Судебно-бухгалтерская экспертиза денежных средств

Судебно-бухгалтерская экспертиза (стр. 1 из 4)

1. Понятие, сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет, объекты исследования и методы судебно-бухгалтерской экспертизы

3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера

4. Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Список использованных источников

1. Понятие, сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 88 УПК Республики Беларусь «доказательствами являются любые фактические данные, полученные в предусмотренном законом порядке, на основе которых орган, ведущий уголовный процесс, устанавливает наличие или отсутствие общественно опасного деяния, предусмотренного уголовным законом, виновность лица, совершившего это деяние, либо его невиновность и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения уголовного дела. Источниками доказательств являются показания подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, свидетеля, заключения эксперта…».

Судебная экспертиза – исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления по материалам уголовного, гражданского или арбитражного дела фактических данных и обстоятельств. Судебная экспертиза является сложным, единственным следственным действием, подготовительный и заключительный этапы которого осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования – эксперт.

Рис. 1. Классификация судебных экспертиз

1. Экономические (бухгалтерская, экономико-трудовая, финансово-экономическая, финансово-кредитная);

2. Криминалистические (почерковедческая, технического исследования документов, фототехническая, автороведческая, баллистическая, трассологическая и др.);

Эксперт-бухгалтер – это лицо, обладающее необходимыми познаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получившее квалификацию эксперта-бухгалтера.

Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность предприятий, и реальным содержанием этой хозяйственной деятельности. В такой ситуации эксперт-бухгалтер может:

– используя судебно-бухгалтерские знания о закономерностях отражения в учете вымышленных, искаженных или неполных сведений о конкретных хозяйственных операциях, найти документальные данные, подтверждающие (или опровергающие) факты несоответствия данных бухгалтерского учета реальному содержанию хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства;

Перечисленными возможностями определяется круг обстоятельств уголовного (гражданского) дела, по которому эксперт-бухгалтер вправе дать свое заключение.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике решаются следующие основные задачи (рис. 2).

Определяя период и место образования недостач или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и материально ответственное лицо за ценности на данном предприятии в соответствующий период времени, что также имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.

Во многих случаях определение размера материального ущерба связано с исследованием отдельных хозяйственных операций. Например, уточнение суммы недостачи нередко связано с выявлением фиктивных операций.

Рис.2. Основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний.

Судебная экспертиза отличается от несудебной тем, что порядок ее назначения, проведения, а также оформления и использования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения; устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; определены права и обязанности участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процессов при проведении судебных экспертиз.

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов в целях установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения по существу рассматриваемого дела.

Экспертизы классифицируются по организационным, процессуальным (предметным) признакам и видам (рис.1). По организационным признакам они делятся на первичные, назначаемые по конкретному делу впервые, и повторные, назначаемые по одному и тому же делу повторно. Повторная экспертиза назначается в случае, если в заключении эксперта нет достаточно полных ответов на вопросы, поставленные органами суда и следствия. Дополнительной является экспертиза, которая назначается в зависимости от ситуации, возникшей в ходе расследования и вызвавшей необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования первичной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на отдельные из них.

По процессуальным (предметным) признакам экспертизы делятся на однопредметные и многопредметные. При однопредметных экспертизах исследуются вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтеры, врачи или другие специалисты). При многопредметных (комплексных) экспертизах исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз (например, криминалистической и бухгалтерской). Поэтому в комплексных экспертизах принимают участие специалисты различных отраслей знаний или узких специализаций.

Комплексные экспертизы проводятся несколькими отдельными экспертами, при этом каждая экспертиза исследует вопросы, которые относятся к ее предмету. Каждым из экспертов в ходе проведения комплексной экспертизы проводится самостоятельное исследование, направленное на решение возникших перед следствием вопросов, относящихся к пограничным отраслям знаний. Каждый эксперт передает свои заключения правоохранительным органам для обобщения и оценки в системе доказательств.

