Сумму налога на прибыль равна

Содержание:

Сумму налога на прибыль равна

Автор: Чурсина И. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В консультации «Пора выплачивать дивиденды» мы рассказали о том, какие формы отчетности должны быть представлены в ИФНС при выплате дивидендов российским и иностранным получателям. В данном материале на практическом примере покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды.

Порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – их получателей, при условии, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном п. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество предоставляет ему соответствующие данные.

При определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Если организация сама получала дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам (участникам) налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получала, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д1.

Пример 1.

Уставный капитал АО «ННН» разделен на 100 акций, которые принадлежат следующим лицам:

– 55 акций – организации «А», которая является резидентом РФ. При этом она владеет этими акциями на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней;

– 15 акций – организации «Б», которая является резидентом РФ;

– 14 акций – организации «С Ltd.», не являющейся резидентом РФ (резидент страны, с которой у России отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения);

– 16 акций – физическому лицу – резиденту РФ (Авдееву А. А.).

14 мая 2018 года АО «ННН» провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2017 год в размере 10 000 000 руб.

Таким образом, на каждую акцию причитается дивидендов в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. / 100 акций).

Как рассчитать налог на прибыль:? Пример, формула расчета налога на прибыль

Налог на прибыль — это знакомое большинству предпринимателей словосочетание. Но что оно означает? Как правильно рассчитать налог на прибыль?

Для чего нужно платить налоги?

Прежде всего, нужно понять, что налог на прибыль является источником для пополнения государственного бюджета. Причем одним из главных. Его обязаны выплачивать предприятия и компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Однако законодательством предусмотрен ряд исключений. Разберемся, как рассчитать налог на прибыль. Пример будет представлен ниже.

Максимальная величина налога составляет двадцать процентов, минимальная — пятнадцать. Существует также льготная разновидность налога. Она равна тринадцати с половиной процентам.

Кто освобождается от налога на прибыль, а кто должен платить его?

Платить налоги обязаны российские и иностранные компании, получающие прибыль на территории Российской Федерации. Еще одно условие для иностранных компаний – они работают через российское представительство. Заполнение декларации по налогу на прибыль часто вызывает много вопросов.

Освобождаются от уплаты:

— фирмы, осуществляющие деятельность на спецрежимах;

— иностранные компании, деятельность которых связана с проведением Олимпийских игр в Сочи;

— компании, осуществляющие подготовку к чемпионату мира по футболу.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Вопрос о том, как рассчитать налог на прибыль (пример расчета в том числе) будет рассмотрен позднее.

Доходы организаций, с которых должен быть удержан налог на прибыль, перечислены законодательно. Согласно закону, налог должен быть взыскан с:

— доходов, полученных в результате деятельности организации;

— прибыли прошлых финансовых лет, если она была обнаружена лишь в этом;

— положительных или отрицательных курсовых разниц;

— процентов по полученным займам;

— аннулированных кредитных задолженностей;

— цены вещей, выявленных в процессе проведения инвентаризации.

Доходы, с которых не взыскивается налог

Существуют также доходы, с которых не взимается налог на прибыль организаций. Особенность перечня этих доходов состоит в том, что он является конечным. То есть этот список не может быть увеличен. Вопрос о том, как рассчитать ежемесячные платежи налога на прибыль, в данном случае не стоит.

В этот перечень входят:

— предоплата за товар, внесённая организацией, использующей метод начисления;

— средства, полученные в заем;

— имущество, точнее, его стоимость, когда оно вносится как часть уставного капитала организации;

— доходы, которые могут выражаться как в денежных, так и в имущественных средствах, полученные фирмой в результате осуществления посреднической деятельности;

— предоставленные улучшения основных средств производства, если они были предоставлены на безвозмездной основе;

— улучшения, проведенные арендодателем помещения;

— имущество, которое было получено от физического лица на безвозмездной основе, если его доля в уставном капитале этой организации больше пятидесяти процентов;

— имущество, которое было получено от юридического лица на безвозмездной основе, если его доля в уставном капитале этой организации больше пятидесяти процентов;

— имущество, которое было получено от иной организации на безвозмездной основе, если ее доля в уставном капитале этой организации больше пятидесяти процентов.

