Счет учета возвратов

Содержание:

Возврат товаров поставщику в программе 1С Бухгалтерии 3.0 (8.3)

Документ «Возврат товаров поставщику» в 1С 8.3 (как и в 1С 8.2) оформляет возврат товаров, материалов, оборудования и тары поставщику.

Возврат поставщику может быть трех видов: Покупка, комиссия, Из переработки, Оборудование.

Чаще всего оформляется возврат с видом Покупка, комиссия. Его мы и рассмотрим с оговорками при необходимости на другие виды возвратов.

Ввод шапки документа 1С

В шапке документа есть несколько обязательных полей, таких как Контрагент, Договор (привязан к Контрагенту), Склад, Тип цен, Валюта.

Если хотя бы одно из этих полей не заполнено, документ может не провестись (как правило, такие поля подчеркнуты красным пунктиром).

Итак, заполним наш вновь созданный документ. Начнем с Контрагента. Выбираем его из справочника, при этом автоматически должно заполниться поле Договор. В редких случаях поле Договор остается не заполненным. Это может случиться, когда товар в данной информационной базе не был оформлен документом Поступление (акт, накладная).

Например, возвращается товар, введенный как остаток на начало периода или оприходованный как излишек в ходе инвентаризации. В этом случае нужно создать договор вручную. Здесь следует обратить внимание, что вид договора должен быть С поставщиком, иначе выбрать в документе его будет нельзя .

Примечание: исключением является вид возврата из переработки, там вид договора должен быть С покупателем.

Склад – выбирается из справочника.

Чтобы установить Тип цен, нужно нажать на строку в виде ссылки под полем Склад. Откроется окно с выбором Типа цен и НДС. На скриншоте выше эта строка указана курсором.

В случае возврата оборудования в шапке документа ничего не меняется.

Заполнение табличной части

В табличную часть товар добавляется либо кнопкой Добавить, либо Подбор. Подбором добавлять удобней, так как сразу видно, есть товар в остатке или нет. Кроме этого в Подборе существует еще ряд полезных настроек.

Цена или Сумма заполняется вручную.

Примечание: в колонке Счет учета автоматически устанавливается счет из плана счетов, который настроен на тот или иной вид Номенклатуры в регистре Счета учета номенклатуры. Например, для товаров это может быть счет 41.1, для оборудования — 08.04. Если счета в регистре не настроены, счет необходимо выбрать вручную.

На закладке Расчеты указываются счета расчетов с Контрагентом, которые попадут в проводки 1С. Например: 60.01 — 76.09.

Проводки по возврату товара в 1С 8.3 выглядят противоположно проводкам при покупке товара. Например:

  • Дт 60.01 Кт 41.01
  • Дт 76.05 Кт 41.01
  • В 1С 8.3 возврат товара поставщику можно оформить и заполнить на основании документа Поступление (акт, накладная). При этом перенесутся Контрагент, Договор, Склад, Тип цен, заполнится поле Документ поступления и табличная часть. Это очень удобно, быстро и исключает случайные ошибки. Документ практически готов к проведению. Нужно только заполнить поля Грузоотправитель и Грузополучатель на закладке Дополнительно для счета-фактуры, если организация является плательщиком НДС.

    Наше видео по возврату товара поставщику:

    Возврат товара поставщику: проводки

    Актуально на: 27 января 2017 г.

    Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

    Если товар некачественный

    Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

    Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

    Учет у покупателя:

    У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

    Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

    Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

    Учет у продавца:

    Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

    При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

    Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

    Если товар качественный

    Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

    Возврат товаров от покупателя в 1С Бухгалтерии 3.0 (8.3)

    Возврат товаров от покупателей оформляется одноименным документом. Рассмотрим поэтапную инструкцию по возврату товара от покупателя в 1с 8.2 и 8.3.

    В конфигурации имеется возможность ввести данный документ на основании двух других документов: Отчет о розничных продажах и Реализация товаров и услуг.

    Если зайти в журнал операций Возврат товаров от покупателей, мы увидим кнопку с выпадающим списком Возврат. Там два пункта: Продажа, комиссия и Оборудование.

