Расчет налогов по мсфо

Расчет налогов по мсфо

Практикум «Отложенный налог по МСФО и РСБУ»

Расчет отложенных налогов является одной из основных проблем компаний при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Как без ошибок рассчитать и отразить в отчетности отложенные налоги?

Преподаватель

Екатерина Валуева

FCCA, преподаватель корпоративных и открытых тренингов по МСФО и курсов АССА ДипИФР, PwC Alumni

На кого ориентирован курс?

Программа рассчитана на опытных специалистов — главных бухгалтеров и их заместителей, аудиторов, финансовых контролеров, и всех тех, кто участвует в процессе подготовки и подписания отчетности, а также задействован в расчете отложенных налогов по МСФО.

Цели тренинга

Рассмотреть концепцию формирования отложенных налогов, причины возникновения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, ведущих к формированию отложенных налоговых обязательств и активов.

Результат тренинга

  • Слушатели научатся определять налоговые базы активов и обязательств, производить расчет отложенных налогов по РСБУ и по МСФО и составлять налоговый баланс. Практическая работа проводится в модели MS Excel, в которой участники решат большой и сложный сквозной пример по расчету отложенных налогов.
  • Слушатели найдут решение проблем «увязки» требований ПБУ 18/02 и МСФО 12.
  • Слушатели получат модель расчета отложенных налогов для дальнейшего использования в своей практической деятельности.
  • Требуемый уровень подготовки слушателей

    Навыки работы со стандартными функциями MS Excel и знание основ МСФО

    Программа курса (20 ак.ч.)

  • Знакомство с преподавателем, программой семинара, методом работы
  • Решение вступительного (разминочного) теста на понимание отложенного налога
  • 2. Концепция и подходы к признанию отложенного налога

  • Причина появления и задача отложенного налога, примеры поведения отложенного налога при разных сценариях – возникновение и погашение
  • Метод отсрочки, метод обязательств по ОПУ и по балансу
  • «Поведение» отложенного налога во временном разрезе при различных простых сценариях и при различных методах учета ОН
  • i. по сальдо в балансе (МСФО 12)

    ii. по отклонениям в прибыли (ПБУ 18/02)

    iii. упражнение по возникновению и погашению ОНО (основные средства)

    • Налоговая база активов и обязательств: подход МСФО 12
    • Постоянные разницы
    • i. подход МСФО 12

      ii. подход ПБУ 18/02 и SFAS 109

    • Риск балансового метода – отсутствие сальдо в бухгалтерском учете
    • Риск метода по ОПУ («отклонениям») – эффект проводок на капитал – примеры по переоценке основных средств и финансовых инструментов «имеющихся в наличии для продажи»
    • i. Представление изменений в оценке отложенного налога, признанного в капитале – подход МСФО и US GAAP

    • Обобщение отличий ПБУ 18/02 от МСФО 12
    • 3. Концепция и подходы к признанию отложенного налога (продолжение)

    • «Формулы» отложенного налога и типичные источники облагаемых и вычитаемых разниц
    • Обобщающий пример (case study) расчета и сверки отложенного налога по МСФО 12 в несложной финансовой отчетности за 2 года, включая
    • i. наличие постоянных разниц

      ii. сравнение проводок и расчетов для МСФО 12 и ПБУ 18/02 (при единой балансовой стоимости)

    • Эффект на расчет отложенного налога по МСФО при существовании российского отложенного налога
    • i. возникновение трех различных «баз» для расчета

      ii. возможные подходы к расчету разниц при трансформации финансовой отчетности из российской отчетности в МСФО

    • Представление отложенных налогов в финансовой отчетности и сверка отложенного налога
    • 4. Отдельные вопросы оценки и признания отложенных налогов в отдельной отчетности (на каждую тему выполняется практическое упражнение)

      (1) Признание отложенных налоговых активов (ОНА)

      i. Особенности признания ОНА от налоговых убытков и налоговое планирование

      (2) Изменение налогового статуса (ПКИ (SIC) 25))

      (3) Неопределенные налоговые позиции в ГААП США (FASB FIN 48 2007)

      5. Сквозной пример расчета отложенных налогов в отдельной отчетности компании за 2 года при наличии временных и постоянных разниц между российской отчетностью, налоговым учетом и отчетностью по МСФО

    • Знакомство с условими сквозного примера («российские» разницы и поправки при трансформации в МСФО)
    • Расчет для ПБУ 18/02 по отклонениям в прибылях
    • Формирование «налогового баланса» (в «полном» варианте)
    • Расчет сальдо по МСФО (трансформация российской отчетности без расчета поправок)
    • Расчет для МСФО 12 по балансовому методу (по разницам с налоговым балансом, без учета данных ПБУ 18/02)
    • Проверка расчета для МСФО через ПБУ 18/02 и трансформацию РСБУ в МСФО
    • Наличие российского ОПУ (для выполнения расчета другим методом и «сверки» ОН для МСФО 12)
    • Расчет отложенного налога для ПБУ 18/02 и МСФО 12

    i. Для ПБУ 18/02 по балансу (формируется и «полный» и «строгий» налоговый балансы – для сравнения)

    ii. Для МСФО 12 по балансу (на базе «строгого» налогового баланса)

    iii. Для МСФО 12 с учетом российского отложенного налога по эффекту на прибыль при трансформации

  • Выполнение развернутой сверки ОН для МСФО 12
  • i. Через движение постоянных разниц

    ii. Выведение текущего налога через временные разницы по МСФО 12 и постоянные разницы по МСФО и по ПБУ 18/02

    iii. Выведение начисления отложенного налога по МСФО через движение временных разниц по ПБУ 18/02 и разниц от трансформации

    Налоги и Право

    Уплата налогов по МСФО

    Автор: Екатерина Шестакова 28 февраля 2013

    Порядок уплаты налога отражается в учетной политике.

    Приведем пример отражения в учетной политике налога.

    «В финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Расходы (возмещение) по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках за год включают текущее налогообложение и изменения в отложенном налогообложении.

    Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате налоговым органам или возмещению налоговыми органами в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды с применением ставок налога на прибыль, действующих на отчетную дату. Налогооблагаемая прибыль или убытки основаны на оценочных показателях, если финансовая отчетность утверждается до подачи соответствующих налоговых деклараций. Расходы по налогам, за исключением налога на прибыль, отражаются в составе административных и прочих операционных расходов. Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых обязательств в отношении всех временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с финансовой отчетностью.

    Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату.

    Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам. Отложенные налоговые активы признаются по всем вычитаемым временным разницам, в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены вычитаемые временные разницы.

    Балансовая стоимость отложенного налогового актива пересматривается на каждую отчетную дату и снижается в той степени, в какой более не является вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, которая позволит использовать все или часть отложенных налоговых активов. Непризнанные отложенные налоговые активы пересматриваются на каждую отчетную дату и признаются в той степени, в которой появляется вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать отложенные налоговые активы.

    Отложенное налогообложение, возникающее при переоценке по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, основных средств, с отнесением данной переоценки на увеличение или уменьшение собственного капитала, также относится непосредственно на собственный капитал. При реализации данных активов соответствующие суммы отложенного налогообложения отражаются в отчете о прибылях и убытках. Отложенные налоговые активы и обязательства зачитываются друг против друга, если имеется юридически закрепленное право зачета текущих налоговых активов и обязательств, и отложенные налоги относятся к одной и той же организации-налогоплательщику Банку и налоговому органу».

    Следует отметить, что кроме налога на прибыль, часто в учетной политике компании указывают порядок учета иных налогов.

    «Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость по ставке 18% уплачивается с разницы между суммой НДС, исчисленного при реализации товаров (работ, услуг), и суммой НДС, подлежащей вычету, которая была предъявлена поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг).

    Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется на наиболее раннюю из дат: дата отгрузки товаров (работ, услуг), либо дата оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предъявляются к вычету по мере принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) при соблюдении других обязательных условий для вычетов НДС, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Экспорт товаров и оказание ряда услуг в отношении экспортируемых товаров облагается по ставке 0%, обоснованность применения которой подтверждается по мере предоставления в налоговые органы всех необходимых документов, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Суммы входного НДС, относящегося к операциям, подлежащим обложению по ставке НДС 0%, принимается к вычету. Реализация ряда товаров (работ, услуг) не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения НДС). Суммы входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), относящиеся к необлагаемым НДС операциям, в целом не принимаются к вычету и включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)».

    «Акциз на операции с нефтепродуктами Акциз взимается с некоторых операций с нефтепродуктами. В настоящий момент, к подакцизным нефтепродуктам относятся только бензин, моторные масла и дизельное топливо, в то время как нефть, газовый конденсат и природный газ не относятся к подакцизным товарам. В рамках деятельности Группы акцизом облагаются операции по передаче компаниям Группы -собственникам сырья подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья нефтеперерабатывающими заводами Группы. Группа отражает расходы по акцизам на продукты нефтепереработки, произведенные из давальческого сырья, в качестве операционных расходов. Данные суммы акциза не уменьшают выручку от продажи данных нефтепродуктов, раскрываемую в отчете о совокупном доходе.»

    В отчетности часто раскрываются все налоги, которые уплачивает организация.

    Вместе с тем, возникает вопрос в связи с применением МСФО.

    Вправе ли организация учесть для целей налога на прибыль расходы на аудит отчетности, составленной по МСФО?

    Одной из непременных составляющих бухгалтерской отчетности для организаций, подлежащих обязательному аудиту, является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — Закон N 129-ФЗ). Следовательно, непредставление этого документа или опоздание с его сдачей могут быть квалифицированы в качестве административного правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 15.6 КоАП. Штрафные санкции в подобной ситуации для должностных лиц составят от трехсот до пятисот рублей.

    Перечень случаев, когда ежегодный аудит бухотчетности обязателен, приведен в ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (далее — Закон N 307-ФЗ). В частности, ему подлежат:

    — компании, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

    — фирмы, объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) которых за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;

    — организации, у которых сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.

    Кроме того, иными федеральными законами могут быть установлены дополнительные случаи, когда ежегодный аудит носит обязательный характер. Во всех таких случаях, как и в перечисленных выше, организация имеет полное право включить стоимость аудита в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль как расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК). Более того, на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса компания в том числе может учесть при налогообложении прибыли расходы на ежегодный аудит, инициированный ею добровольно. Об этом Минфин России сообщил еще в Письме от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282, хотя и ссылался тогда на нормы Закона, регулировавшего аудиторскую деятельность еще до вступления в силу ныне действующего Закона N 307-ФЗ. Тогда финансисты пояснили, что законодательством предусмотрено проведение аудита как на обязательной, так и на добровольной основе. К налоговому же учету согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса принимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы. Каких-либо ограничений и исключений по признанию расходов на аудиторские услуги при проведении добровольного аудита ни данная норма, ни пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса не содержат. С вступлением же в силу Закона N 307-ФЗ ситуация не изменилась.

    Однако проблема в том, что под бухгалтерской отчетностью для целей Закона N 307-ФЗ понимается отчетность, предусмотренная Законом N 129-ФЗ или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Исходя из этого, специалисты Минфина России делают вывод, что на расходы по оказанию аудиторских услуг при проведении аудита по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса не распространяется. Об этом говорится в комментируемом Письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/462.

    Впрочем, это еще не означает, что учесть подобные расходы не удастся. Как подсказывают сами финансисты, перечень прочих расходов по налогу на прибыль открыт. Так что расходы на аудит отчетности по МСФО могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса при условии, конечно, что они отвечают требованиям ст. 252 Кодекса. Аналогичная точка зрения высказывалась финансистами и ранее (см. Письмо Минфина России от 20 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/227). Более того, она поддерживается и судьями (Постановления ФАС Московского округа от 2 апреля 2010 г. N А40-48569/08-14-170 и от 10 марта 2009 г. N А40-40057/08-107-145)[1].