Однопредметные экспертизы могут проводиться также несколькими специалистами одной профессии и обобщаться в одном заключении, подписываемом всеми экспертами, принимавшими в них участие, или при расхождении мнений каждый эксперт (несколько экспертов) оформляет отдельное заключение. Такие экспертизы называют комиссионными.

Комиссионные экспертизы, проводимые несколькими экспертами одной специальности, назначаются дознавателем, следователем, прокурором или судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, комиссионные экспертизы назначаются в случае сложности задания или при повторной экспертизе. Кроме организационной и процессуальной классификации экспертизы различаются по видам. Основные виды судебных экспертиз:

3. Товароведческие (продовольственных, непродовольственных товаров);

4. Технические (инженерно-транспортные, в том числе автотехнические, строительные, пожарно-технические и др.);

5. Физико-технических исследований (материаловедческие, технологические);

6. Прочие виды (химико-биологических исследований, экологические, биологические, искусствоведческие, компьютерно-технических исследований и др.).

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и гражданским делам.

– дать заключение о реальных характеристиках отдельных, ставших объектом расследования фактах (явлениях, сторонах) хозяйственной деятельности предприятия;

– выявив необоснованные учетные операции, дать заключение об их влиянии на правильность отражения хозяйственной деятельности и ее результатов в системе бухгалтерской информации, указать конкретных исполнителей, ответственных за ненадлежащее выполнение таких операций;

– опираясь на знания о защитных функциях учета и закономерностях их использования в деятельности ревизионных аппаратов, исследовательские материалы ревизий и аудиторских проверок, определить (если они имеются) методические просчеты контролеров, не позволившие им вскрыть несоответствия между учетными данными и реальным содержанием отраженных в них хозяйственных операций.

1. Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного материального ущерба. В судебной и следственной практике нередко встречается такая ситуация, когда правильность отражения результатов инвентаризации в данных бухгалтерского учета вызывает обоснованные сомнения. В таких случаях эксперт-бухгалтер может выявить в документах признаки замаскированных недостач или излишков и на основе исследования этих признаков дать свое заключение.

При определении суммы недостачи или излишков часто исследуют также хозяйственные операции, не получившие должного отражения в данных учета. Этим определяется взаимосвязь рассмотренной задачи судебно-бухгалтерской экспертизы с двумя другими основными задачами.

Экономическое исследование споров в хозяйственной деятельности различных предприятий по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности называется бухгалтерской экспертизой. Проведение данной процедуры необходимо:

  • в ходе расследований или при рассмотрении уголовных дел о должностных преступлениях в судебном порядке;
  • по гражданским делам – при анализе сведений о финансовых операциях, которые отражены в бухгалтерском учете.
  • Цель судебно-бухгалтерской экспертизы:

    • устранять и предупреждать возможные правонарушения в деятельности компании,
    • устанавливать финансовое положение предприятия,
    • определять корректность проведения операций,
    • выявлять вероятные ошибки при ведении бухгалтерского учета.
    • Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

      Объекты, подлежащие бухгалтерской экспертизе, можно поделить на две основных категории: вещественные и документальные. Более общая классификация выглядит следующим образом:

    • общие первичные и сводные бухгалтерские документы.
    • специальная документация.
    • Разберем более детально, какие именно общие первичные и сводные бухгалтерские документы могут выступать в качестве объектов судебно-бухгалтерской экспертизы. К первичной документации относятся:

    • платежные поручения;
    • кассовые ордера (приход, расход);
    • товарные и товарно-транспортные накладные;
    • документы бухгалтерской отчетности (товарные, авансовые отчеты, акты выполненных работ),
    • ведомости (платёжные, расчетные);
    • квитанции, чеки и т.д.
    • материалы инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости),
    • учетные бухгалтерские документы (материалы механизированного учета, сводные и первичные документы),
    • учетные регистры (оборотные ведомости, журналы-ордера).
    • Что касается специальной документации, которой занимается бухгалтерская экспертиза, то к ней относятся:

    • акты документальной ревизии,
    • заключения экспертов в других областях знаний,
    • протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу,
    • протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
    • К объектам, которым занимается судебно-бухгалтерская экспертиза, также могут быть отнесены следственные, судебные и арбитражные протоколы, в которых зафиксированы важные обстоятельства дела (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

      Вопросы бухгалтерского исследования

      Вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы помимо этого обязательно включают конкретный перечень фактов хозяйственной жизни, которые требуют научного исследования и выяснения.

