваемой ситуации доход, начисленный плательщику за работу за март 2014 г., не превышает 3 830 000 бел. руб., поэтому он имеет право на вычет в размере 630 000 бел. руб.

При применении вычета на детей и иждивенцев необходимо обратить внимание на следующее.

Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц к иждивенцам для супруга (супруги) относятся физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Поскольку супруга работника находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, при расчете подоходного налога с физических лиц он имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 180 000 руб. в месяц.

Как родитель двоих детей в возрасте до 18 лет, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 355 000 руб. в месяц на каждого ребенка.

С учетом изложенного расчет подоходного налога за март 2014 г. должен быть произведен так:

(3 000 000 – 630 000 – 180 000 – 355 000 – 355 000) × 12 % = 177 600 руб.

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство квартиры и получает по месту основной работы имущественный налоговый вычет. Одновременно он работает по договору подряда в другой организации.

Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в организации, в которой он работает по договору подряда?

Не имеет.

Имущественный налоговый вычет предоставляют плательщикам:

– наниматели – по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 166 НК).

В отношении доходов, полученных работником по договору подряда в организации, не являющейся для него местом основной работы, вычет может предоставить только налоговый орган при подаче плательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

Справочно: документы, подтверждающие право плательщика на льготу по подоходному налогу, должны быть представлены одновременно с налоговой декларацией.

Работнику после освидетельствования МРЭК выдана справка, в которой предусмотрена II группа инвалидности с 10 октября 2013 г. сроком на 1 год.

Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет? Какой месяц для предоставления стандартного налогового вычета будет последним: сентябрь или октябрь 2014 г.?

Основанием для применения налогового вычета является наличие удостоверения инвалида.

Плательщик, являющийся инвалидом II группы, независимо от причин инвалидности имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 890 000 бел. руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

Право на получение вычета возникает у плательщика с месяца установления инвалидности. Основанием для предоставления такого вычета является удостоверение инвалида, которое выдает медико-реабилитационная экспертная комиссия (МРЭК) на срок установления инвалидности. Такое удостоверение плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения права на вычет до первой выплаты дохода.

В рассматриваемой ситуации наличие справки МРЭК не является основанием для предоставления налогового вычета, так как он предоставляется на основании удостоверения инвалида, в котором указан конкретный период, на который установлена соответствующая группа инвалидности. Для применения налогового вычета работник должен представить в организацию удостоверение инвалида.

Физическое лицо – собственник частного унитарного предприятия приняло решение об изъятии здания, числящегося в бухгалтерском учете по остаточной стоимости в размере 300 млн. руб. Здание было приобретено предприятием при осуществлении хозяйственной деятельности.

Одновременно собственник унитарного предприятия является сотрудником этого предприятия, и за выполнение должностных обязанностей ему ежемесячно начисляется заработная плата в размере 4,0 млн. руб. Здание было передано собственнику в день выплаты заработной платы за март 2014 г. При выплате собственнику доходов за март 2014 г. бухгалтерия предприятия исчислила подоходный налог в размере 36 480 000 руб. Ввиду того что размер заработной платы не позволил в полной сумме произвести уплату подоходного налога, исчисленного с доходов за март 2014 г., его удержание в настоящий момент налоговый агент производит ежемесячно в пределах начисленной заработной платы за соответствующий месяц. При проведении проверки аудиторы указали на нарушения налогового законодательства в виде неуплаты налога в полном объеме и необходимость направления в налоговый орган сообщения о задолженности плательщика перед бюджетом.

Правомерно ли замечание аудиторов?

Правомерно.

В рассматриваемой ситуации при изъятии здания у унитарного предприятия учредитель получил доход в натуральной форме в виде здания, подлежащий налогообложению.

При выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (пп. 8, 9 ст. 175 НК).

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент производит непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).

Справочно: в этом случае взыскание подоходного налога с плательщика производит налоговый орган.

На момент выплаты плательщику заработной платы за март 2014 г. и передачи ему здания у налогового агента отсутствовала возможность удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц в полном объеме по причине недостаточного размера денежных средств, причитающихся к выплате плательщику. При этом налоговый агент не направил в налоговый орган сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу для взыскания налога с плательщика, допустив тем самым нарушение налогового законодательства.

Студент обучается в высшем учебном заведении. Одновременно по договору подряда он в марте 2014 г. выполнял работы в качестве переводчика с английского языка. За выполненную работу ему начислено вознаграждение в сумме 1 000 000 руб.

Имеет ли право студент на получение стандартного налогового вычета с дохода, полученного по договору подряда?