И все-таки, как рассчитать налог на прибыль? Пример приведен ниже. Но сейчас поговорим о расходах, которые облагаются налогом.

Расходы, облагаемые налогом

В соответствии с законодательством, налогом облагаются не только доходы, но и расходы. Все расходы, облагаемые налогом, условно можно разделить на ряд групп.

Первая из них связана с оплатой труда сотрудников компании. В нее входят:

— их заработная плата;

— предусмотренные Трудовым кодексом компенсации;

— доплаты, связанные с рядом указанных в законе причин;

— выплаты, выдаваемые за выслугу лет;

— страховые платежи вне зависимости от того, обязательными они являются или добровольными;

— выплаты, за время вынужденного простоя в деятельности компании;

— начисления, выдаваемы в случае реорганизации фирмы;

— начисления, выдаваемые в результате сокращения штата;

— средства, зарезервированные для выплаты рабочим заработной платы, оплаты отпусков (расчет текущего налога на прибыль будет нами рассмотрен ниже).

Следующая группа называется материальными расходами. В нее включаются:

— обращение к услугам других фирм;

— страхование, как обязательное, так и добровольное.

Как рассчитать ежемесячные платежи налога на прибыль? Этот вопрос обязательно будет рассмотрен в данной статье. А пока поговорим о внереализационных расходах.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы составляют следующую группу расходов, на которую распространяется налогообложение. К ней относятся:

— проценты по кредитам, займам организации;

— проценты с ценных бумаг;

— выплаты за нарушение установленных условий договора;

— убытки за прошлые года, которые были вычислены лишь в этом;

— убытки в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Расходы, не облагаемые налогом

Налоговым кодексом предусмотрен также перечень расходов, не облагающихся налогом на прибыль. Это поможет провести заполнение декларации по налогу на прибыль правильно.

В эти расходы вошли:

— взносы, осуществляемые учредителями в уставной капитал организации;

— налоги за превышение норм по выбросам вредных веществ в окружающую среду;

— штраф, которые должны быть перечислены прямо в государственный бюджет;

— выплаты для членов совета директоров;

— вознаграждения, выплачиваемы членам совета директоров;

— отчисления, создаваемые на случай обесценивания вложений в ценные бумаги;

— убытки из-за обслуживания производства;

— предоплата, внесённая за товар, если были использованы методы начисления;

— имущество, которое было передано по кредитам;

— средства, переданные в результате действия договора займа;

— взносы в членские организации, осуществлённые на добровольной основе;

— передача имущества на безвозмездной основе;

— расходы на безвозмездную передачу имущества;

— отдых и лечение сотрудников по путевке;

— организация посещения различных мероприятий культурного, или спортивного типа для сотрудников организации;

— оплата проезда для сотрудника, в случае если она не была предусмотрена коллективным договором;

— питание на льготных или бесплатных основах, если такое не было предусмотрено действующим законодательством.

Теперь, когда понятно, из каких величин налог удерживается, а из каких нет, пора перейти к вычислению размера налогов. Как рассчитать налог на прибыль? Формула для этого была выведена. Согласно ей, размер налога получается в результате вычета из суммы общего дохода организации суммы ее общего расхода. Полученная величина умножается на процентную ставку налога и делится на сто.

Теперь разберемся с возможными непонятными терминами. Общий доход складывается из всех видов деятельности организации.

Общий расход объединяет собой производственные, рекламные, амортизационные расходы и оплату труда работников.

Полученная сумма в результате проведения этих несложных математических действий равна сумме налогов, которую необходимо оплатить.