    [1] Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 37

    повышение юридических знаний

    Капитализация затрат по займам по МСФО

    Автор: Екатерина Шестакова 13 декабря 2012

    Учет капитализированных затрат по займам по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и подготовка необходимых раскрытий по-прежнему остаются актуальными и вызывают множество вопросов. Данная статья раскрывает теоретические и практические аспекты расчета капитализированных затрат по займам в соответствии с МСФО. Особое внимание в статье уделено учету капитализированных затрат по займам при первом применении МСФО, а также требованиям по раскрытию информации в отчетности в отношении затрат по займам.

    Проблемы подготовки отчетности по МСФО, а также отдельных примечаний к ней, в частности по капитализированным затратам по займам, остаются актуальными. Настоящая статья направлена на раскрытие основных моментов, которые должны быть учтены при подготовке отчетности по МСФО в части затрат по займам, а также примечаний в части затрат по займам. В статье раскрываются как методические, так и практические аспекты в отношении капитализированных затрат по займам. Отдельно уделено внимание особенностям первого применения МСФО в отношении капитализированных затрат по займам, а также приводятся требования к представлению информации в примечаниях к международной отчетности по капитализированным затратам по займам.
    Учет капитализированных затрат по МСФО регулируется стандартом МСФО (IAS) 23 «Капитализированные затраты по займам». Рассмотрим основные определения, которые используются МСФО (IAS) 23.
    Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
    Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
    Примерами затрат по займам могут быть затраты по уплате процентов по займам или кредитам. Также МСФО (IAS) 23 к затратам по займам относит проценты, подлежащие уплате по финансовой аренде, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте [2].
    В части процентов по займам стандарт МСФО (IAS) 23 предусматривает капитализацию затрат по процентам исходя из эффективной ставки процента. На практике может использоваться процентная ставка, установленная договором займа или кредита, если она незначительно отличается от принятой эффективной ставки процентов (т.е. ставка договора будет совпадать с эффективной ставкой, необходимой для расчета капитализированных процентов по займам и кредитам).
    Проценты по финансовой аренде учитываются лишь в отношении тех активов, которые были получены в финансовую аренду и которые участвуют в создании квалифицируемых активов (например, строительная техника: кран, экскаватор и т.п.). Проценты по финансовой аренде могут рассчитываться исходя из ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды (при данной ставке приведенная стоимость минимальных арендных платежей на дату начала финансовой аренды и негарантированная остаточная стоимость предмета аренды равны справедливой стоимости предмета аренды). Проценты по финансовой аренде могут рассчитываться исходя из ставки, по которой арендатор на дату начала аренды смог бы привлечь заемные средства (на срок, равный сроку финансовой аренды, и с аналогичным обеспечением). Примером ставки, по которой компания может привлечь заемные средства, может служить средневзвешенная стоимость капитала (WACC).
    Затраты по займам согласно МСФО (IAS) 23 увеличивают стоимость активов, подготовка которых занимает длительное время [3]. К таким активам можно отнести работы по строительству, реконструкции определенных объектов, которые требуют длительного времени на подготовку к продаже или использованию.
    Затраты по займам, которые подлежат капитализации в стоимости квалифицируемого актива, согласно МСФО разделяются на затраты по процентам по общим заимствованиям (далее — общие займы), а также затраты по специальным заимствованиям (далее — специальные займы).
    В бухгалтерском учете при капитализации затрат по займам осуществляется следующая проводка:
    Д-т сч. «Счет учета актива»
    (основное средство, нематериальный актив)
    К-т сч. «Задолженность по процентам»
    (по общим / специальным займам, кредитам).
    К затратам по процентам по специальным займам относятся затраты по займам, кредитам, которые заемщик получил для целей создания квалифицируемого актива. При этом капитализироваться должны расходы по процентам за вычетом дохода от реинвестирования данных заемных средств (к примеру, получение дохода от краткосрочных депозитов или производных финансовых инструментов). Направление расходования заемных средств в части специальных займов может быть оговорено в кредитном соглашении, договоре займа. Возможны также случаи, когда банк выдает своему заемщику кредит на пополнение оборотных средств. В данном случае связь между специальным характером заимствования и выданным займом может отсутствовать. Но ориентируясь на то, на какие цели фактически расходуются кредитные средства, можно сделать предположение, что тот или иной займ по своей сути предназначен для финансирования затрат по созданию квалифицируемого актива.
    Например, компания Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Строймонтаж» получила в банке Открытое акционерное общество (ОАО) «Газпромбанк» три кредита на 5, 6 и 10 млн. руб. соответственно. Согласно первому договору кредита N 56-а1 были получены 5 млн. руб. на пополнение оборотных средств. 6 млн. руб. согласно второму кредитному договору N 78-бн1 были получены для погашения задолженности по оплате труда, а 10 млн. руб. по третьему договору кредита N 81-бн2 были получены для финансирования работ по капитальному строительству (на сооружение производственных и складских помещений). 6 млн. руб. по второму кредиту были направлены на погашение краткосрочной задолженности по оплате труда, 10 млн. руб. были направлены на закупку строительного материала, оплату работ подрядных организаций, а большая часть денежных средств по первому кредиту (общая сумма кредита 5 млн. руб.) была направлена дополнительно для финансирования работ по строительству.
    В примере, приведенном выше, можно однозначно выделить специальный кредит в 10 млн. руб. Кредит в 5 млн. руб. не имел целевого характера, но, исходя из основного направления расходования средств (решения направить денежные средства на финансирование работ по строительству) по данному кредиту, можно прийти к выводу, что он тоже относится к специальным кредитам. Кредит в 6 млн. руб. относится к общим заимствованиям.
    В МСФО (IAS) 23 предусмотрены три критерия, которым должен удовлетворять актив, требующий длительной подготовки. Так, должны быть выполнены следующие необходимые критерии [2]:
    — начались и продолжаются работы по сооружению, изготовлению данного актива (например, производится получение разрешений на строительство, разрабатывается проектно-сметная документация, начаты строительные работы по возведению здания);
    — понесены затраты по данному активу (к примеру, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты по аренде оборудования, участвующего в создании будущего актива);
    — понесены затраты по займам (к примеру, были начислены проценты по банковским кредитам или займам).
    В качестве примеров активов, по которым могут быть капитализированы затраты по займам, можно привести объекты незавершенного строительства (к примеру незаконченные строительством производственные здания, сооружения), нематериальные активы (затраты по разработке программного обеспечения, которые удовлетворяют критериям признания нематериального актива в МСФО, затраты по нематериальным активам, признанным в рамках концессионных соглашений), запасы, подготовка которых к производству или продаже занимает длительное время (например, производство вина, сыра), объекты инвестиционной собственности.
    Капитализация затрат по займам приостанавливается, когда не производятся работы, связанные с изменением либо улучшением характеристик квалифицируемого актива [1]. Например, работы по физическому сооружению объекта незавершенного строительства приостановлены.
    Однако капитализация затрат по займам будет продолжаться, если ведется значительная административная либо иная работа, которая важна для создания, сооружения квалифицируемого актива. К примеру, инженеры могут вносить изменения в существующий проект, без которых дальнейшие работы по данному проекту не могут продолжаться.
    Перерывы в физическом создании объектов могут быть связаны с внешними природными факторами. Если данные факторы являются типичными для местности, в которой происходит сооружение данного объекта, то капитализация процентов по данному объекту строительства не должна приостанавливаться. Примерами таких внешних факторов могут служить: сезонное повышение уровня воды при строительстве мостов, сезонное усиление ветров, препятствующее строительству объекта [5].
    Капитализация процентов по кредитам и займам должна быть прекращена, если завершены практически все работы для подготовки актива к продаже либо использованию по назначению.
    К примеру, компанией Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Инженерстройресурс» по договору подряда был построен офисный центр, по которому производилась капитализация процентов по кредитам, полученным на его строительство. Для того чтобы передать объект заказчику, необходимо внести незначительные изменения в отделку внутренних помещений и части фасада офисного центра. Капитализация процентов по данному квалифицируемому активу — офисному центру должна быть прекращена, так как были завершены все необходимые работы для использования объекта по назначению. Незначительные изменения, которые должны быть внесены по желанию заказчика, выполняются по завершении основного объема работ по строительству.
    Если предусматривается поэтапное создание, строительство квалифицируемых активов и существует возможность использовать отдельно каждую часть актива (комплекса объектов), то капитализация затрат по процентам должна быть прекращена по мере завершения основных работ по каждой части актива. Примером поэтапного сооружения объектов может служить строительство комплекса зданий, каждое из которых по завершении строительства может быть использовано отдельно от других зданий.

    Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 23 предусматривает капитализацию затрат по общим займам и кредитам.
    Для целей МСФО (IAS) 23 к общим заимствованиям относятся кредиты и займы, которые компания получила на общие цели [1]. Общий характер заимствования может указываться в договоре кредита, займа (к примеру, денежные средства выданы на пополнение оборотных средств). Также общий характер заимствования может определяться руководством компании. Например, в компании может быть принято решение считать общими 80% от кредитных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, которые не относятся напрямую к специальным заимствованиям для финансирования определенных активов. 20% от кредитных средств по решению руководства компании могут быть отнесены к специальным займам.
    Если существует возможность, то в компании могут принять решение, что в рамках одного договора займа/кредита в течение 1 года первые несколько месяцев полученные денежные средства по кредиту/займу будут использоваться для создания квалифицируемого актива, и проценты в течение этого периода времени будут признаны процентами по специальному займу. В течение последующих месяцев денежные средства будут расходоваться на общие цели, и соответствующие проценты будут относиться к процентам по общим займам.
    В состав общих кредитов и займов для капитализации процентов не должны включаться кредиты и займы на покупку конкретных активов, например кредиты на покупку оборудования, судов, самолетов, компаний. Данные кредиты и займы имеют целевой характер и должны исключаться из состава общих кредитов и займов при капитализации процентов [5].
    Для того чтобы рассчитать суммы, подлежащие капитализации в составе основных средств, нематериальных активов, необходимо отобрать общие кредиты и займы для капитализации процентов, рассчитать средневзвешенную ставку капитализации затрат по общим займам, а также найти сумму затрат по сооружению, строительству объектов незавершенного строительства, нематериальных активов.
    Порядку расчета средневзвешенной процентной ставки в научно-практической литературе уделяется недостаточное внимание. Не существует также и общепринятой методики расчета средневзвешенной ставки. В разных компаниях могут применяться отличные друг от друга подходы к расчету средневзвешенной ставки.
    Средневзвешенная процентная ставка может быть получена путем расчета средневзвешенной суммы расходов по процентам за период либо с помощью расчета средневзвешенной суммы остатка непогашенной задолженности по займу/кредиту на конец периода.
    В первом случае при расчете средневзвешенной процентной ставки учитываются расходы по процентам по займам и кредитам, относящимся к общим заимствованиям для целей капитализации затрат по займам:

    * — средневзвешенная процентная ставка по всем договорам общих займов и кредитов, принимаемых в расчет для капитализации;
    %1, %2, %n — процентная ставка по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
    %расходы1, %расходы2, %расходы n — расходы по процентам по первому, второму и n-му договору займа / кредита соответственно;
    * — сумма всех расходов по процентам по всем договорам общих займов/кредитов, принимаемых в расчет для капитализации.
    Во втором случае учитывается соотношение суммы основного долга по каждому займу/кредиту к общей сумме задолженности по всем общим займам/кредитам за период:

    где * — средневзвешенная процентная ставка по всем договорам общих займов и кредитов, принимаемых в расчет для капитализации;
    %1, %2, %n — процентная ставка по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
    *, *, * — сумма непогашенной задолженности на конец отчетного периода по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
    * — сумма задолженности на конец отчетного периода по всем договорам общих займов/кредитов, принимаемых в расчет для капитализации.
    В состав затрат по созданию, сооружению квалифицируемого актива входят все расходы, которые формируют будущую стоимость данного объекта. Например, к данным расходам по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) можно отнести расходы по строительству объектов основных средств, учитываемые на счете 08.
    Проценты, подлежащие капитализации по общим кредитам и займам, рассчитываются путем умножения средневзвешенной ставки на затраты по созданию, строительству, сооружению квалифицируемого актива:

    Проценты к капитализации = Ср.% х Затраты по строительству. (3)

    Рассмотрим порядок расчета процентов, подлежащих капитализации по общим кредитам/займам по двум формулам, которые были рассмотрены ранее.