Имеет.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на применение стандартных налоговых вычетов, которые предоставляет ему наниматель по месту основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику налоговый агент, не являющийся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия.

Внимание! При получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент.

Ограничений по предоставлению стандартных налоговых вычетов студентам при наличии у них одновременно места учебы и работы НК не устанавливает. Значит, в рассматриваемой ситуации студент имеет право на стандартный налоговый вычет в отношении дохода, полученного по договору подряда.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляет строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива. В связи с тем что работник находился в служебной командировке и не смог самостоятельно внести паевой взнос на строительство квартиры, по его просьбе оплату произвела его мать, которая указана в квитанции на оплату в качестве плательщика.

Имеет ли право налоговый агент предоставить работнику имущественный вычет по указанным расходам?

Имеет при соблюдении определенных условий.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Указание в платежной квитанции в качестве плательщика сведений о матери работника не является безусловным и достаточным основанием для отказа такому работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. При наличии доказательств того, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен матерью по поручению ее сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов.

Справочно: подтверждающими документами перевода денежных средств на счет застройщика жилого помещения, произведенного матерью по поручению ее сына, могут являться письменные пояснения обеих сторон (работника и его матери).

Не нужно.

Уставом профсоюзной организации предусмотрено материальное стимулирование ее членов в виде денежных вознаграждений – награждения за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации.

Руководствуясь данной нормой, профсоюзная организация в феврале 2014 г. наградила одного из своих членов денежной премией за многолетнюю и активную работу в профсоюзе и в связи с 50-летием.

Имеет ли право член профсоюзной организации на льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК?

Освобождение от подоходного налога доходов физических лиц, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, распространяется на доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций. Данная льгота касается премий в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Важно! С 1 января 2014 г. доходы, выплачиваемые профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с юбилейными датами физических лиц, – освобождаются от подоходного налога в указанном выше размере.

В рассматриваемой ситуации имеет место выплата вознаграждения по 2 основаниям, в т.ч. за выполнение обязанностей в профсоюзной деятельности. С учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2014 г., плательщик имеет право на получение льготы в сумме, не превышающей 2 285 000 руб.

Нужно ли удерживать подоходный налог с физических лиц с расходов на оформление визы работнику, если командировка отменена?

При направлении работника в служебную командировку за границу ему возмещаются все предусмотренные законодательством расходы, включая получение виз. В случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале (п. 30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115).

При отмене служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещаемые ему суммы расходов на получение визы не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц.

Работник, лишенный родительских прав, оплатил обучение своего несовершеннолетнего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования Беларуси в дневной форме обучения.

Вправе ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет по подоходному налогу в данной ситуации?

Не вправе.

Родитель, оплативший обучение своего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования РБ, имеет право при исчислении подоходного налога на получение социального налогового вычета в сумме, фактически оплаченной за такое обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав. Родитель, лишенный родительских прав, не может быть опекуном, попечителем или усыновителем (ст. 82 Кодекса РБ о браке и семье от 09.07.1999 № 278-3).

Право на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, предоставлено гражданам, оплатившим обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (опекунам, попечителям, оплатившим обучение своих подопечных). Следовательно, родитель, лишенный родительских прав, оплативший обучение своего несовершеннолетнего ребенка, не имеет права на применение вышеуказанного социального налогового вычета по подоходному налогу.

При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщики – авторы произведений литературы имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.).

Надо ли авторам статей ежегодно представлять в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении этого вычета или его предоставляют автоматически?

Налоговый агент предоставляет вычет плательщику без его письменного заявления.

Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или иное использование произведений литературы, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право применить профессиональный налоговый вычет в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов вышеуказанные плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу – в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы.

Право выбора, в каком размере получать профессиональный налоговый вычет, предоставлено плательщику. НК не возлагает на плательщика обязанность по представлению письменного заявления налоговому агенту о предоставлении вычета по нормативу, поэтому такой вычет налоговый агент предоставляет плательщику без его письменного заявления.

Белорусская организация провела мероприятие, связанное с подведением итогов работы за год. Программа мероприятия включала доклад директора, выступление артистов, фуршет, награждение лучших работников за высокие достижения в трудовой деятельности подарками и денежными премиями.

Включают ли в налоговую базу при исчислении подоходного налога стоимость подарков и денежных премий или можно воспользоваться льготой в виде освобождения от налогообложения в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК доходов, полученных плательщиками при проведении организациями мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью?

Применить льготу, предусмотренную подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, нельзя.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей.