Как рассчитать налог на прибыль: пример

Для того чтобы окончательно понять, как рассчитывается налог на прибыль, нужно попробовать сделать это на примере любой вымышленной организации. Назовем ее «Х». Итак, общие доходы организации – 100 000 000. Общие расходы – 500 000. Возьмем стандартную налоговую ставку в двадцать процентов.

Для начала из 100 000 000 вычитаем 500 000. Получаем 500 000. Умножаем 500 000 на 20. Получаем 10 000 000. И делим 10 000 000 на 100. Итого, общая сумма, которая должна быть выплачена организацией, как налог на прибыль, равна 100 тысячам.

Еще один расчет

А теперь попробуем разобрать более сложный пример. Доход организации 50 000 тысяч рублей. При этом за свою дополнительную деятельность она получила 30 000 рублей. Заработная плата, выплаченная работникам, равна 20 000 рублей. На рекламу деятельности затратили 5 000 рублей. Затраты на производство — 15 000 рублей. И амортизационный расход составил 7 000 рублей. При этом организация осуществляет свою деятельность в Москве, и в ней работают инвалиды. Попробуем подсчитать налог на прибыль в этой ситуации.

Сначала высчитаем общий доход и общий расход. Для того чтобы понять, чему равна сумма общего дохода мы складываем 50 000 и 20 000. Общий доход организации равен 70 000 тысячам рублей.

Определим общий расход. Складываем 20 000, 5 000, 15 000 и 7 000. Получаем 47 000 тысяч рублей.

Теперь, из общего дохода вычитаем общий расход. То есть из 70 000 отнимаем 47 000. Получаем 23 000.

Теперь время умножить полученную сумму на процентную ставку налога, только вот в данной ситуации она равна не двадцати, а тринадцати с половиной, так как в организации работают инвалиды. Итак, умножаем 23 000 на 13,5. Получаем 310 500. Делим на сто. Итого 3 105 рублей организации должна выплатить как налог на прибыль. И рассмотрим похожий случай, но со стандартной налоговой ставкой.

Доход организации от постоянной деятельности 250 000 рублей, от своей дополнительной деятельности она получила ещё 100 000 рублей. На зарплату для рабочих ушло 90 000 рублей. Производственные нужды заняла 90 000 рублей. Амортизация обошлась в 50 000 рублей. Теперь определяем размер налога на прибыль.

Сначала складываем все доходы организации. Получаем 350 000 рублей. После чего вычисляем сумму расходов, складывая деньги, ушедшие на выплату заработной платы, производственные необходимости и амортизацию. В результате чего получается 230 000 рублей.

Теперь вычитаем две суммы друг из друга. Получаем 120 000 рублей. Умножаем на ставку налога, равную двадцати. Получаем 2 400 000. Полученный результат делим на сто. Итого — 24 000 рублей. Именно эту сумму организация должна заплатить в качестве подоходного налога. Теперь понятно, как рассчитать сумму налога на прибыль.

Возможные ошибки при вычислении налога

Формула для вычисления налога на прибыль очень проста. Ошибиться в ней практически невозможно, но иногда ошибки возникают.

Прежде всего они обычно связаны с неправильными вычислениями. Причиной являются ошибки в бухгалтерии.

Также нередки ошибки вследствие того, что в процессе вычисления используются неправильные налоговые ставки. По общему правилу налоговая ставка равна двадцати процентам. Однако существует перечень льгот, в результате которых она может снизиться до тринадцати с половиной. Льготная ставка зависит:

— от региона, в котором осуществляет свою деятельность организация;

— от деятельности, осуществляемой организацией;

— от категории лиц, работающих в организации, например, инвалиды. Вот так высчитывается налог на прибыль организаций.

Санкции, предусмотренные государством за уклонение от выплаты налога

Организации должны заниматься ведением налогового учета постоянно. Регистрации подлежат все виды как доходов, так и расходов. Вне зависимости от того, основными они являются или дополнительными.