    На самом деле, видов возвратов от покупателя больше:

  • Возврат с указанием документа реализации.
  • Возврат без указания документа реализации.
  • Возврат от комиссионера.
  • Возврат оборудования.
  • Возврат тары.
  • При вводе документа в шапке каждого вида возврата обязательно нужно указать следующие реквизиты:

  • Склад — место хранения, куда делается возврат. Оформить возврат можно только на склады с типом «Оптовый» или «Розничный.
  • Тип цен – необходимо установить тот тип цен, по которому осуществляется возврат. Берется из договора покупателя или из настроек пользователя либо может меняться кнопкой Изменить.
  • Валюта – валюта, в которой будет выражена сумма документа. Берется автоматически из договора.
  • Обязательные реквизиты шапки для всех видов возвратов одинаковы, и далее мы их рассматривать не будем.

    Рассмотрим каждый вид возврата в отдельности.

    Возврат в 1С с указанием документа реализации

    Чтобы оформить данный возврат товара покупателю в 1С 8.3, нужно в журнале документов нажать кнопку Возврат и выбрать пункт Продажа, комиссия.

    В шапке вновь созданного документа нужно заполнить реквизит Документ отгрузки, указав документ реализации, по которому осуществляется возврат. После того как выбрали нужную операцию, заполняем закладки: Товары и Расчеты.

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
    • Таблицу Товары можно заполнить автоматически, нажав кнопку Заполнить и выбрав Заполнить по документу отгрузки, либо вручную через кнопку Подбор. После установки Номенклатуры, соответственно, необходимо указать Количество, Цену, Ставку НДС. На закладке Расчеты указываются счета, по которым будет учитываться Номенклатура.
    • Цена — заполняется из регистра Цены номенклатуры.
    • Счет учета, Счет учета НДС, Счет доходов и Счет расходов — заполняются из регистра Счета учета номенклатуры.
    • Субконто – представляет собой номенклатурную группу текущего товара.
    • Если заполнение таблицы Товары происходит по Документу отгрузки, то система сама определит учетную стоимость товаров к возврату на момент реализации.

      Также, если возврат происходит на основании документа Отчет о розничных продажах, подставляются реквизиты ПКО, по которым розничному Контрагенту был произведен возврат денежных средств.

      Как сделать возврат от покупателя без указания документа реализации

      Аналогично вышеописанному, чтобы оформить данный возврат, нужно в журнале документов нажать кнопку Возврат и выбрать пункт Продажа, комиссия.

      Дальнейшие действия схожи с формированием документа с указанием документа реализации за некоторым исключением, которые сейчас и рассмотрим.

      Так как Документ отгрузки не выбран, мы не знаем партию товара и, следовательно, его Себестоимость. Для указания Себестоимости в каждой строке предусмотрено специальное поле, его нужно заполнить вручную.

      Внимание!
      При УСН, если Документ отгрузки не указан, необходимо заполнить дополнительно поле Расходы (НУ). Здесь важно показать, относится ли возвращаемая Номенклатура к принимаемым расходам в момент реализации.

      Пример проводок по возврату товара от покупателя можно увидеть на данном скриншоте:

      Наше видео по возврату товара в программе 1С:

      Возврат товаров от комиссионера

      Чтобы провести в учете операцию возврата товаров или ГП (готовой продукции) комиссионеру, нужно по кнопке Возврат выбрать пункт Продажа, комиссия.

      В созданном документе у Договора должен быть вид «С комиссионером (агентом)».

      Счет учета и Переданные счета учета программа подставляет, исходя из настроек регистра Счета учета номенклатуры.

      Возврат оборудования

      Чтобы провести в учете операцию возврата оборудования от покупателя, нужно по кнопке Возврат выбрать пункт Оборудование.

      На закладке Оборудование указывается номенклатура, количество, цена, ставка НДС, а также счета учета номенклатуры.