Работники организации за высокие достижения в трудовой деятельности были награждены подарками и денежными премиями при подведении организацией итогов работы за год, поэтому применение льготы, предусмотренной подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, при исчислении подоходного налога является неправомерным. Налогообложение этих доходов следует производить в общеустановленном порядке с применением льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Работник принят на работу в феврале 2014 г. Он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры. Расходы на строительство квартиры работник начал производить с декабря 2011 г., однако за получением имущественного налогового вычета по прежнему месту работы он не обращался.

Имеет ли право организация (новое место работы) предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении расходов на строительство квартиры, произведенных им до момента принятия на работу, т.е. до февраля 2014 г.?

Плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право на получение имущественного налогового вычета в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных расходов на строительство квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был применен или был использован не полностью, то эта сумма учитывается при налогообложении в последующих налоговых периодах до полного ее использования.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент имеет право предоставить работнику имущественный налоговый вычет на сумму расходов на строительство квартиры, в отношении которых вычет не был предоставлен ему по прежнему месту работы, при исчислении подоходного налога с доходов, полученных по новому месту работы, при соблюдении требований, установленных ст. 166 НК.

Работник был направлен в служебную командировку за границу. По возвращении из командировки расходы по найму жилого помещения были возмещены ему сверх норм, установленных законодательством, но в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Облагаются ли подоходным налогом с физических лиц расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику сверх установленных норм?

Не облагаются при соблюдении определенных условий.

Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, предусмотренных постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (пп. 14 и 19 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).

Если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, то к отчету принимают фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов.

Суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, выплаченные сверх норм, предусмотренных постановлением № 7, не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц, если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). В иных случаях суммы, выплачиваемые сверх предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом нормы подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК неприменимы, поскольку такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Необходимо ли исчислять подоходный налог с физических лиц, если наниматель выплатил работнику суточные сверх установленных норм?

Необходимо.

При оплате нанимателем работнику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая, что возмещение работнику расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размерах, установленных законодательством (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35 * ; п. 20 Инструкции № 155 ** ), доходы в виде выплаты суточных сверх таких размеров подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
__________________________
* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.

** Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115.

Важно! Выплаты суточных сверх установленных норм связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, поэтому применять льготу в части освобождения от подоходного налога в размере, не превышающем 11 430 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК), является неправомерным.

Каков порядок определения даты фактического получения дохода при выдаче работнику, направленному в командировку, аванса на командировочные расходы в размерах сверх установленных законодательством, а также сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды?

Работник, получивший денежные средства под отчет, обязан представить отчет об израсходованных суммах в установленные сроки.

Справочно: под авансом следует понимать выдачу денежных средств либо других имущественных ценностей заранее в счет предстоящих расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

В связи с этим в момент выдачи денежных средств под отчет, в т.ч. аванса на командировочные расходы, такая выплата не может быть признана доходом физического лица, поскольку выдана в счет предстоящих расходов.

В рассматриваемой ситуации после представления и утверждения отчета суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде аванса в размере сверх установленных законодательством норм, признаются доходом такого работника. Учитывая, что оплата расходов на командировки является выплатой компенсирующего характера, то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы признаются доходом физического лица и включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).

Организация (место основной работы) приобрела для своих сотрудников билеты на чемпионат мира по хоккею за счет собственных средств (чистой прибыли).

Подлежит ли налогообложению доход, полученный работником в виде выданного ему организацией билета на чемпионат мира по хоккею? Подлежит ли налогообложению доход, полученный членом профсоюзной организации в виде выданного ему такой организацией билета на чемпионат мира по хоккею?

Да, с учетом предоставленной льготы.

В рассматриваемой ситуации организация (место основной работы) в интересах своего работника приобрела билеты на спортивное соревнование. Указанный доход признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.

Важно! Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Доход в виде билета на чемпионат мира по хоккею, полученный от профсоюзной организации членом такой организации, также подлежит обложению подоходным налогом.

Доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода освобождаются от исчисления подоходного налога (подп. 1.26 п. 1ст. 163 НК).

Работник организации направлен в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Проезд до места командирования и обратно осуществлен на железнодорожном транспорте в вагоне «СВ» (тариф 1-го класса). По возвращении из командировки работнику, с предварительного разрешения нанимателя, произведено возмещение расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере документально подтвержденных расходов.

Подлежит ли обложению подоходным налогом с физических лиц сумма возмещения расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере превышения стоимости железнодорожного билета по тарифу 1-го класса над тарифом 2-го класса?