Порядок выплаты налогов регулируется налоговым кодексом, им же и указывается ряд санкций за их невыплату. Действие этих санкций контролируется государством, к их числу относятся пеня, штраф, дополнительное начисление налога.

Как рассчитать налог на прибыль ИП?

Должны ли платить налог на прибыль индивидуальные предприниматели? Этот вопрос волнует и вводит заблуждение многих индивидуальных предпринимателей. Однако ответ на него крайне прост и понятен. Согласно 246 статье Налогового кодекса Российской Федерации, платить налог на прибыль должны только юридические лица. К ним относятся различные организации, предприятия, учреждения и так далее. Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, не относятся к юридическим лицам, и, как следствие, налог на прибыль их не касается.

Этот факт, безусловно, не освобождает индивидуальных предпринимателей от всех других видов налогов.

Часто задают вопрос, как рассчитать налог на прибыль УСН (при упрощенной системе налогообложения). Здесь все довольно просто – необходимо определиться, с чего налог уплачивать. Делать это предприниматель может с дохода (в этом случае 6%) или с разницы между выручкой и расходами (15%). При нехитрых подсчетах второй вариант выгоднее.

Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

Ведение учета по ПБУ 18/02 – достаточно сложная задача. Постоянные и временные разницы, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, нюансы формирования проводок по счетам 09 и 77 – на практике при отражении операций в 1С начинают путаться даже опытные бухгалтеры. Иногда нам задают вопросы о применении данного ПБУ в программах 1С, и в этой статье мы поговорим об основах ведения учета на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8.

Для цели отражения в бухгалтерском учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью при помощи специальных проводок были приняты правила, утвержденные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Разницы возникают каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.

Существует два вида разниц: временные и постоянные. Чтобы правильно отразить их в бухгалтерском учете крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде.
Почему временные? Потому что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Если «налоговая» прибыль больше , чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой.
В этом случае в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» — отражен ОНА.
Его величина равна сумме вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры вычитаемых разниц:
– способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете (транспортные расходы по доставке товаров: в б/у — сразу в расход, а в н/у — по мере реализации товаров).
– убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в налоговом учете в последующих периодах;
— сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, меньше суммы амортизации в бухгалтерском учете.

Рассмотрим последнюю ситуацию на практическом примере в 1С: Бухгалтерии.
Допустим, организация приобрела и приняла к учету основное средство, для которого установлены разные сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражаем поступление основного средства, для этого переходим в раздел «Покупки» — «Поступление (акты, накладные)» и добавляем документ с видом «Оборудование» (т.к. нам нужно установить разные сроки полезного использования для БУ и НУ, то мы не можем использовать упрощенный способ учета, отражая поступление сразу с видом «Основные средства»).

Затем принимаем основное средство к учету. Для упрощения примера мы укажем совсем маленький срок полезного использования, чтобы отследить весь цикл учета до момента полной амортизации ОС. Пусть в бухгалтерском учете это будет 4 месяца, а в налоговом – 6 месяцев.

Закрываем месяц, следующий за месяц принятия к учету основного средства, и смотрим проводки, сформированные в ходе начисления амортизации.

Так как в бухгалтерском учете срок полезного использования меньше, то сумма ежемесячной амортизации будет больше, чем в налоговом учете. При этом должно выполняться равенство сумм:
БУ = НУ + ПР + ВР,
поэтому при проведении документа отражается временная разница.
Что же происходит в этом же месяце в ходе выполнения операции «Расчет налога на прибыль»?

Формируется проводка в дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму, равную 20% от временной разницы, рассчитанной при начислении амортизации ОС:
54 166,67 * 20% = 10 833,33 руб.
Тем самым, мы доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового (в НУ прибыль больше, поэтому формируется проводка по кредиту счета 68.04, увеличивая сумму налога).
Таким образом проводки будут формироваться в течение всего срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете (этот срок меньше). Затем основное средство в бухгалтерском учете будет полностью самортизировано, и ситуация несколько изменится.
Теперь при начислении амортизации сумма БУ равна нулю, а временная разница становится отрицательной.