    Пример. Компания ЗАО «Кварцстрой» в начале отчетного периода, заканчивающегося 31.12.2012, получила три кредита от банка ОАО АКБ «Авангард» на общую сумму 25 млн. руб. на пополнение оборотных средств. Все кредиты не имели целевого характера и полностью относятся к общим займам и кредитам. Первый кредит согласно договору N 676-65-50ав был получен на сумму 6 млн. руб. под ставку 9% годовых, второй кредит в соответствии с договором N 676-65-51ав был получен на сумму 9 млн. руб. под ставку 7% годовых, а третий кредит согласно заключенному договору N 680-63-52ав был получен на сумму 10 млн. руб. под ставку 12% годовых. По состоянию на 31.12.2012 сумма основного долга по всем трем кредитам осталась неизменной. Сумма начисленных процентов за 2012 г. по кредитному договору N 676-65-50ав составила 540 тыс. руб., по кредитному договору N 676-65-51ав — 630 тыс. руб., а по третьему кредитному договору N 680-63-52ав — 1,2 млн. руб. (всего 2 370 тыс. руб.). Сумма затрат по строительству квалифицируемого актива — производственной базы составила 30 млн. руб. нарастающим итогом с начала года. Необходимо рассчитать сумму процентов, подлежащих капитализации по общим кредитам и займам.
    Средневзвешенная ставка по кредитам согласно формуле (1) составила:

    Ср.% = 9% х (540 / 2 370) + 7% х (630 / 2 370) + 12% х (1 200 / 2 370) = 9,99%.

    Средневзвешенная ставка по кредитам согласно формуле (2) составила:

    Ср.% = 9% х (6 / 25) + 7% х (9 / 25) + 12% х (10 / 25) = 9,48%.

    Сумма процентов, подлежащих капитализации исходя из первой ставки, составила:

    Проценты к капитализации = 9,99% х 30 = 2,997 млн. руб.

    Сумма процентов, подлежащих капитализации исходя из второй ставки, составила:

    Проценты к капитализации = 9,48% х 30 = 2,844 млн. руб.