Подлежит при соблюдении определенных требований.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Командированному работнику возмещают расходы по проезду железнодорожным транспортом до места командирования и обратно по тарифу 2-го класса (вагон «купе») (подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115). С предварительного разрешения нанимателя командированным работникам могут быть возмещены расходы по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса.

Таким образом, возмещение расходов по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса с предварительного разрешения нанимателя освобождается от подоходного налога с физических лиц на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.

Важно! Освобождение от исчисления подоходного налога с физических лиц предоставляется при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2011 г. он заключил с организацией – эмитентом жилищных облигаций договор строительства жилого помещения. В 2012 г. работник приобрел 60 жилищных облигаций, в т.ч. 20 из них оплатил за счет собственных средств, а 40 облигаций были оплачены за счет кредита банка, полученного на эти цели. Кредит банка по состоянию на 1 января 2014 г. погашен не полностью.

В октябре 2012 г. жилой дом был сдан в эксплуатацию и гражданин погасил жилищные облигации путем получения квартиры, о чем был подписан соответствующий акт приемки-передачи жилого помещения. Начиная с доходов, полученных за октябрь 2012 г., работнику по месту основной работы предоставлялся имущественный налоговый вычет в пределах номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение жилищных облигаций, а также на погашение кредита, взятого на их приобретение?

Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.).

Справочно: граждане имеют право осуществить строительство квартиры на основании договора, предусматривающего обязательство эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций. В целях строительства квартиры граждане, заключив договор с эмитентом жилищных облигаций, вначале несут расходы по приобретению ценных бумаг – жилищных облигаций. И только погасив жилищные облигации путем получения от эмитента квартиры, граждане несут расходы на ее приобретение.

В приведенной ситуации право на получение имущественного налогового вычета до 1 января 2014 г. возникло у работника со дня погашения жилищных облигаций путем передачи ему эмитентом квартиры в порядке, установленном законодательством, т.е. со дня подписания акта приемки-передачи такой квартиры.

Важно! Жилищные облигации погашаются по номинальной стоимости. Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставлялся плательщику в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, эквивалентной стоимости общей площади построенной квартиры, а не в размере денежных средств, фактически израсходованных на приобретение жилищных облигаций по договору (постановление Минфина РБ от 18.09.2009 № 115).

С 1 января 2014 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Иными словами, с 1 января 2014 г. для целей обложения подоходным налогом с физических лиц расходы на приобретение жилищных облигаций приравниваются к расходам на строительство квартиры. Поэтому плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета со дня фактического приобретения им жилищных облигаций независимо от того, что строительство квартиры еще не завершено или такая квартира не получена им по акту приемки-передачи, подписанному с эмитентом жилищных облигаций.

Кроме того, с 1 января 2014 г. при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику не в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, а в размере денежных средств, фактически израсходованных на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций по договору.

Важно! Если договор, предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций, заключен гражданином до 1 января 2014 г. и фактическое погашение им жилищных облигаций путем получения квартиры произведено до 1 января 2014 г. (акт приемки-передачи жилого помещения подписан до указанной даты), то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в пределах номинальной стоимости погашенных облигаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.

В рассматриваемой ситуации работник погасил жилищные облигации в 2012 г., поэтому изменения, внесенные в ст. 166 НК с 1 января 2014 г., на данного плательщика не распространяются. Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций. Несмотря на условие, что кредит банка на приобретение жилищных облигаций погашен не полностью, работник имеет право на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов на приобретение жилищных облигаций, произведенных как за счет собственных средств, так и на сумму расходов, произведенных за счет средств кредита банка. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого плательщику, не может превышать номинальную стоимость погашенных им жилищных облигаций.

ПРЕДЕЛЬНАЯ НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. . Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с. . 1999 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое «ПРЕДЕЛЬНАЯ НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ» в других словарях:

Предельная норма трансформации — [marginal rate of transformation, MRT] понятие теории экономики благосостояния количество блага, от производства которого экономика в целом должна отказаться ради увеличения выпуска другого блага на единицу (см. примечание к статье Предельная… … Экономико-математический словарь

предельная норма трансформации — Понятие теории экономики благосостояния количество блага, от производства которого экономика в целом должна отказаться ради увеличения выпуска другого блага на единицу (см. примечание к статье Предельная доходность). Здесь явно прослеживается… … Справочник технического переводчика

ПРЕДЕЛЬНАЯ НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ — Увеличение выпуска товара, которое может быть получено в результате сокращения выпуска другого товара на единицу, или сокращение выпуска товара, необходимое для увеличения выпуска другого товара на единицу Словарь бизнес терминов. Академик.ру.… … Словарь бизнес-терминов