      • Табличную часть «Товары» также можно заполнить либо вручную, добавляя строки, либо через кнопку Заполнить на основании документа на отгрузку.
      • Если поле Документ отгрузки не заполнено, необходимо дополнительно указать учетную стоимость возвращаемого оборудования.
      • Как и в случае Возврат товаров от покупателя без указания документа реализации, поле Себестоимость нужно заполнить вручную.
      • Цена — проставляется программой на основании регистра Цены номенклатуры. Счет учета, Счет учета НДС, Счет доходов и Счет расходов проставляются программой на основании регистра Счета учета номенклатуры.
      • Возврат тары

        Чтобы оформить возврат тары, нужно в журнале документов нажать кнопку Возврат и выбрать пункт Продажа, комиссия или Оборудование (в случае, когда Оборудование возвращается вместе с тарой).

        Дальнейшие действия аналогичны предыдущим видам возвратов.

        Печатные формы

        Для документа Возврат товаров от покупателя существует печатная форма. Можно добавлять свои (внешние печатные формы).

        Ввод на основании

        Список объектов, которые можно ввести на основании документа Возврат товаров от покупателя:

      • Отражение начисления НДС.
      • Отражение НДС к вычету.
      • Платежное поручение.
      • Выдача наличных.
      • Списание с расчетного счета.
      • Счет-Фактура выданный.
      • Счет-Фактура полученный.
      • К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

        Оформление возврата товара (учет у поставщика и покупателя) в 2018 году

        В статье разберем, как оформляется возврат товара. Рассмотрим учет при возврате товара у поставщика и покупателя, какие проводки при этом составляются у обоих сторон.

        Возврат товара поставщику от покупателя. Оформление

        Зачастую, на практике, организации сталкиваются с возвратом товаров, то есть перемещениями его от покупателя к продавцу. Причин этому может быть много, они подробно расписаны в ГК РФ:

      • покупатель не получил необходимые документы, относящиеся к товару (ст. 464);
      • товара при получении оказалось меньше, чем указано в документах (п.1 ст.466);
      • ассортимент не соответствует документам (п.1 ст.468);
      • товар ненадлежащего качества (п.2 ст.475);
      • товар не правильно упакован и передан без необходимой тары (п.2 ст.482).

      При передаче товара от продавца покупателю право собственности на этот товар переходит покупателю, который по указанным выше причинам вправе отказаться от него и вернуть все продавцу. При выявлении каких-либо нарушений покупатель составляет акт о расхождении и к нему прилагает претензию на возврат товара и направляет её продавцу.

      В бухгалтерском учете продавца (поставщика) возврат сопровождается сторнированием (отменой) продажи. Рассмотрим учет у продавца на примере.

      Пример возврата товара от покупателя

      Проводки при возврате товара от покупателя:

      Сумма

      Дебет

      Кредит

      Название операции

      Списана себестоимость товара

      Отражена выручка от продажи товара

      Начислен НДС с продажи

      Поступила оплата от покупателя

      Принята претензия от покупателя за ненадлежащее качество товара

      Сторнируются операции по продаже товара

      Возвращены деньги покупателю

      Здесь стоит отметить, что в данном примере был дополнительно введен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», это связано с тем, что от покупателя за товар поступила оплата. После проведения сторнирования перед покупателем возникла кредиторская задолженность, а сам покупатель из разряда «покупателей» перешел в разряд «кредиторов». В связи с этим мы вводим дополнительный счет 76, как раз предназначенный для расчетов с кредиторами, кредиторскую задолженность мы переводим на этот счет. После того, как продавец вернет деньги покупателю, задолженность погасится, и счет 76 обнулится.

      Если же оплаты от покупателя не будет, то и необходимость в счете 76 отпадет, в этом случае его вводить не нужно.

      Оформление возрата товара поставщику

      Выше мы рассмотрели ситуацию, когда возрат поступает от покупателя, рассмотрели проводки, которые отражают учет у продавца.

      Теперь рассмотрим, как происходит учет у покупателя при возрате ненадлежащего товара поставщику. Рассмотрим еще раз выше приведенный пример: Покупатель получил от поставщика товар на сумму 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), оплатил товар, а затем полностью вернул продавцу.