      Вопросы, которые решает бухгалтерская экспертиза:

    • оценивает состояние бухгалтерского учета,
    • определяет точность оформления бухгалтерских операций,
    • устанавливает объем причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц,
    • определяет обоснованность списания/оприходования денежных средств и материальных ценностей,
    • устанавливает безошибочность проведенной ревизии,
    • выявляет отсутствие/наличие денежных средств и материальных ценностей,
    • устанавливает обстоятельства, имеющие отношение к излишкам/недостачам.
    • Наряду с этим экспертное исследование в обязательном порядке должно раскрывать те или иные аспекты жизни компании, которые требуют самого пристального внимания. Бухгалтерская экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

    • Каковы источники финансирования инвестпрограмм?
    • В каких договорах зафиксирован порядок перечисления средств?
    • Совпадают ли суммы на счетах компании с объемами обязательств перед вкладчиками или сотрудниками?
    • Каков порядок привлечения денег на счет компании?
    • Соблюдаются ли в компаниях нормативные правила бухучета по привлечению и расходу финансов?
    • Насколько соответствуют действительности записи бухучета?
    • Корректно ли отражены все финансовые операции в документах?
    • Бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с другими видами экономических экспертиз (например, с экспертизой программного обеспечения), поэтому некоторые ситуации, к примеру, способы сокрытия недостач или обоснованность списания денежных средств и материальных ценностей, могут потребовать проведения других исследований.

      Бухгалтерская экспертиза от нашего центра

      Специалисты ООО «Центр судебных экспертиз и исследований» имеют многолетний опыт (от 20 лет) проведения бухгалтерских экспертиз по уголовным и гражданским делам. Поэтому они выполняют необходимые исследования не только на высшем уровне качества, но и в кратчайшие сроки.

      Судебно-бухгалтерская экспертиза рассматривается нашим центром в качестве эффективного инструмента защиты интересов бизнеса. Мы проводим данную процедуру для правоохранительных органов, арбитражных судов и судов общей юрисдикции. В результате объективного и всестороннего исследования материалов дела наши специалисты составляют письменное заключение.

      5.2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций

      Судебно-бухгалтерская экспертиза денежных и расчетных операций проводится на основании задания экспертного учреждения и постановления правоохранительных органов при выявлении злоупотреблений в системе учета средств, их недостачи, краж, растрат. Такие злоупотребления, как правило, тесно связаны с организацией взаиморасчетов с поставщиками или подрядчиками, покупателями или заказчиками, лицами и учреждениями, работниками хозяйства, нанимаемыми и вовлеченными физический лицами и т.п.

      Практика осуществления судебно-бухгалтерских экспертиз денежных и расчетных операций свидетельствует, что наиболее распространенными являются злоупотребления при расчетах по оплате труда и за приобретенную продукцию, в частности, горюче-смазочные материалы и запасные части. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций согласно заданию экспертного учреждения и постановлению правоохранительных органов эксперт-бухгалтер определяет перечень объектов экспертного исследования. Ими, в частности, могут быть:

      − состояние сохранности средств в кассе предприятия − в процессе изучения этого объекта необходимо исследовать, каким образом организовано соблюдение порядка ведения кассовых сделок в части оборудования помещения, в частности, изолировано ли оно, оборудовано ли металлической решеткой или ролетами, наличие системы сигнализации, металлических сейфов, как и где хранятся дубликаты ключей и т.п.;