Предельная норма трансформации — MARGINAL RATE OF TRANSFORMATION Соотношение предельных издержек производства двух продуктов, определяемое наклоном кривой трансформации (см. Production possibility boundary), которая показывает возможность замещения производства одного продукта… … Словарь-справочник по экономике

ПРЕДЕЛЬНАЯ НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ — увеличение выпуска товара, которое может быть получено в результате сокращения выпуска другого товара на единицу, или сокращение выпуска товара, необходимое для увеличения выпуска другого товара на единицу … Энциклопедический словарь экономики и права

предельная норма трансформации — увеличение выпуска товара, которое может быть получено в результате сокращений выпуска другого товара на единицу, или сокращение выпуска товара, необходимое для увеличения выпуска другого товара на единицу … Словарь экономических терминов

НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ ПРЕДЕЛЬНАЯ — (см. ПРЕДЕЛЬНАЯ НОРМА ТРАНСФОРМАЦИИ) … Энциклопедический словарь экономики и права

Предельная норма замещения, коэффициент эквивалентной замены — [marginal rate of substitution MRS] 1. Показатель производственной функ­ции, характеризующий относительную эффективность поддающихся взаимной замене факторов производства (т.е. при движении вдоль изокванты). См. Предельная норма технологического… … Экономико-математический словарь

предельная норма замещения — коэффициент эквивалентной замены 1. Показатель производственной функции, характеризующий относительную эффективность поддающихся взаимной замене факторов производства (т.е. при движении вдоль изокванты). См. Предельная норма технологического… … Справочник технического переводчика

Предельная норма продуктовой трансформации — экон. показывает, насколько надо сократить производство одного блага для увеличения производства другого блага на единицу при оптимальном использовании имеющихся производственных ресурсов … Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

Нелинейный прогрессивный подоходный налог

На практике в большинстве стран, использующих подоходный налог, предельная норма налогообложения увеличивается с размером дохода. Как правило, лица с наиболее низкими доходами освобождаются от подоходного налога (т.е. для ниx MTR = 0), тогда как максимальные значения MTR в ряде стран достигали в отдельные периоды 80–90%. В табл. 6.1 приводятся данные о диапазоне ставок подоходного налога в странах ОЭСР и партнерах по состоянию на 2010 г. Ставки включают как подоходный налог, установленный центральным правительством, так и субфедеральные налоги, которые в некоторых странах играют весьма существенную роль (подробнее – в гл. 11). Там, где приведено только одно значение, действует плоская шкала.

Таблица 6.1. Ставки подоходного налога в странах ОЭСР и странах-партнерах, 2010 г.

Источник: OECD (2010). OECD Tax Database. Personal income tax rates.

В некоторых странах, таких как, например, Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Каймановы острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай, подоходный налог с граждан не взимается.

В целом тенденция к возрастанию предельной ставки с ростом дохода во многих странах сохраняется, однако за последние десятилетия она стала значительно менее выраженной, чем прежде. Более того, некоторые государства в последние годы сознательно перешли к плоской шкале подоходного налога (см. табл. 6.1). Очевидно стремление многих государств оптимизировать построение подоходного налогообложения.

С точки зрения теории, минимизация потерь предполагает уменьшение MTR с увеличением дохода. Чтобы убедиться в этом, покажем, что замена положительного значения MTR нулевым для лиц с наивысшими заработками способна обеспечивать Парето-улучшение. Будем, как и в предыдущем параграфе, рассматривать общество, состоящее из двух индивидов с одинаковыми предпочтениями относительно дохода и досуга, один из которых отличается более высокой производительностью, чем другой и, соответственно, получает более высокую заработную плату; прогрессивный подоходный налог используется исключительно в перераспределительных целях.

Рис. 6.10. Отмена верхней предельной ставки подоходного налога

Рисунок 6.10 иллюстрирует выбор между доходом Y и досугом Le при нелинейном подоходном налоге, который платит индивид, принадлежащий к группе доноров. Как и раньше, линия 1 отражает доналоговое бюджетное ограничение, линия 2 – бюджетное ограничение после введения подоходного налога с повышающейся предельной ставкой. Рост предельной ставки означает увеличение расстояния между линиями 1 и 2 при увеличении числа отработанных часов. Точка Е0 определяет выбор индивида с учетом уплаты налога.