      Возврат товара от покупателя: проводки

      Заключая договор поставки, компания оговаривает конкретные требования, предъявляемые к закупаемой продукции. Например, соответствие ГОСТ или ТУ, объем, материал упаковки, срок доставки и прочие условия. Если продавец не соблюдает указанные требования при организации поставки, то компания вправе вернуть продукцию или вовсе отказаться от поставки. В статье расскажем, как правильно отразить ситуацию в учете.

      Законное право покупателя

      Гражданское законодательство устанавливает исчерпывающий перечень ситуаций, в которых фирма-покупатель вправе отказаться от приема товара. Так, глава 30 ГК РФ устанавливает, что приобретенные ценности можно вернуть, если они не отвечают заявленным характеристикам, их качество не соответствует условиям договора, сроки поставки нарушены, поставщик предоставил ценности в меньшем объеме и прочее.

      Однако при оформлении возврата товара поставщику проводки в бухгалтерском учете составляются в зависимости от причины возвращения продукции. Так, например, при возвращении продукции, несоответствующей заявленным качественным характеристикам, формируются обратные бухгалтерские записи. А вот если возвращать приходится качественный товар, то операция отражается в бухучете как обратная продажа.

      Рассмотрим подробнее каждый случай возврата товара от покупателя, проводки для отражения в учете составим на конкретных примерах.

      Возвращаем некачественную продукцию

      Если качество товара не соответствует заявленным позициям, то оформление возврата поставщику проводками будет зависеть от того, успел ли покупатель оприходовать покупку или заметил брак до принятия к учету.

      Продукция не принята к учету

      Если ответственные работники организации-покупателя при приемке продукции обнаружили брак, то данный товар должен быть принят на ответственное хранение до осуществления возврата. Отражать бракованные ценности следует на забалансовом счете 002 «ТМЦ, приняты на ответственное хранение».

      Пример. ООО «Весна» закупило торговое оборудование на сумму 500 000 рублей. В день доставки завхоз ООО «Весна» обнаружил брак. Бухгалтер составил бухпроводки:

      Возврат товара в учете покупателя

      Иногда покупатель сталкивается с ситуацией, когда ему реализуется бракованный товар. Причем обнаружение брака может произойти как на стадии приемки, так и уже после приемки товара. Естественно у бухгалтера возникает много вопросов по порядку учета таких операций. Рассмотрим тонкости учета таких операций у покупателя.

      В предыдущем номере журнала была рассмотрена ситуация с отражением возврата брака в учете поставщика и подробно описан сопутствующий ей документооборот.

      Напомним, что существует два варианта возврата бракованного товара: обратная реализация и отказ от договора. В предлагаемой статье рассказывается, какие документы должны быть оформлены в каждой ситуации покупателем, какие положения стоит изначально включить в договор и как организовать учет хозяйственных операций.

      Документооборот при возврате бракованного товара

      Перечень документов, которые покупателю необходимо оформить при возврате бракованного товара поставщику, приведен в таблице.

      Таблица. Документооборот при возврате бракованного товара

      Переход права собственности на товар

      Какими документами оформляется возврат брака

      Покупатель на ОСНО

      Покупатель —неплательщик НДС

      Право собственности перешло

      Товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

      счет­-фактура от покупателя

      первоначальный корректировочный счет­-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

      Право собственности не перешло

      Отказ от договора

      Акт о выявлении брака, претензия продавцу;

      корректировочный счет­-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

      товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометной «возврат брака»;

      корректировочный счет-­фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

      Что необходимо отразить в договоре

      Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брак, автор рекомендует при заключении договора поставки четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

      Если в договоре не будет установлено никаких условий, по мнению автора, отражать операции в учете следует исходя из того, какие документы покупатель оформляет для возврата бракованного товара: при оформлении акта и претензии — возврат бракованного товара нужно квалифицировать как отказ от договора, при оформлении накладной на реализацию — как обратную реализацию.