      − материальная ответственность за сохранность средств в кассе предприятия − процедура изучения данного объекта экспертного исследования предусматривает проверку наличия и оформления договоров о полной материальной ответственности кассиров, выполнения основных требований относительно отбора профессиональных кадров на предмет их соответствия квалификационным нормам и правилам приема на работу кассира и т.п.;

      − операции с денежной наличностью − в процессе исследования данного объекта изучают содержание и реальность осуществленных хозяйственных операций, выполнение кассовой дисциплины: соблюдение установленного лимита денежной наличности в кассе, своевременность и полноту сдачи денежной наличности в банк на текущий счет, соблюдение правил наличных расчетов, правильность оформления кассовых документов, проводят проверку достоверности и правомерности осуществленных кассовых сделок, в частности, оприходования и выдачи денежной наличности и т.д.;

      − операции на счетах в банке − осуществляется проверка соответствия остатков в выписках банка с текущего и валютного счетов, проводится контроль наличия всех выписок банка и первичных документов к ним, осуществляется проверка своевременности проведения операций по зачислению банком денежных средств предприятия и перечислению по назначению, проводится проверка обоснованности использования денежных средств с текущего и валютного счетов предприятия и т.д.;

      − бухгалтерский учет кассовых сделок − проводится сплошное исследование законности и достоверности наличный расчетов, полноты и правильности оформления кассовых документов, расчета остатка денег в кассе, правильности обобщения итогов и отражения на счетах бухгалтерского учета;

      − состояние хранения и текущие операции с ценными бумагами − проводится проверка фактического наличия ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и т.п.), условий их хранения, операций по поступлению и выбытию ценных бумаг, соблюдения установленного порядка учета ценных бумаг собственной эмиссии и т.д.;

      − расчетные операции предприятия − в процессе изучения этого объекта судебно-бухгалтерской экспертизы исследуется состояние соблюдения расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов, устанавливается наличие фактов нарушений действующих нормативно-правовых актов относительно правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений при осуществлении расчетных операций и т.п.;

      − недостача средств и убытки, выявленные ревизией − в процессе изучения данного объекта судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо установить, насколько обосновано ревизия определила размер убытков, а также кто и в какой мере должен нести ответственность за причиненный предприятию ущерб.

      Приведенные выше объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций носят общий типовой характер. Согласно заданию экспертного учреждения и постановлению о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт-бухгалтер выбирает и исследует лишь отдельные конкретные объекты. Например, при выявлении фиктивных выплат за реализованных животных, закупленных у населения, объектом экспертного исследования являются следующие документы: акт на закупку, платежные поручения, отчет о движении скота и птицы на ферме, книга учета движения скота и птицы и т.п.

      СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

      В результате изучения данной главы студент должен:

      знать

      • предмет, объекты и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы;

      • права, обязанности и ответственность эксперта бухгалтера;

      • органы, проводящие экспертизу и их функции;

      • структуру заключения эксперта-бухгалтера;

      • основания назначения повторной и дополнительной судебнобухгалтерской экспертизы;

      уметь

      различать этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;

      • поставить перед экспертом-бухгалтером вопросы для разрешения материалов уголовного дела;

      • оценить заключение экспорта-бухгалтера для последующего использования в различных видах судопроизводства;

      • определить необходимость допроса эксперта-бухгалтера;

      владеть

      • навыками назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;

      • навыками взаимодействия с экспертом в процессе назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;

      • приемами оперирования результатами судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве источников доказательств в уголовном, гражданском, арбитражном и административном судопроизводстве.

      Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

      Одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве является знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз.

      Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

      Среди множества судебных экспертиз выделяют класс экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная, налоговая, финансово-аналитическая экспертизы.

      Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, но разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

      Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов [1] .

      Принципами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: 1) соблюдение законности при ее осуществлении; 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при ее проведении; 3) независимость эксперта; 4) объективность, всесторонность и полнота исследований; 5) профессиональная компетентность эксперта.

      Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.

      К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

      Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

      Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования экспорта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов; распорядительные документы о совершении хозяйственных операций; электронные носители, содержащие учетную и иную экономическую информацию, приказ об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухгалтерского учета, электронные средства, содержащие экономическую информацию.

      Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, аудиторские заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), документы справочно-технического характера (котировки, курсы валют, ставки рефинансирования, индекс инфляции и др.).

      Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчетах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документооборота и др.).

      Среди объектов судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют: а) простые объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями (например, документы, вскрывающие сумму недостачи); б) сложные с неопределенной структурой, которые необходимо исследовать, а затем определить ее элементы (например, система налогообложения организации) [2] .

      Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отраженных в бухгалтерском учете и других материалах дела.

      Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

      Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.).

      Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с необходимостью детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

      Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методики находят описание в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

      В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

      – указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;

      – указание па методы и средства исследования; предписания, касающиеся последствий применения определенных методов и средств;

      – предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;

      – описание возможных результатов их применения [3] .

      Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

      Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию но конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

      Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить па три группы. К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарноматериальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:

      – проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;

      – проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;

      – установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

      Вторая группа задач – определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

      – соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;

      – определения размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;

      – определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета – с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, выявление подобных нарушений – одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

      – установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

      К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

      Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение документальных ревизий, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т.п.

      Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.

    • [1] См.: приказ Минюста России от 27 декабря 2002 г. № 237 «Об утверждении перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»; приказ МВД России от 14 января 2005 г. № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» и др.
    • [2] Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2009. С. 108.
    • [3] См.: Шадрин В. В. Указ. соч. С. 81.
    • Бухгалтерская экспертиза

      Точная стоимость зависит от конкретного случая. Оставьте заявку или уточняйте по телефону.

      Судебные эксперты НП«Федерация Судебных Экспертов» специализируются на проведении бухгалтерских экспертиз, как по гражданским, арбитражным, так и по сложным экономическим уголовным делам. Бухгалтерская экспертиза, как и любой иной вид судебных экспертиз по нашей экспертной практике была и продолжает, является наиболее эффективным средством защиты, либо наоборот обвинения лица в совершении тех или иных деяний финансово-экономического характера.

      Судебная-бухгалтерская экспертиза — это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целями и задачами судебной бухгалтерской экспертизы является исследование действительного финансового положения компании, установление ошибок или намеренного подлога документации при ведении бухучета, установление правильности и законности проведения финансовых операций, а также прочие превентивные функции, устраняющие самые различные правонарушения в финансово-хозяйственной деятельности компании.

      Предметом исследования в рамках судебной бухгалтерской экспертизы являются только те хозяйственные операции и достоверность их отражения в отчетности, которые стали объектом проверки органов ОБЭП (УБЭП) соответствующего УВД, аудитора, налоговой инспекции.

      • материалы уголовных дел по факту совершения мошенничества финансово-ответственными лицами предприятия;
      • материалы уголовных дел по факту совершения кражи финансово-ответственными лицами предприятия;
      • материалы уголовных дел по факту совершения таможенных преступлений, в т.ч. по факту уклонения от уплаты таможенных сборов;
      • материалы проверок, проводимых аудиторскими, контрольно-надзорными и иными органами;
      • материалы арбитражных дел по финансово-экономическим и налоговым спорам.
      • Объектом судебной бухгалтерской экспертизы могут быть любые документальные и вещественные доказательства (оборудование, материалы, первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

      • определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;
      • определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;
      • установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;
      • определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;
      • определение доброкачественности проведенной ревизии;
      • определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;
      • определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.
      • Судебно-бухгалтерская экспертиза предельно тесно связана с прочими видами экономических экспертиз, в частности с налоговой экспертизой, кредитной экспертизой, финансово-экономической экспертизой (включая все подвиды), поэтому некоторые задачи, приводят к необходимости назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