Представим себе, что на основе информации о выборе, сделанном индивидом с высокой производительностью в предыдущем году, принимается решение скорректировать политику налогообложения. Для доходов ниже уровня Y0, полученного в предыдущем году, сохраняется прежняя шкала налогообложения, а средства, которые могут быть получены сверх того, освобождаются от уплаты налога. В результате бюджетное ограничение левее E0 приобретает форму отрезка прямой, параллельной бюджетному ограничению до введения налога (линия 3 на рисунке).

У индивида появляется стимул увеличить трудовые усилия. В самом деле, проходящая через Е0 кривая безразличия заведомо пересекает линию 3 (поскольку она касается линии 2), так что прежний выбор становится неадекватным новым условиям. Соотношение дохода и досуга, характерное для Е0, остается доступным для индивида, но он предпочитает новое, определяемое точкой Е1.

Таким образом, благосостояние индивида повышается. Вместе с тем, налоговые поступления, а следовательно, и возможности перераспределения в пользу второго индивида, остаются неизменными. В самом деле, до корректировки донор отдавал в виде налога сумму, соответствующую расстоянию по вертикали между линией 1 и точкой Е0, а после корректировки – сумму, соответствующую расстоянию между линией 1 и точкой Е1. Эти суммы равны друг другу, поскольку линии 1 и 3 параллельны. Налицо Парето-улучшение.

Несколько изменив характер корректировки, можно добиться относительного улучшения положения второго индивида (реципиента) и даже одновременного улучшения положения обоих индивидов.

Допустим, что для органов, формирующих налоговую политику, доступна такая информация о предпочтениях донора, которая позволяет зафиксировать не только фактически сделанный им выбор (точку Е0), но и в целом кривую безразличия. Тогда налоговая шкала могла бы быть спроектирована таким образом, что посленалоговое бюджетное ограничение левее точки Е0 приобретает форму касательной к кривой безразличия, параллельной линии 1. Эта касательная (линия 4) изображена на рис. 6.11, представляющем собой модификацию рис. 6.10; линия 4, очевидно, проходит между линией 3 и левым участком линии 2.

Таким образом, нулевая предельная ставка вводится для доходов, начиная с некоторого уровня Y’ (см. рис. 6.11). При доходах меньших, чем Y’, сохраняется шкала, соответствующая линии 2. Посленалоговое бюджетное ограничение конструируется в виде линии, имеющей горизонтальный участок при уровне доходов Y’. Этого можно добиться, соответствующим образом подбирая переменные величины MTR и G. Е2 – точка касания линии 4 и кривой безразличия – фиксирует выбор донора в новых условиях налогообложения. Расстояние между линией 1 и точкой Е2 больше, чем между линией 1 и точкой Е1. Следовательно, налоговая шкала, адекватная новому бюджетному ограничению ломаной формы, позволяет повысить налоговые платежи без снижения уровня благосостояния донора. Причина состоит в том, что эта шкала по сравнению с предыдущей стимулирует увеличение трудовых усилий. Увеличение налоговых платежей позволяет также относительно улучшить положение реципиента.

Допустим теперь, что сконструировано посленалоговое бюджетное ограничение донора, которое левее точки Е0 также приобретает вид отрезка прямой, параллельной линии 1, однако при этом проходит между линиями 1 и 3. При соответствующей налоговой шкале оба индивида приобретают преимущества, по сравнению со шкалой

Рис. 6.11. Оптимизация подоходного налога при сохранении благосостояния донора

с повышающейся предельной ставкой, соответствующей бюджетному ограничению 2.

Разумеется, донору выгоднее, чтобы левый участок нового бюджетного ограничения был ближе к отрезку линии 1, а реципиенту – чтобы он был ближе к отрезку линии 3. Вопрос о том, начиная с какого уровня дохода следует устанавливать MTR равной нулю, остается поэтому предметом столкновения интересов и требует политического решения. Спектр возможностей тем шире, чем ниже пороговый размер дохода Y‘, который зависит от крутизны кривой безразличия, т.е. от взаимозаменяемости досуга и дохода.

Если эластичность замещения высока, то кривая безразличия является пологой. В этом случае изменение шкалы налогообложения для способного индивида приведет к существенному увеличению им количества отработанных часов, росту его валового дохода, а также величины средств, доступных для перераспределения в пользу менее производительного индивида. При более крутой кривой безразличия эффект от обнуления верхней предельной ставки будет гораздо меньше.

Шкалы подоходного налога с нулевой предельной ставкой, устанавливаемой начиная с дохода от Y’ до Y0, несопоставимы между собой по критерию Парето. Выбор в рамках имеющегося спектра предполагает непосредственную ориентацию на конкретные распределительные приоритеты. Вместе с тем переход к любой из таких шкал обеспечивает, при прочих равных условиях, Парето-улучшение по сравнению со шкалой налогообложения, предусматривающей постоянно повышающуюся предельную ставку.