      Возврат брака как обратная реализация (товар принят на учет)

      Налог на прибыль

      В письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/036207, от 19.04.2007 № 19-11/36207.

      Таким образом, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ) после его приемки покупателем, будет иметь место обратная реализация товара.

      Таким образом, в случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 № 3-2-06/77.

      У покупателя, применяющего УСН, возникает доход на дату получения денежных средств от поставщика (ст. 246, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ), если поставщик будет оплачивать возвращаемый бракованный товар.

      Согласно подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

      — суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;

      — расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров

      Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

      Минфин России в письме от 29.10.2010 № 03-11-09/95 указал, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

      Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров (см. письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691).

      Таким образом, в доходах налогоплательщик признает сумму денежных средств, полученных от поставщика на дату их получения, а в расходах — стоимость переданного товара, ранее оплаченного поставщику на дату реализации товара (на дату фактической передачи товаров).

      Если покупатель еще не оплатил бракованный товар, то и поставщик не должен будет возвращать денежные средства своему покупателю, но при этом задолженность по оплате остается у покупателя и возникает у поставщика.

      В этом случае контрагенты могут оформить взаимозачет. Минфин России в письме от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185 указал, что при проведении зачета взаимных требований доходы от реализации выполненных работ учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения задолженности, то есть на дату проведения зачета взаимных требований. То есть в этой ситуации доход и расход покупатель признает на дату взаимозачета.

      Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», должны будут признать доход на дату получения денежных средств (либо на дату проведения взаимозачета). Расхода у такой организации по данной операции не будет.

      Возврат от юридического лица и ИП на общей системе налогообложения

      Как было сказано, в случае возврата товара, на который право собственности уже перешло к покупателю, происходит повторный переход права собственности от покупателя к продавцу.

      Данная операция в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ признается реализацией, которая является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

      Согласно позиции контролирующих органов при возврате покупателем — плательщиком НДС товара, принятого на учет, такой покупатель должен выставить продавцу счета-фактуры (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 31.07.2012 № 03-07-09/100, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]).

      Кроме того, вывод о том, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товара, следует из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137). В нем сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

      Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

      Возврат от юридического лица и ИП — неплательщиков НДС

      При возврате товара лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

      ФНС России в письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] указала, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками, налога на добавленную стоимость части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

      Другими словами, если покупатель является неплательщиком НДС, он при возврате бракованного товара не выставляет какие-либо счета-фактуры. И продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара.

      Бухгалтерский учет

      При рассмотрении возврата товара в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации материалов. На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.

      В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:

      Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

      — отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

      Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»

      — начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;

      В регистрах бухгалтерского учета покупателя — неплательщика НДС будут сделаны следующие записи:

      Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

      — списана стоимость возвращенного товара.

      Возврат брака как отказ от договора (товар не принят на учет)

      В случае когда договором поставки предусмотрено, что право собственности на бракованный товар не перешло, следует говорить о том, что товар не принят на учет покупателем, в силу того, что учесть в составе собственного имущества покупатель может только собственный товар.

      Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупатель вправе учесть в составе расходов стоимость приобретенных товаров только при осуществлении дальнейшей реализации. Поскольку в случае отказа от договора покупатель не мог реализовать товар (в силу того, что право собственности не перешло к нему), то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

      Исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ покупатель вправе учесть стоимость товара в своих расходах только при дальнейшей реализации. Поскольку в случае отказа от договора покупатель не мог реализовать товар (в силу того, что право собственности не перешло к нему), то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

      В случае если возврат товара будет оформляться как отказ от договора, то фактически получается, что происходит уменьшение объема поставленного товара.

      Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

      На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

      Учитывая сказанное, при отказе покупателя от приемки части отгруженных товаров, обнаружении покупателем брака товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.

      Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом, в частности, на основании первичного документа (двустороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.

      Согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

      Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

      Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

      — дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

      — дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав.