        Судебно-бухгалтерская экспертиза

        Основные средства (согласно с П(с)БУ 7 «Основные средства») — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

        Операции с основными средствами. Судебно-бухгалтерская экспертиза

        В соответствии с Законом Украины «О предприятиях в Украине», утвержденного Постановлением ВС Украины от 27.03.1991 г. № 887-ХП (с изменениями и дополнениями), основные средства предприятия являются главным элементом его материально-технической базы. Предприятию предоставлены права владения, распоряжения основными средствами и использование их. Осуществление этих прав невозможное без своевременного и правильного учета всех хозяйственных операций предприятия, соответствия их действующему законодательству.

        В практике проведения судебно-бухгалтерских экспертиз злоупотребления, связанные с основными средствами, встречаются относительно редко. Значительно чаще исследуются материалы по делам, связанных с кражами и нехватками малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

        Основными Заданиями, которые решает судебно-бухгалтерская экспертиза состояния и операций с основными средствами и МБП, являются:

        · установка правильности документального оформления операций поступления, перемещение и использование основных средств и МБП;

        · установка соответствия отображения в бухгалтерском учете операций с основными средствами и МБП требованиям действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности;

        · установка имеющихся фактов нарушения действующего законодательства в отношении правомерности и целесообразности управленческих решений ответственных работников предприятия в случае приобретения, использования, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств;

        · установление должностного лица, ответственного за осуществление и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

        · проверка правильности отнесения отдельных объектов в состав основных средств и МБП;

        · проверка правильности начисления амортизации, своевременность и полнота включения ее к расходам предприятия:

        · установка правильности определения и списания убытков, что были понесены в результате ликвидации неполной мерой амортизированных объектов;

        · проверка правильности ведения учета операций, связанных с реализацией ненужного и лишнего оборудования;

        · определение влияния операций с основными средствами на облагаемую налогом прибыль.

        Объектами исследований судебно-бухгалтерской экспертизы являются любые хозяйственные операции с основными средствами и МБП, которые осуществлялись на предприятии в течение определенного периода. Эксперт исследует полученные от следователя или суда инвентаризационные описи, сравнительные ведомости, акты инвентаризационных комиссий, письменные объяснения материально ответственных лиц, протоколы, приказы и другие документы. При этом он проверяет, был ли выполнен предусмотренный инструкцией порядок проведения инвентаризации, правильно ли оформлены инвентаризационные материалы, обоснованы ли результаты сопоставления учетных и фактических данных по остаткам ценностей.

        Исследуя недостачи основных средств и МБП, эксперт-бухгалтер использует первичные документы, материалы инвентаризации, все бухгалтерские записи, предоставленные для рассмотрения, которые сверяются с первичными документами о поступлении, выбытии и движении основных средств и МБП.

        Таким образом, объектами исследования операций с основными средствами и МБП являются:

        · реальность отражения в балансе;

        · поступление, выбытие и достоверность отражения их в учете;

        · правильность начисления и отражения в учете амортизации и износа;

        · дооценка, уценка, правильность отражения ее в учете и финансовой отчетности;

        · состояние хранения основных средств и МБП.

        Основные источники информацииНормативные акты, которыми руководствуется эксперт-бухгалтер во время экспертного исследования операций с основными средствами и МБП:

        1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Утвержден Постановлением ВС Украины от 16.07.1999 г. №996-XIV.

        2. Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Утвержден Постановлением ВС Украины от 21.12.2000 г. №2181-111.

        3. Инструкция о порядке начисления пени. Утверждена приказом ГНА Украины от 01.03.2001 г. № 77.

        4. Инструкция о порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы. Утверждена приказом ГНА Украины от 17.03.2001 г. № 110.

        5. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утверждена приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291.

        6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87 (с изменениями и дополнениями).

        7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28.05.1999 г. № 137.

        8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

        9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.1999 г. №246.

        10. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета. Утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. № 356.