В какой мере высказанные выше соображения можно реализовать в конкретной налоговой политике? Это решающим образом зависит от информации, доступной государственным органам. Так, чтобы построить оптимальную шкалу, порождающую бюджетное ограничение с горизонтальным отрезком, необходимо с высокой степенью точности определить положение точки Е0 и форму кривой безразличия.

Учитывая, что в действительности налогоплательщики не делятся на две однородные группы (доноры и реципиенты), идентифицировать уровень дохода Y*, начиная с которого предельная норма должна становиться нулевой, весьма нелегко. Как при завышенном, так и при заниженном значении Υ* не обеспечивается адекватное стимулирование трудовых усилий работников, обладающих наивысшей производительностью. В результате налоговые поступления не достигают оптимального уровня.

Предположим, что общество состоит не из двух индивидов, а из трех, причем третий индивид является наиболее производительным. При обнулении предельной налоговой ставки, исходя из положения среднего индивида (более производительного из двух оставшихся), так, например, как на рис. 6.11, его благосостояние не меняется, тогда как положение самого производительного улучшается (его бюджетная линия меняется, поскольку изменяется шкала налогообложения). Результирующее влияние на суммарные налоговые поступления оказывается неопределенным. С одной стороны, налоговые платежи среднего индивида возрастают, но с другой – платежи самого производительного индивида снижаются. Он переходит на более высокую кривую безразличия и при этом платит меньше налогов. Таким образом, увеличение налоговых поступлений (если оно происходит) оказывается меньше, чем в случае двух индивидов. При включении в анализ бо́льшего числа индивидов решающую роль начинает играть их распределение по уровню получаемой заработной платы. Если работников со сверхвысокими зарплатами немного, то обнуление предельной налоговой ставки на уровне доходов «среднего» индивида (из предыдущего примера) приведет к росту совокупных налоговых платежей.

Итак, для оптимизации налогообложения существенно, что среди налогоплательщиков имеется много групп, различающихся способностью зарабатывать доход, и эти группы неодинаковы по численности. Рекомендация устанавливать нулевое значение MTR, начиная с некоторого порогового уровня дохода, оказывается в этой связи не очень четкой. Однако, несколько продолжив рассуждения, можно вывести практически полезное общее правило.

Представим такую налоговую шкалу, которая побуждала бы индивида со сверхвысокими доходами выбирать сочетание дохода и досуга, соответствующее Е2 на рис. 6.11. В этом случае для индивида со средним доходом действовала бы положительная предельная ставка, поскольку для среднего индивида практически недостижим тот уровень Y, начиная с которого применяется нулевая MTR. Вместе с тем, MTR для среднего индивида должна соответствовать не начальному значению, а изменить бюджетное ограничение таким образом, чтобы оно пересекало линию 3 и приводило среднего индивида на более высокую кривую безразличия, чем в точке Е0. Коль скоро групп доноров много, аналогичные положения относятся к каждой из них. Следовательно, оптимальное бюджетное ограничение как бы «обтекает» те кривые безразличия, на которых оказываются соответствующие группы после уплаты налога. Такой тенденции, в принципе, соответствует уменьшение предельной ставки налогообложения дохода по мере его роста.

Итак, мы пришли к выводу, что, используя прогрессивное налогообложение дохода, целесообразно, при прочих равных условиях, устанавливать предельную ставку с замедляющимся темпом роста. Поскольку речь идет о тенденции, тем самым обоснован ориентир для налоговой политики, который может быть полезен даже при недостатке детальной информации о производительности и предпочтениях отдельных групп. Далеко не всегда имеются данные, позволяющие однозначно выбрать оптимальную налоговую шкалу, но есть основания, во всяком случае, отвергнуть весьма популярную идею быстро возрастающей предельной ставки.

На первый взгляд это противоречит общепринятым представлениям о справедливости. Однако, как было показано, если цель состоит не в уменьшении неравенства любой ценой, а в максимальном улучшении положения нуждающихся, именно описанный подход оптимален, поскольку он относительно повышает перераспределительные возможности.

Означает ли сказанное, что наибольшей должна быть предельная норма налога для лиц с наименьшими доходами? Необходимо иметь в виду, что выше шла речь о различных группах доноров. Коль скоро прогрессивный налог рассматривается как инструмент перераспределения, предполагается, что (как об этом уже говорилось в связи с линейным подоходным налогом) собранные суммы в рамках самой налоговой схемы передаются в виде трансфертных платежей лицам, чей доход не достигает некоего порогового уровня. Для соответствующих групп реципиентов налог отрицателен и уменьшается по абсолютной величине в случае роста зарабатываемого дохода.