      В связи с этим покупателю необходимо восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету по первоначальному счету-фактуре, в части бракованного товара в связи с выставлением корректировочного счета-фактуры со стороны поставщика.

      Как следует из п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

      При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.

      Таким образом, покупатель при отказе от товара регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру, на основании которого восстанавливает НДС, принятый к вычету по первоначальному счету-фактуре.

      В конечном итоге у покупателя должен быть, полученный от продавца корректировочный счет-фактура на стоимость бракованного товара, такой счет-фактуру (или первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров, в зависимости от того, что получено раньше) покупатель регистрирует в книге продаж в периоде его получения, и, следовательно, покупатель восстанавливает принятый к вычету НДС со стоимости бракованного товара в периоде его получения.

      Приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС) (п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

      Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара в первоначальном счете-фактуре, сторнируется по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60.

      В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будет отражено следующее:

      — сторнирована стоимость принятого к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной;

      — сторнирован НДС, отраженный по первоначальному счету-фактуре;

      Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 СТОРНО

      В регистрах бухгалтерского учета покупателя — неплательщика НДС отражаются следующие операции:

      Дебет 41 Кредит 60 СТОРНО

      — сторнирован принятый к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной без НДС;

      Дебет 19 Кредит 60 СТОРНО

      — сторнирован предъявленный НДС;

      Дебет 41 Кредит 19 СТОРНО

      — сторнирован НДС, включенный в стоимость товара.

      До тех пор пока поставщик не заберет свой товар, покупателю необходимо отражать его на забалансовом счете 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

      Замена брака

      Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

      — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

      — потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

      Таким образом, действующее законодательство РФ дает право покупателю либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать замены товара.

      В случае выбора второго варианта отказа от договора не происходит. Рассмотрим порядок учета в случае, если покупатель выбрал вариант замены бракованного товара на качественный товар.

      Документооборот

      Пакет документов должен быть следующим:

      1) документ, по подтверждающий факт выявления нарушения по форме разработанной самостоятельно. При этом за основу можно взять форму ТОРГ-2;

      2) претензия поставщику в свободной форме;

      3) документ, подтверждающий передачу некачественного товара поставщику. Для передачи товара от покупателя к продавцу следует использовать накладную, составленную в свободной форме с учетом наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой необходимо указать, что осуществляется возврат брака. За основу такого документа покупатель вправе взять товарную накладную (форма № ТОРГ-12);

      4) документ, подтверждающий передачу нового товара. Для передачи нового качественного товара взамен бракованного поставщик вправе воспользоваться товарной накладной (форма № ТОРГ-12) или иным документов, оформляемым поставщиком для реализации товаров, однако в накладной необходимо сделать пометку «замена брака».

      Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупатель вправе учесть в составе расходов стоимость приобретенных товаров только при осуществлении дальнейшей реализации. Поскольку в случае замены брака покупатель не мог реализовать товар, то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

      Покупатель, который обнаруживает брак до момента учета в расходах стоимости товара, ничего не отражает в налоговом учете. Поэтому при обнаружении брака и его замене такому покупателю не надо ничего исправлять в учете (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      В случае когда фактически происходит замена брака на равноценный качественный товар в рамках первоначального заключенного договора поставки, условий для возникновения обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, у покупателя не возникает.

      Передача покупателю качественной продукции взамен бракованной, проводимая в рамках действующего договора поставки, по тем же ценам не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС. А значит покупатель принятый к вычету НДС по первой поставке не восстанавливает, но по второй поставке он не принимает ничего к вычету.

      Дополнительные счета-фактуры в такой ситуации не составляются, следовательно, и в декларации по НДС никакой дополнительной информации в таком случае указывать не надо.