        11. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов. Утверждена приказом Министерства финансов Украины от 11.08.1994 г. № 69. Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 26.08.1994 г. за № 202/ 412. (с изменениями и дополнениями).

        К Фактографической информации принадлежат:

        · акт приема-передачи основных средств 03-1;

        · акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов 03-2;

        · акт на списание основных средств 03-3;

        · акт на списание автотранспортных средств 03-4;

        · инвентарная карточка учета основных средств 03-6;

        · описание инвентарных карточек учета основных средств 03-7;

        · расчет амортизации основных средств 03-15, 03-16;

        · учетные регистры синтетического учета основных средств и МБП (сведения, журналы, книги);

        · счета Главной книги, предназначенные для учета основных средств, их износа и МБП (10 «Основные средства», 13 «Износ необоротных активов», 22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» и др.);

        · бухгалтерский баланс отчетного периода; отчет о движении основных средств;

        · финансовая отчетность за предыдущий отчетный период;

        · контракты, договора об аренде, страховые полюса;

        · приказ об учетной политике в части учета основных средств и МБП.

        (В этом перечне фактографической информации приведена не вся база данных, а лишь основная часть).

        Во время проведения экспертного исследования операции с основными средствами и МБП используют такие Основные методические приемы: расчетно-аналитические, документальные, приемы арифметической, встречной проверки, фактического контроля, исследование учетных данных, приемы обобщения и реализации результатов экспертизы и др.

        Как упоминалось выше, в соответствии с Законом Украины «О предприятиях в Украине» основные средства предприятия являются главным элементом его материально-технической базы. Предприятию предоставлены права владения, распоряжение основными средствами и их использование.

        В начале исследования эксперт-бухгалтер должен установить правомерность отнесения отдельных объектов к основным средствам. Основные средства, которые будут признаны непригодными для использования в течение отчетного периода, должны быть списаны на расходы этого периода по их остаточной стоимости. Эксперт должен удостовериться в том, что основные средства, которые по данным бухгалтерского учета полностью изношены, не могут принести в будущем экономической выгоды, переоцененные по их остаточной стоимости и отображенные в составе необоротных активов предприятия. Важным заданием эксперта-бухгалтера является также проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, что определено в П(с)БУ 7.

        Если предприятие приобретает основные средства, которые были в эксплуатации, то, зачисляя их на баланс, нужно отобразить и сумму переданного износа (продавец должен указать ее в акте приема-передачи). В случае бесплатного получения основных средств они должны быть оценены по рыночной, а не по остаточной стоимости.

        Эксперту-бухгалтеру следует также помнить, что по основным средствам справедливая стоимость определяется в случае:

        · бесплатной передачи основных средств;

        · если основные средства получены в результате бартерных операций;

        · если основные средства переданы как взнос в уставной капитал.

        Эксперт-бухгалтер должен также проверить операции с МБП, а именно:

        · закрепление МБП за конкретными ответственными лицами, правильность оформления документами операций по эксплуатации МБП и их оперативного учета;

        · проверку правильности начисления износа МБП и включения его в производственные расходы. Нужно иметь в виду, что предприятие самостоятельно устанавливает метод начисления износа МБП, и этого метода оно должно придерживаться на протяжении года.

        Эксперт-бухгалтер также применяет данные налогового учета. Это делается в первую очередь для правильности определения объектов налогообложения. Так, согласно со ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» прибыль как объект налогообложения определяется способом уменьшения откорректированной валовой прибыли за отчетный период:

        · на сумму валовых расходов;

        · сумму амортизационных отчислений.

        Кроме того, эксперту-бухгалтеру необходимо исследовать материалы инвентаризации основных средств и МБП и обратить внимание на точность определения убытка, который подлежит возмещению виновными лицами.

        Во время исследования материалов инвентаризации основных средств, кроме указанных выше вопросов, эксперт-бухгалтер должен рассмотреть такие моменты:

        · правильность отнесения к основным средствам материальных ценностей, находящихся на балансе хозяйственного органа;

        · точность определения балансовой стоимости основных средств на начало каждого отчетного периода;

        · обоснованность индексации основных фондов;

        · правильность начисления амортизации (износа) основных средств и тому подобное.