    Существуют определенные особенности в части капитализации затрат по займам в рамках группы компаний. Часто встречаются ситуации, когда материнская компания выдает займы своим дочерним компаниям. Займы, полученные дочерними компаниями, могут носить целевой характер и предназначаться, к примеру, для строительства, а также могут не носить целевого характера и относиться либо к общим заимствованиям, либо к специальным (в зависимости от решения руководства дочерней компании потратить займ на те или иные нужды).
    Для целей МСФО (IAS) 23 важно знать, за счет каких источников были выданы займы материнской компанией (в случае выдачи займа материнской компанией дочерней). Если источником для выдачи займов были собственные средства, то тогда в консолидированной отчетности расходы по процентам по займам исключатся в консолидированной отчетности группы как внутригрупповые. Если источником выдачи займов были заимствования, которые являются внешними по отношению к группе компаний, то в данном случае при консолидации затраты по займам для группы компаний не могут превышать понесенных затрат по внешним займам для компаний группы.
    В качестве примера можно рассмотреть два случая. Допустим, что существует группа компаний «Апекс», состоящая из компаний ООО «Инженерснаб» — материнской компании и компании ЗАО «Триумф» — дочерней компании. Компания ООО «Инженерснаб» в отчетном периоде выдала компании ЗАО «Триумф» займ в 12 млн. руб. под 10% годовых. Источником средств для выдачи займа послужила нераспределенная прибыль материнской компании ООО «Инженерснаб». Полученный займ компания ЗАО «Триумф» использовала для строительства производственной площадки и капитализировала согласно МСФО (IAS) 23 проценты по данному займу в размере 1,2 млн. руб. в стоимости незавершенного строительства. При подготовке консолидированной отчетности капитализированные затраты по займу в сумме 1,2 млн. руб. подлежат исключению при корректировке внутригрупповых оборотов на уровне группы компаний «Апекс».
    Также следует рассмотреть ситуацию с учетом капитализированных процентов при выдаче займа материнской компанией компании группы. Допустим, что существует группа компаний «Галстрейд», в которой компания ООО «Компаньон плюс» является материнской компанией, а компания ООО «Стройинтекс» — дочерней компанией. В отчетном периоде компания ООО «Компаньон плюс» получила кредит в размере 30 млн. руб. от крупного банка ЗАО «Абсолют Банк» под 10% годовых на пополнение оборотных средств и ведение текущей деятельности. Материнская компания ООО «Компаньон плюс» решает выдать в виде займа данные 30 млн. руб. своей дочерней компании ООО «Стройинтекс» под 12% годовых. В свою очередь, дочерняя компания ООО «Стройинтекс» использует все полученные средства по займу на финансирование проекта по строительству производственных сооружений. В отчетном периоде компанией ООО «Стройинтекс» согласно МСФО (IAS) 23 были капитализированы проценты по данному займу в сумме, равной 3,6 млн. руб. (30 млн. руб. х 12%). Компанией ООО «Компаньон плюс» в отчетном периоде были начислены проценты в сумме, равной 3 млн. руб. (30 млн. руб. х 10%). В консолидированной отчетности группы компаний «Галстрейд» будут исключены внутригрупповые проценты в сумме 3,6 млн. руб., капитализированные в стоимости объекта незавершенного строительства, а проценты по внешнему займу 3 млн. руб. должны остаться в консолидированной отчетности группы капитализированными в стоимости незавершенного строительства.
    В последнем рассмотренном примере консолидационные корректировки на уровне группы отличаются от предыдущего примера, так как с точки зрения группы в консолидированной отчетности должны были остаться проценты по займам, полученные из внешних для группы источников, и они остались в консолидированной отчетности капитализированными в стоимости незавершенного строительства, причем не в сумме 3,6 млн. руб. с «накрученной» процентной ставкой 12%, а в сумме 3 млн. руб. по ставке внешнего для группы заимствования в 10%.
    Для групп компаний России, которые готовят консолидированную отчетность по МСФО, зачастую бывает сложно вести учет источников средств, выдаваемых компаниям внутри группы, и поэтому возможны ситуации, когда проценты по внутригрупповым займам при расчете консолидационных корректировок исключаются полностью из консолидированной отчетности вне зависимости от источника (внешнего либо собственного), из которого в рамках группы выдаются займы [4].
    Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» предлагает компаниям, которые впервые составляют отчетность по международным стандартам, воспользоваться освобождением от ретроспективного применения МСФО (IAS) 23.
    Суть освобождения от применения положений МСФО (IAS) 23 изложена в двух параграфах стандарта: 27 и 28. Компании, применяющие МСФО впервые, вправе воспользоваться освобождением от ретроспективного применения МСФО (IAS) 23 и капитализировать затраты по общим и специальным займам начиная с даты перехода на МСФО либо с более ранней даты, к которой будут применяться все положения МСФО (IAS) 23. В этом случае компания, которая воспользовалась данным освобождением, сможет не капитализировать, а списывать на расходы (расходы по процентам) затраты по общим или специальным займам, которые возникли либо до даты перехода на МСФО, либо до иной более ранней даты, которую выбрало руководство компании [5].
    Например, компания ООО «Проминвест» решила подготовить первую отчетность по МСФО за 2012 г. (в настоящее время компания готовит отчетность в соответствии с РСБУ), следовательно, сравнительным периодом будет 2011 г., за который должна быть подготовлена сравнительная отчетность, а датой перехода будет 01.01.2011.
    Руководство компании ООО «Проминвест» решило воспользоваться освобождением, приведенным в стандарте МСФО (IFRS) 1, в отношении капитализированных затрат по займам начиная с даты перехода на МСФО. Все затраты по займам, которые были осуществлены до 01.01.2011 и были включены в стоимость квалифицируемого актива согласно РСБУ, должны быть списаны на расходы (расходы по процентам).
    Необходимо отметить, что общий порядок расчета и капитализации расходов по специальным займам совпадает в РСБУ и в МСФО. Однако в РСБУ не капитализируются затраты по общим займам.
    Затраты по общим займам у компании ООО «Проминвест» согласно учетной политике по РСБУ не капитализируются и, соответственно, были включены в текущие расходы (расходы по процентам) в соответствующих отчетных периодах до даты перехода на МСФО. В отношении затрат по общим займам полностью соблюдаются условия освобождения от применения МСФО (IAS) 23.
    Таким образом, вступительный баланс компании ООО «Проминвест», подготовленный на дату перехода на МСФО, на 01.01.2011, не будет включать в составе активов затраты по специальным займам. Затраты по специальным и общим займам будут включены в состав нераспределенной прибыли (убытка) на дату перехода на МСФО.
    Использование освобождения от применения МСФО (IAS) 23 позволяет многим компаниям, осуществляющим подготовку первой отчетности по МСФО, избежать трудовых и финансовых затрат, связанных с ретроспективным применением требований по отражению в отчетности капитализированных затрат по займам, в соответствии с МСФО.
    Российским компаниям, которые осуществляют подготовку отчетности по МСФО впервые и до этого не капитализировали затраты по общим и специальным займам в своей отчетности, освобождение, предусмотренное МСФО (IFRS) 1, позволяет не рассчитывать затраты, подлежащие капитализации в составе внеоборотных активов по специальным или общим займам. Компаниям не нужно соотносить данные затраты по займам с конкретными объектами основных средств или нематериальных активов.
    С другой стороны, российские компании, принявшие решение начать готовить отчетность по МСФО и которые капитализировали до даты перехода на МСФО в своей отчетности затраты по специальным займам, могут столкнуться с трудностями, связанными с применением освобождения по затратам по займам.
    Им необходимо будет определить, какие суммы нужно исключить из стоимости объектов, по которым ранее затраты по займам были включены в первоначальную стоимость объекта (с отнесением затрат на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счет 01 «Основные средства»). По прошествии нескольких лет бывает достаточно трудно выяснить, какие затраты были капитализированы на те или иные объекты и должны быть исключены из стоимости данных объектов при использовании освобождения.
    Российским компаниям в некоторых случаях будет целесообразно установить более раннюю дату при использовании освобождения по затратам по займам. В рассмотренном выше примере руководство компании ООО «Проминвест» могло установить дату 01.01.2009 для применения освобождения по затратам по займам. Более ранняя дата была использована руководством компании ООО «Проминвест» потому, что большая часть затрат по займам капитализировалась в соответствии с РСБУ. Порядок расчета и подходы к капитализации затрат по займам совпадали в РСБУ и МСФО. Если бы руководство компании ООО «Проминвест» использовало более позднюю дату — дату перехода на МСФО, то необходимо было бы уменьшить стоимость каждого основного средства и объектов незавершенного строительства на сумму затрат по специальным займам, возникшим до даты перехода на МСФО.
    Компании, осуществляющие подготовку отчетности по МСФО впервые, которые решили не использовать освобождение по затратам по займам, должны будут заново рассчитать за годы, предшествующие дате перехода на МСФО, суммы затрат по общим и специальным займам, подлежащие капитализации в стоимости основных средств либо нематериальных активов. То есть, если компания при подготовке первой отчетности не использует освобождение от применения положений МСФО (IAS) 23, то данное обстоятельство приведет к трудностям ретроспективного применения МСФО (IAS) 23, и компания должна будет применять все его положения, как если бы она с начала своего существования готовила отчетность по МСФО.
    Следует остановиться на требованиях, предъявляемых к раскрытию информации по капитализированным затратам по займам в отчетности по МСФО.
    Согласно стандарту МСФО (IAS) 23 в примечаниях к отчетности должна быть представлена информация об общей сумме капитализированных затрат по займам / кредитам, а также сведения о ставке капитализации, использованной для определения суммы затрат по займам, подлежащей капитализации [3]. По своему усмотрению в примечаниях к отчетности компании могут указать среднюю ставку капитализации для общих и специальных займов либо указать ставки капитализации отдельно для специальных займов и отдельно для общих заимствований. В табл. 2 приведен пример раскрытий в части примечаний к отчетности по МСФО за год, окончившийся 31.12.2012, по капитализированным затратам по займам компании ООО «Проминвест».