Таким образом, согласно теоретическим концепциям, оптимальной является такая структура подоходного налога, при которой графически представленная зависимость предельной налоговой ставки от дохода имеет форму перевернутой буквы U. Вместе с тем, на практике в странах с прогрессивной шкалой налогообложения ситуация иная. Например, в Великобритании ставки изменяются от 20 до 50%, в США – от 10 до 35%, во Франции – от 0 до 40%. Во всех государствах, использующих прогрессивную шкалу, ставки для самых богатых групп населения выше, чем для налогоплательщиков со средними доходами. Правда, рост ставок обычно замедляется по мере продвижения к более высоким «порогам» доходов. Например, в США в 2010 г. переход от годового дохода 82 400 долл. к доходу 171 850 долл, означал повышение ставки налога на 3% (с 28 до 33%), а дальнейшее повышение дохода до 373 650 долл, сопровождалось ростом ставки лишь на 2% (с 33 до 35%) [1] .

Есть ли необходимость перестройки налоговых систем с учетом теорий оптимального налогообложения? С одной стороны, растущие предельные ставки на высокие доходы могут быть обусловлены сложившимся в обществе пониманием справедливости. С другой стороны, теоретические выкладки основываются на предпосылках, которые далеко не всегда выполняются в реальной жизни. Например, довольно сложно учесть неопределенность в будущих доходах и налогах, колебания дохода в течение жизненного цикла отдельного индивида, влияние на индивидуальное предложение труда семейного положения,

воздействие налоговых систем соседних стран на предложение труда и т.д. Невозможно также точно оценить эластичность замещения дохода и досуга, особенно для индивидов с высокими доходами. Все эти факторы говорят о том, что правительствам не стоит пешить с изменениями налоговой системы. Однако полученные теоретические результаты могут быть использованы для совершенствования налоговой системы и сокращения потерь, связанных с избыточным налоговым бременем.

Смотрите так же:

  • Удар пистолет разрешение Средство самообороны без лицензии УДАР В настоящее время вопрос самозащиты на улицах городов и сел стоит остро. Но, к счастью, разработано множество различных средств для самообороны. В этой статье речь пойдет о газовом оружии самообороны УДАР, будет […]
  • Заявление на получение права собственности на земельный участок заявление на земельный участок где можно посмотреть образец искового заявления о признании права собственности на земельный участок ? Набираешь в "Яндексе" следующий текст "Исковое заявление о признании права собственности на земельный участок - образец", […]
  • Заработки на форекс налоги Налоги с заработка на форекс После того как вы начали регулярно зарабатывать на валютном рынке сам собой возникает вопрос, а нужно ли платить налоги на форекс? Ответ однозначен – нужно, понятное дело, если ваш годовой доход составит всего несколько десятков […]
  • Адвокат голландия Адвокат голландия Я юридический консультант, работающий в адвокатской фирме Amice Advocaten, которая имеет полномочия представлять и защищать Ваши интересы в нидерландских судах. Я также предлагаю квалифицированную юридическую поддержку русскоязычным […]
  • Make and made правила использования Learn English Tenses Irregular Verb - To make Make / Made / Making Tenses for the Verb - To make Click on the timeline to see how this irregular verb changes with each tense Past Continuous - "I was making the coffee at 6.30 this morning." Past Simple […]
  • Правила в ворлд оф танк Правила игры WORLD OF TANKS, WORLD OF WARPLANES, WORLD OF WARSHIPS, WORLD OF TANKS BLITZ, WORLD OF TANKS НА XBOX 360, XBOX ONE И XBOX ONE X, WORLD OF TANKS НА PLAYSTATION 4 И PLAYSTATION 4 PRO. Настоящий документ является Правилами игры в отношении следующих […]
  • Следственный комитет 7 отдел Следственное управление по Южному административному округу г.Москвы Адрес: Болотниковская ул., д. 7, корп. 5, Москва, 117556 Телефон: 8 (499) 613-79-46 Руководитель: Лавренев Борис Алексеевич График личного приема: вторник с 09:00-13:00 и с 14:00-18:00. […]
  • Нотариус котельнический Квалифицированные юристы конторы помогут составить проекты необходимых документов и проконсультируют вас по вопросам совершения нотариальных действий. Получите онлайн консультацию нотариуса. Вызовете нотариуса в офис. Услуги нотариуса оказываются в полном […]