      В рассматриваемом случае товар, в которой обнаружен брак, возвращается в связи с заменой на равноценный качественный товар. Стоимость возвращенного продавцу товара списывается со счета 41 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

      Как мы уже указывали выше, передача покупателем бракованной продукции обратно продавцу в ожидании качественной, проводимая в рамках действующего договора поставки, не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

      Таким образом, в бухгалтерском учете покупателя, плательщика НДС следует отразить:

      Дебет 19 Кредит 60

      Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

      — принят к вычету НДС по приобретенному товару на основании счета-фактуры;

      Дебет 76, субсчет«Расчеты по претензиям» Кредит 41

      Дебет 41 Кредит 76-2, субсчет «Расчеты по претензиям»

      В бухгалтерском учете покупателю, не являющегося плательщиком НДС, следует отразить:

      Дебет 41 Кредит 60

      — принят к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной;

      — отражен НДС, предъявленный продавцом товара на основании счета-фактуры;

      Дебет 41 Кредит 19

      — НДС по приобретенному товару включен в его цену;

      Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41

      — выставлена претензия поставщику на бракованный товар (возвращен товар);

      — принят к учету товар (замена) по первоначальной цене приобретения на основании товарной накладной.

      Учет возврата товара от покупателя

      Организация является оптовым продавцом товара. Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, возвращает организации товар, поставленный с нарушением условия договора об ассортименте, но надлежащего качества. На основании каких документов отражается в бухгалтерском учете продавца возврат товара от покупателя? Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать в учете продавца? Как данная операция отражается в налоговом учете продавца в части уплаты налога на прибыль и НДС?

      По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

      Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа», применяются и к договору поставки товаров (п.п. 1 и 5 ст. 454 ГК РФ).

      Согласно п. 1 ст. 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
      Поставка товара не предусмотренной договором марки (модели) является нарушением условия об ассортименте.

      На основании п.п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены — потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

      Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

      — принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

      — отказаться от всех переданных товаров;

      — потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

      — принять все переданные товары.

      Налог на прибыль

      Прежде всего, отметим, что возврат товара не может рассматриваться как его обратная реализация при неисполнении (ненадлежащем исполнении) поставщиком условий договора. Главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ определены причины, по которым товар может быть возвращен покупателем. Одной из таких причин является передача товаров с нарушением условия об ассортименте. В этом случае предпосылкой для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то есть это рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это свидетельствует о том, что реализация товара не состоялась. Право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит и поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.

      Относительно порядка налогового учета при возврате товара Минфином России были представлены разъяснения в ряде писем (письма от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378). Разъяснения, данные в указанных письмах, в основном касаются ситуации, когда товар возвращается в следующих отчетных (налоговых) периодах.

      Так, финансисты указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

      Если же отгрузка товара и его возврат имели место в одном и том же отчетном периоде, по нашему мнению, целесообразно провести корректировку в текущем отчетном периоде. Для этого в налоговом учете организации нужно уменьшить сумму доходов от реализации товаров, а также сумму расходов на величину списанной при реализации стоимости товара.

      Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него возникает новый оборот по его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

      НДС

      В результате расторжения договора с покупателем в части товара, поставленного с нарушением ассортимента, у организации возникает сумма переплаты в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.

      На основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

      При этом, как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

      Порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС, приведен в п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее — Письмо N 03-07-15/29). Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 N 11461/08 «О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров» признал Письмо N 03-07-15/29 по вопросу оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ. Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе налоговых служб письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected]

      Согласно п. 1 Письма N 03-07-15/29 покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

      Однако в недавнем письме от 26.03.2012 N 03-07-15/29 Минфин России сообщил, что в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, направленное в адрес ФНС России, о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров не применяется.

      При этом обращаем внимание, что Постановление N 1137 не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.

      Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), в частности, при возврате принятых на учет товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137). Полученный от покупателя при возврате поставленного им на учет товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

      Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

      В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

      Минфин России в письмах от 02.03.2012 N 03-07-09/17 и от 27.02.2012 N 03-07-09/11 высказал позицию о том, что продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, только в отношении возврата товаров, не принятых на учет покупателем.

      Поскольку при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем, то в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

      Таким образом, при возврате покупателем товаров у организации-продавца не возникает необходимость внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возвращенные товары были отгружены покупателю. При этом сумма НДС по возвращенному товару предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

      В случае если покупатель возвращает товар в том же отчетном периоде, в котором он реализован, возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации:

      Дебет 62 Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»
      — сторно в размере договорной стоимости возвращенного товара;

      Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41
      — сторно на сумму фактической себестоимости возвращенного товара.