    Фрагмент примечаний к отчетности компании ООО «Проминвест» в части раскрытий сумм капитализированных затрат по займам

    В случае подготовки первой отчетности по МСФО в примечаниях к отчетности необходимо упомянуть, было ли использовано освобождение от ретроспективного применения МСФО (IAS) 23 и до какого периода данное освобождение применялось.
    Нами были рассмотрены особенности учета затрат по общим и специальным займам, капитализация процентных затрат по финансовой аренде, применение МСФО (IAS) 23 при подготовке первой отчетности по МСФО, а также требования МСФО в отношении раскрытий в отчетности по затратам по займам. Использование правильной методики расчета капитализированных процентов, следование основным требованиям МСФО (IAS) 23 позволит подготовить качественную отчетность по МСФО, которая поможет пользователям данной отчетности принимать правильные и своевременные решения.

    1. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. С. 288-289.
    2. Международные стандарты финансовой отчетности. Сайт КМСФО. 2012. URL: http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm (дата обращения 30.06.2012).
    3. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010. Ч. 2 / пер. с англ. М.: Альпина Паблишерз, 2010. С. 1592-1600.
    4. Петров А.М. Внутреннее заимствование как механизм распределения денежных потоков в корпоративных системах // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 24. С. 37-45.
    5. Сайт компании Grant Thornton // Capitalisation of the borrowing costs: from theory to practice. 2009. URL: http://www.grantthornton.com.au/files/capitalisation_of_borrowing_costs_f rom_theory_to_practice.pdf (дата обращения 30.06.2012).

    А.Н. Коняхин,
    специалист департамента отчетности по международным стандартам
    ОАО «Российские Коммунальные Системы»

    «Международный бухгалтерский учет», N 37, октябрь 2012 г.

    МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов

    Е. Чипуренко, к.э.н.

    Новация российского бухгалтерского учета — отложенные налоги, представляющие собой часть расходов по налогу на прибыль, отражаемых в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги выражаются суммой налога, которую организация должна будет заплатить (или возместить) в будущем по отношению к текущему отчетному периоду (периоду формирования финансовой отчетности).

    По привычным для российской практики правилам в бухгалтерском балансе в разделе краткосрочных обязательств отражались только текущие обязательства по налогам к уплате в бюджет по итогам отчетного периода. И только с введением ПБУ 18/02 в балансе появились новые статьи: 145 «Отложенные налоговые активы» и 515 «Отложенные налоговые обязательства». В отчете о прибылях и убытках вместо строки «налог на прибыль» появились статьи: «Текущий налог на прибыль», «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Таким образом, усложнились формы финансовой отчетности.

    Понятие отложенных налогов применяется в мировой учетной практике с 1967 г., впервые оно появилось в американском учете. Затем этот показатель был введен в национальные учетные стандарты Великобритании, позже стали применять в Европе. В международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО) термин «отложенные налоги» введен первой редакцией МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» в 1979 г. Стандарт претерпел с того момента значительные изменения. В настоящее время применяется стандарт 1996 г. МСФО 12 «Налоги на прибыль».

    Считается, что национальный стандарт ПБУ 18/02, который почти год применяется российскими организациями, разработан на основе МСФО 12. Рассмотрим особенности расчета отложенных налогов, регламентированного МСФО 12, в сравнении с расчетом, установленным ПБУ 18/02.

    Оба стандарта различают понятия бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская прибыль — прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль — это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле: Прибыль (убыток) = Доходы — Расходы.

    Правила формирования показателей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут быть различны, что приводит в итоге к несовпадению бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли за один и тот же отчетный период. В результате такого несовпадения возникает налоговый эффект.

    Пример 1. Торговая организация применяет кассовый метод для исчисления налога на прибыль. В отчетном 2003 г. продано две партии товаров — за 100 000 и 50 000 руб., себестоимость которых соответственно 90 000 и 30 000 руб.

    На конец отчетного периода в балансе организации отражена дебиторская задолженность в размере 100 000 руб. — за первую партию товаров, не оплаченную покупателем. За отчетный период бухгалтерская прибыль составит 30 000 руб., а налогооблагаемая — 20 000 руб. Налог на прибыль к уплате следует исчислить исходя из налогооблагаемой прибыли в размере 20 000 руб. Значения соответствующих показателей за 2003 г. представлены в табл. 1.

    Значение показателей за 2003 г.

    Значение показателей за 2004 г.

    Итоговые значения показателей

    Использование в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов позволяет нивелировать налоговый эффект и правильно (с позиций стандартов бухгалтерского учета) сформировать показатели финансовой отчетности предприятия.

    В рассмотренном примере сумма налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете по итогам 2003 г., будет состоять из двух частей:

    4800 руб. — сумма текущего налога на прибыль, исчисленная исходя из налогооблагаемой прибыли и подлежащая уплате в бюджет;

    2400 руб. — сумма отложенного налога на прибыль, которая уже в 2003 г. уменьшит чистую прибыль в бухгалтерском учете, но оплачена в бюджет будет только по окончании следующего отчетного периода.

    Причин, способных вызвать налоговый эффект, множество, и большая часть их связана с несовпадением правил формирования доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Чтобы исключить влияние налогового эффекта на чистую прибыль, введены учетные правила, регламентированные ПБУ 18/02 и МСФО 12. Цель МСФО 12 и ПБУ18/02 состоит в определении порядка учета налогов на прибыль, который устанавливает, как отражать текущие и будущие налоговые последствия.

    Можно сказать, что на этом и заканчиваются совпадения между двумя анализируемыми стандартами.

    Рассмотрим расхождения в положениях двух стандартов. Первое и, видимо, главное расхождение заключается в подходах к определению сущности отложенных налогов.