При этом в последние месяцы начисления амортизации по данному ОС сумма прибыли в налоговом учете становится меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в БУ данных расходов уже нет. Соответственно, при расчете налога на прибыль ситуация также изменяется: формируется обратная проводка, отложенный налоговый актив начинает погашаться.

Таким образом, мы снова доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового, но теперь в НУ прибыль меньше, поэтому формируется проводка по дебету счета 68.04, уменьшая сумму налога.
Счет 09 при этом начинает закрываться (происходит погашение ОНА), к окончанию срока полезного использования в НУ основное средство будет полностью самортизировано, и 09 счет по данной аналитике закрыт.
Теперь поговорим немного о другом интересном примере применения ОНА – об учете убытков. Каким образом счет 09 участвует в этом процессе?
В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02), уменьшающий текущий налог на прибыль (счет 68.04). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю, поэтому для приведения текущего налога на прибыль к нулю автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой «Убыток текущего периода».

В том случае, если в последующих месяцах будет получена прибыль, то ОНА начнет погашаться.

Если до конца года убыток не будет полностью покрыт, а ОНА погашен, то необходимо осуществить ручной операцией перенос сальдо на 09 счете с субконто «Убыток текущего периода» на субконто «Расходы будущих периодов».

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Если «налоговая» прибыль меньше , чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой .
В этом случае в учете отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО):
Дебет счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Его величина равна сумме налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры налогооблагаемых разниц:
— сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, больше суммы амортизации в бухгалтерском учете;
— при применении к основному средству амортизационной премии в налоговом учете;
— способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете.

Давайте рассмотрим пример с применением амортизационной премии в 1С: Бухгалтерии.
При принятии основного средства к учету указываем одинаковый срок полезного использования в БУ и НУ, но на вкладке «Амортизационная премия» устанавливаем соответствующую галочку и вводим процент премии.

При начислении амортизации по данному основному средству формируются следующие проводки

Если мы посмотрим на первую проводку, то увидим вычитаемую временную разницу (положительную). Такие проводки мы рассматривали в предыдущем примере, в данном случае ежемесячная амортизация в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в начале была применена амортизационная премия, и стоимость ОС для расчета ежемесячной амортизации в НУ уменьшена. НО в данном примере нас больше интересует именно амортизационная премия, факт применения которой отражается последней проводкой с налогооблагаемой (отрицательной) временной разницей.
Как же будет рассчитано отложенное налоговое обязательство в данном случае? Смотрим проводки.

Сумма определяется следующим образом:
(150 000 (амортиз. премия) – 25 000 (разница в амортизации текущего месяца)) * 20% = 25 000
Начиная со следующего (после применения амортизационной премии) месяца, сумма ОНО будет погашаться.

К окончанию срока полезного использования основного средства 77 счет по данной аналитике будет закрыт.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском.
Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом никогда не будет аннулировано.
Какие проводки сделать в случае постоянной разницы?
Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной . Для этого нужно понять, какая прибыль – налоговая или бухгалтерская – оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.
Если «налоговая» прибыль больше , чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной.
В этом случае в учете отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» — отражено ПНО. Его величина равна сумме положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Если «налоговая» прибыль меньше , чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной.
В этом случае в учете отражается постоянный налоговый актив (ПНА):
Дебет счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен ПНА. Его величина равна сумме отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры постоянных разниц:
— в бухгалтерском учете расходы учтены в полной сумме, а в налоговом учете в пределах лимита; (представительские расходы, рекламные расходы).
– в налоговом учете не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в налоговом учете ни в текущем, ни в последующих периодах.

Рассмотрим на практическом примере в 1С: Бухгалтерии ситуацию с безвозмездной передачей имущества.
Документом «Требование-накладная» списываем несколько единиц товара для целей безвозмездной передачи.