      Если продавцом производится возврат полученного от покупателя аванса:

      Дебет 62 Кредиту 51
      — возвращен аванс покупателю.

      Если возврат товара происходит в году, следующем за годом реализации, то здесь необходимо учитывать следующее. В настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

      В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

      Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации. Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.

      В данном случае полагаем, что факты хозяйственной деятельности, которые ранее были неизвестны организации, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда данная информация стала доступна (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ)). На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уменьшение выручки в результате возврата товара будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

      Бухгалтерские записи операции по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде (году) будут следующими:

      Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
      — отражен возврат товаров, реализованных в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;

      Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
      — восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;

      Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
      — принят к вычету НДС при возврате товара, реализованного в прошлом году;

      Дебет 62 Кредит 76
      — отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы;

      Дебет 76 Кредит 51
      — сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю.

      Документы при возврате товара

      При отказе покупателем от товара, не соответствующего ассортименту, и возврате этого товара продавцу оформляются следующие документы:

      — акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). По нашему мнению, стороны вправе также составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

      — претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);

      — товарная накладная по форме N ТОРГ-12, в которой указывается «возврат по акту. N_ от_» и приводятся реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен. В ТОРГ-12 указывается покупная стоимость возвращаемого товара;

      Ответ подготовил:
      Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      Овчинникова Светлана

      Контроль качества ответа:
      Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      аудитор Горностаев Вячеслав

      Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

      Смотрите так же:

      • Если иное не предусмотрено законом или договором то уплата неустойки Неустойка, проценты за просрочку и законные проценты #статья #разъяснения #иск #гражданское право В случае нарушения условий договора организация или физическое лицо имеет право потребовать от своего контрагента уплаты неустойки (штрафа, пеней), либо […]
      • Метод начисления налога на прибыль Кассовый метод учета доходов и расходов Обновление: 16 августа 2017 г. Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в […]
      • Экспертиза котельных Экспертиза котельных Согласно Федеральному закону №116, все теплоэнергетические объекты, которые относятся к потенциально опасным объектам производства, должны проверяться на соответствие нормам промышленной безопасности. Котельную как опасный объект […]
      • Коллектор 2112 8 клапанов Снимаем впускной коллектор на 16 клапанном ВАЗ-2112 своими руками Рано или поздно любой автолюбитель может столкнуться с тем, что необходимо будет снять впускной коллектор на 16-клапанном двигателе ВАЗ-2112. Это может понадобится для проведения попутных […]
      • Размер доплаты к пенсии москва Пенсия в Москве в 2018 году: какие доплаты и надбавки до минимальной пенсии ждут москвичей Минимальная пенсия в Москве в 2018 году будет увеличена. Документы о повышении выплат и льгот для ветеранов и пожилых людей, наконец, обнародованы! Читайте последние […]
      • Документы прикладываемые к заявлению об усыновлении Усыновление - обращаемся в суд. Кто подает заявление в суд, что в нем писать и какие документы приложить? Решение об усыновлении (удочерении) принимает суд по месту нахождения ребенка. Согласно п. 1 ст. 269 Гражданско-процессуального кодекса РФ заявление в […]
      • Закон о легализации рк в 2014 году Закон о легализации рк в 2014 году Для чего Вам нужна «База судебных решений»? смотри подробнее Анализ информации, содержащейся в базе, поможет юристу предусмотреть последствия принимаемых им юридических решений и не доводить дело до суда. Помогает […]
      • Изменения в патенте на 2018 год ПСН: изменения в 2018 году Чего ждать предпринимателям от патентной системы налогообложения в 2018 году (гл. 26.5 НК РФ)? Предлагаем обзор всех новшеств, которые необходимо учитывать коммерсантам на данном спецрежиме. И сразу развеем все сомнения насчёт […]