        Эксперт-бухгалтер также должен тщательным образом проверить правильность отражения в учете основных средств, нематериальных активов, других необоротных материальных активов, производственных запасов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

        Особенно важна точная экспертная оценка результатов инвентаризации имущества государственного предприятия, которое приватизируется или передается в аренду, поскольку занижение стоимости таких объектов становится одним из наиболее характерных правонарушений в сфере экономики Украины.

        Таким образом, эксперту-бухгалтеру для решения заданных вопросов чаще всего необходимо установить размер нехваток и остатков основных средств и МБП, обоснованность списания этих ценностей, правильность оприходования, правильность применения норм амортизационных отчислений, износа и др.

        Методика экспертного исследования операций с основными средствами заключается в проверке и сравнении балансовых (отчетных) данных об остатках основных средств с данными синтетического и аналитического учета. При этом бухгалтерские записи сверяются с первичными документами о поступлении и выбытии основных средств (акты принятия, накладные, акты ликвидации основных средств, справки о начисленной сумме амортизации, данные о расходах на капитальный ремонт и др.).

        Смотрите так же:

        • Образец заявление на возврат ндфл в налоговую Актуально на: 14 февраля 2017 г. ​Образец заявления на возврат НДФЛ Мы рассказывали в отдельной консультации о перечне документов, представляемых в налоговую инспекцию при использовании имущественного налогового вычета. О заявлении на возмещение НДФЛ при […]
        • Межотраслевых правилах по охране труда правилах безопасности при эксплуатации электроустановок Межотраслевые правила по охране труда (правила безопасности) при эксплуатации электроустановок письмо от 27 ноября 2000 г. 22 декабря 2000 г. Правила вводятся в действие с 1 июля 2001 г. ВНЕСЕНЫ Изменения и дополнения, утвержденные Министерством труда и […]
        • Пособия выплачиваемые фсс в 2018 ФСС: с 1 февраля 2018 года индексируются пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Индексация выплат, пособий и компенсаций С 1 февраля 2018 года размеры следующих видов пособий, выплачиваемых из средств Фонда социального […]
        • Отсрочка отбывания наказания уик Отсрочка отбывания наказания уик Согласно ст. 82.1 УК РФ, осужденному к лишению свободы, признанному больным наркоманией, совершившему впервые преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 228, ч. 1 ст. 231 и ст. 233 УК РФ, и изъявившему желание добровольно пройти […]
        • Собственность и экономические модели общества Раздел 1. Основы экономической теории Тема 2. Становление и сущность товарно-рыночного производства 1.2.3. Экономическая система общества: классификация виды и модели Экономическая система – способ организации экономической жизни общества. В зависимости от […]
        • Региональные центры по делам гражданской обороны Организация СИБИРСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР МЧС РОССИИ Адрес: Г КРАСНОЯРСК,ПРОСП МИРА Д 35 Юридический адрес: 660074, КРАСНОЯРСКИЙ КРАЙ, КРАСНОЯРСК Г, ЛЕНИНГРАДСКАЯ УЛ, 42 ОКФС: 12 - Федеральная собственность ОКОГУ: 1311500 - Министерство Российской […]
        • Налог на прибыль в россии размеры Ставки налога на прибыль в 2018-2019 году Общая ставка по налогу на прибыль организаций Размер налоговой ставки в федеральный бюджет в бюджеты субъектов РФ 2% (до 2017), 3%(с 2017 года) 18% (до 2017), (17% с 2017 года) Законами субъектов РФ налоговая […]
        • Долги по налогам пфр Какие долги по налогам спишут ИП? Здравствуйте. Действительно, Закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ, предусматривающий списание налоговой задолженности, уже подписан главой государства. Однако стоит отметить, что прощается не вся налоговая задолженность, а лишь та, […]