На вкладке «Счет затрат» указываем счет 91.02 и выбираем вид прочих доходов и расходов, не принимаемый к налоговому учету.

Документ формирует следующие движения по счетам.

По Дт счета 91.02 появляется постоянная разница (ПР).
В ходе выполнения процедуры «Расчет налога на прибыль» при закрытии месяца отражается постоянное налоговое обязательство, равное сумме постоянной разницы, умноженной на 20%:
15 000 * 20% = 3000

С помощью данной проводки увеличивается сумма налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета. Происходит это потому, что в налоговом учете часть расходов не принимаются, соответственно, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, а значит, налог мы увеличиваем.
Если тема ведения учета с применением ПБУ 18/02 в программах 1С для вас интересна, и вы хотите больше статей и видео, то обязательно напишите нам об этом в комментариях к статье. Также можно задать конкретные вопросы, которые мы постараемся раскрыть в следующих материалах.

Давайте дружить в Facebook

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Характеристика льгот по налогу на прибыль

Каждый хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности стремится к снижению издержек и увеличению прибыли. При применении специальных налоговых режимов и льгот можно сэкономить некоторые средства на уплате налогов.

Налоговый кодекс предусматривает льготные условия уплаты налога на прибыль:

  • пониженные ставки;
  • амортизационные премии;
  • специальные коэффициенты амортизации.
  • Льготы по налогу позволяют уплачивать его в меньшем размере либо вообще не платить. Они предоставляются определенным категориям налогоплательщиков. При проверке декларации, заполненной с учетом льготы, налоговики могут запросить подтверждающие привилегию документы (п. 6 ст. 88 НК). В случае с применением специальных коэффициентов и премий по амортизации инспекция таких прав не имеет.

    Основная ставка по налогу равна 20%. Из них 18% нужно уплатить в региональный бюджет. Этот процент субъекты РФ вправе снижать до 13,5%. Например, такой минимальный процент установлен в Москве для компаний, привлекающих к труду инвалидов, если их не менее 50% всех сотрудников, а фонд зарплаты не ниже 25%.

    Государство понижает налоговую ставку до 0% организациям некоторых сфер деятельности, например, сельскохозяйственным, медицинским, образовательным.

    Основные моменты

    Правительство тщательно следит за налогообложением прибыли компаний. Создана система льгот, с помощью которых законодатели создают благоприятную почву для развития приоритетных производств и способствуют осуществлению инвестиционной политики.

    Что говорится в законе

    Закон об изменениях в налоговом законодательстве № 110-ФЗ от 06.08.01 с начала 2002 года ввел в действие гл. 25 НК.

    Она не предусматривает льготы по прибыли, но включает некоторые изменения в налогообложении:

  • ставка налога снижена с 35% до 24%;
  • власти субъектов могут понижать ставку в части налога, зачисляемого в бюджеты регионов (ст. 284 НК);
  • организация вправе выбирать способ начисления износа основных средств (ОС);
  • амортизационные отчисления формируются по-новому: в зависимости от сроков службы с учетом морального и физического износа ОС;
  • определен перечень доходов и расходов, влияющих на налоговую базу;
  • упразднены ограничения по некоторым затратам, которые ранее относили на себестоимость продукции в границах утвержденных норм;
  • полученный убыток разрешено переносить на 10 лет, вместо прежних пяти.
  • Указанные коррективы осуществлены благодаря отмене льгот и направлены на уменьшение налогового бремени предприятий. Снижение ставки позволит налогоплательщикам оставлять больше прибыли в своем распоряжении и направлять ее на инвестиционную деятельность, техническое переоснащение, модернизацию и реконструкцию.

    Закон о налоге на прибыль № 2116-1 от 27.12.91 перестал действовать с 2002 года за исключением отдельных пунктов о льготах, которые имеют некоторые особенности применения и отменяются по истечении определенного срока.