    В соответствии с ПБУ 18/02 налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках в сумме, равной произведению бухгалтерской прибыли за отчетный период и ставки налога. При этом неважно, какая сумма налога должна быть уплачена в бюджет за отчетный период. В бухгалтерском учете отражается сумма налога на прибыль, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом. С помощью расчета суммы отложенных налогов учитывается влияние доходов и расходов отчетного периода на обязанность по уплате налогов на прибыль в будущих периодах. Именно поэтому отложенные налоги в соответствии с требованием ПБУ 18/02 исчисляются с применением ставки налога на прибыль, действующей в отчетном периоде, т.е. когда возникли доходы и расходы, влияние которых проявится в будущем.

    Для расчета суммы отложенных налогов и выявления всех причин, повлиявших на расхождение между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, требуется построчная сверка доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, с доходами и расходами, включенными в налоговую декларацию за отчетный период.

    В МСФО 12 заложен иной подход. Расчет отложенных налогов необходим для того, чтобы определить будущую обязанность по уплате налога на прибыль на основании предположений о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании на данный момент активам и обязательствам. Таким образом, при формировании отчетности за текущий отчетный период необходимо определить и отразить тот налоговый эффект, который возникнет в будущем благодаря использованию активов и погашению обязательств, которые отражены в балансе на конец текущего периода.

    Пример 2. Организация приобретает станок за 100 000 руб., предполагая, что, производя на нем продукцию и продавая ее, возместит затраченные деньги через пять лет. Таким образом, ежегодно в цену продаваемой продукции будет включаться часть стоимости станка, т.е. организация будет возмещать стоимость актива. В балансе на конец каждого года будет фиксироваться величина остаточной стоимости станка, соответствующая пока еще не возмещенной стоимости данного актива и зависящая от выбранного метода начисления амортизации. Допустим, что по окончании третьего года остаточная стоимость станка в балансе составит 40 000 руб. Это значит, что в предстоящие два года организация должна получить выручку в сумме не меньше 40 000 руб., чтобы возместить затраченные на приобретение станка деньги. Для целей налогообложения амортизация начисляется ускоренным методом, на конец третьего года в налоговом учете остаточная стоимость станка составит 20 000 руб. Таким образом, уже в конце третьего года эксплуатации станка становится ясно, что в случае получения организацией даже минимальной суммы выручки в размере 40 000 руб. ей придется уплатить налог на прибыль. Причем уже сейчас можно точно определить, в каком размере, поскольку известно, что в налоговом учете в качестве расхода, уменьшающего доходы, можно использовать остаточную стоимость станка только в сумме 20 000 руб. Следовательно, оставшаяся сумма 20 000 руб. (40 000 — 20 000) является налогооблагаемой прибылью, и, если предположить, что ставка налога на прибыль к пятому году эксплуатации станка будет 30%, сумма отложенного налога на конец третьего года составит 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сравнивая ежегодно стоимость актива (обязательства) в балансе организации и стоимость этого же актива (обязательства) для целей налогообложения, можно прогнозировать налоговые последствия от возмещения стоимости актива (погашения обязательства) в будущем.

    Таким образом, в ПБУ 18/02 определяется налоговый эффект в будущем от доходов и расходов, учтенных в отчетном периоде. В МСФО 12 оценивается налоговый эффект будущих доходов и расходов, которые возникнут в процессе использования имеющихся активов (погашения обязательств) в дальнейшей деятельности организации. Для этого в МСФО 12 введены два понятия — налоговая база актива (обязательства) и балансовая стоимость актива (обязательства), которые не используются ПБУ 18/02.

    Пример 3. Объект основных средств стоимостью 3 млн руб. имеет срок полезного использования для бухгалтерских целей пять лет. Для целей налогообложения он амортизирует в течение трех лет. К концу второго года остаточная стоимость объекта в балансе равна 1,8 млн руб., налоговая база составляет 1 млн руб. (табл. 4).

    Расчет балансовой стоимости и налоговой базы актива, руб.

    Смотрите так же:

    • Дневное пребывание воронеж Группа дневного пребывания детей «Дети — цветы жизни». С этим высказыванием трудно поспорить. Практически каждый человек рано или поздно заводит семью, в которой появляются дети. И всё, что мы делаем в дальнейшем, ради этих маленьких непосед. Появление […]
    • Кто проводит государственную экспертизу проекта Статья 49. Экспертиза проектной документации и результатов инженерных изысканий, государственная экологическая экспертиза проектной документации объектов, строительство, реконструкцию которых предполагается осуществлять в исключительной эко 1. Проектная […]
    • Закон сохранения для распада 8.4. Законы сохранения в природе Томны мира, что я изложил в сокровенной тетради, от людей утаил я, своей безопасности ради. Никому не могу рассказать, что скрываю в душе, слишком много невежд в этом злом Открытие законов сохранения в природе началось с […]
    • Пенсии по инвалидности дцп Что будет с пенсиями детей-инвалидов в 2018 году? Дети-инвалиды в силу своей ограниченной дееспособности являются одной из самых уязвимых и чувствительных социальных прослоек человеческого сообщества. Поэтому такие дети особенно нуждаются не только в заботе […]
    • Досудебного урегулирования претензий Образец претензии в порядке досудебного урегулирования спора Что такое претензионный порядок урегулирования споров? Спорные вопросы между оппонентами в отношениях различного рода могут быть урегулированы не только в судебном, но и в досудебном порядке. При […]
    • Нотариус образец заявления Заявление нотариусу о вступлении в наследство — стоимость госпошлины Если эта бумага отсутствует, то материальные блага распределяются по закону. Это означает, что в круг тех, кто будет наделен наследием, входят только родственники или недееспособные […]
    • С травматикой без разрешения Травматическое оружие без лицензии: каковы последствия? Можно ли иметь травматическое оружие без лицензии? Законно ли это, возможно ли применение в отношении виновного лица каких-либо санкций? В этой статье мы разберемся, нужно ли разрешение на травматику, […]
    • Штраф за машину на штрафстоянку Штраф за эвакуацию автомобиля на штрафстоянку в России Эвакуация автомобиля — неприятное событие, которое может произойти с каждым автолюбителем. Когда могут принудительно эвакуировать автомобиль и что это повлечет за собой? Чтобы знать, как действовать в […]