    К ним относятся скидки:

  • малых предприятий;
  • от реализации мероприятий по ликвидации техногенных катастроф;
  • от осуществления программ целевого социально-экономического характера для военнослужащих;
  • от вновь зарегистрированного производства на время его окупаемости, но не более чем на 3 года.
  • Существующие виды

    Льготы по налогу на прибыль предоставляются разными способами:

    Пониженная ставка в виде льготы по налогу предоставляется резидентам — участникам свободных (особых) экономических зон (СЭЗ):

    • в туристско-рекреационной и технико-внедренческой зонах не платится доля налога, зачисляемая в федеральный бюджет, которая в 2018 году составляет 3% от общей суммы;
    • хозяйствующие в ОЭЗ предприятия используют ставку 0%, она действует на протяжении десяти периодов после получения первой прибыли по договорам СЭЗ;
    • федеральная доля налога не взимается с организаций-участников инвестпроектов регионов; в местный бюджет первые 10 лет они платят 10%, затем процент повышается.
    • На федеральном уровне сниженные ставки могут применять хозяйствующие субъекты, получающие дивиденды и имеющие ценные бумаги. Скидка распространяется на прибыль от процентов и дивидендов. В зависимости от года выпуска ценных бумаг ставка составляет 0, 9, 15 процентов.

      Не облагаются налогом доходы участников проекта «Сколково», Центробанка РФ, полученные от деятельности, предусмотренной законом о ЦБ. Компаниям, занимающимся благотворительностью, предоставляется скидка.

      Льгота положена следующим категориям налогоплательщиков:

    • организациям, в которых больше половины сотрудников являются инвалидами;
    • предприятиям, выпускающим медицинские товары;
    • потребительским кооперативам Крайнего Севера;
    • производителям реабилитационных и профилактических средств для инвалидов.
    • Организации социального обслуживания населения не платят налог с дохода, полученного от оказания бытовых, образовательных, правовых и прочих услуг.

      Перечень льгот по налогу на прибыль

      Особенности

      К каждой категории льготников законодательство предъявляет свои требования для подтверждения права применения пониженной ставки. ИП налог на прибыль не платят, независимо от используемой системы налогообложения.

      Компании-резиденты, работающие на территориях СЭЗ, уплачивают пониженный процент по налогу в региональный бюджет. Ставка определяется законодательством субъектов, но не может быть ниже 13,5%.

      Льготируется деятельность по созданию баз данных, разработке программного обеспечения, реализации продукции научно-технического назначения.

      Используют нулевую налоговую ставку медучреждения, деятельность которых попадает в Перечень, утвержденный Правительством РФ. Например, на санаторно-курортное лечение привилегия не распространяется.

      Для применения льготы нужно иметь:

    • код ОКВЭД, допускающий применение скидки;
    • лицензию на лечебную деятельность;
    • в общем доходе не менее 90% выручки по основной льготируемой деятельности;
    • в штате не менее 50% работников с медицинскими сертификатами;
    • постоянную численность персонала не менее 15 человек.
    • Характеристика ставкам дана в ст. 284 НК. Пункт 1 устанавливает нулевую ставку по прибыли для учебных учреждений. Применять ее могут организации, образовательная деятельность которых лицензирована.

      Разрешение оформляется на неограниченный срок и подлежит замене только при корректировке информации в учредительных бумагах.

      К численности сотрудников и доле выручки по профилю организации сферы образования предъявляются те же требования, что и к медицинским учреждениям.

      Организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), налог на прибыль не платят.

      Документы и принцип работы льгот по налогу на прибыль

      Для получения права применять пониженную налоговую ставку организация передает налоговой заявление и пакет документов, подтверждающих выполнение всех требований законодательства.

      Список бумаг зависит от вида деятельности предприятия. В сфере образования и медицины необходима лицензия и подтверждение наличия специалистов.

      Все льготники подают аналитические данные по прибыли в разрезе видов деятельности. Наличие сертифицированных работников подтверждается соответствующими документами на них.

      Льготы по налогу на прибыль можно оформлять не только с начала года. Заявление и необходимые бумаги подаются не позднее чем за месяц до периода, в котором планируется начать пользоваться привилегиями.

      В инспекцию представляется:

    • документ о составе и структуре дохода;
    • информация о численности профильных сотрудников в периоде;
    • копии сертификатов о квалификации работников (для медучреждений).
    • Если организация не подтвердит соответствие своих данных указанным в законе нормам, то скидки по налогу она применять не сможет.

      Для получения права использовать пониженную ставку, пакет бумаг и сведения в них должны отвечать определенным требованиям:

      Транспортный налог

      Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

      Например, в соответствии с региональным законом налог уплачивается единовременно – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

      Но региональные законы могут устанавливать и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

      На ЗАО «Парус» зарегистрирован в ГАИ г. Москвы легковой автомобиль Audi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил. На этом автомобиле ездит директор ЗАО «Парус». Поэтому бухгалтер ЗАО «Парус» относит сумму начисленного налога на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

      Согласно статье 6 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 «О транспортном налоге», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил равна 15 руб. с одной лошадиной силы.

      Следовательно, транспортный налог ЗАО «Парус» за 2003 год составит:

      Согласно пунктам 2 и 3 статьи 8 Закона г. Москвы № 48, организации должны заплатить транспортный налог и подать налоговую декларацию до 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, ЗАО «Парус» должно заплатить транспортный налог за 2003 год и подать налоговую декларацию до 20 января 2004 года.

      ЗАО «Парус» определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Предположим, что ЗАО «Парус» заплатило транспортный налог за 2003 год 30 декабря 2003 года, а декларацию подало 12 января 2004 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» в декабре 2003 года будут сделаны следующие проводки:

      ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

      – 2250 руб. – начислен транспортный налог;

      ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51

      – 2250 руб. уплачен транспортный налог в бюджет.

      Исчисляя налог на прибыль, ЗАО «Парус» в состав расходов включит 2250 руб. в расходы за декабрь 2003 года.

      В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Также транспортный налог можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

      2. Практическая часть

      Задача № 1. Налог на добавленную стоимость

      Организация является плательщиком НДС. Основной вид деятельности – производство и оптовая реализация продукции бытового назначения. Вся продукция облагается НДС по ставке 20 %.

      Учетная политика организации для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость – по мере поступления от покупателей оплаты за продукцию.

      Ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. рублей.

      Налог на прибыль в 1С — настройка, расчет и проверка

      Расчет налога на прибыль в 1С полностью автоматизирован. Можно выделить два этапа в этом процессе:

    • формирование проводок по налоговому учету в режиме on-Line, то есть одновременно с бухгалтерскими проводками при проведении первичных документов;
    • выполнение окончательного расчета в конце месяца при проведении специальной регламентной операции.

    Рассмотрим небольшой пример, в котором проанализируем формирование налоговой базы и выполним расчет налога.

    Предположим, предприятие ООО «Пионер» занимается выпуском и реализацией продукции. Для производственного процесса требуется закупать материалы, оборудование, выплачивать зарплату сотрудникам. Разница между доходами от реализации продукции и понесенными затратами составит базу для расчета налога на прибыль.

    Настройка учета налога на прибыль на примере

    В учетной политике 1С выберем вариант расчета налога на прибыль с учетом требований ПБУ/18 (рис.1).

    Поступление товаров

    Вначале сформируем документы, в которых учитываются расходы.

    Посмотрим, какие проводки сформировались при проведении этого документа (рис.3). На рисунке выделено две группы проводок – бухгалтерские и налоговые. В группе налоговых проводок есть сразу три строчки – для суммы по налоговому учету (НУ) и для сумм постоянных и временных разниц (ПР и ВР).

    В нашем варианте разницы не образуются, поэтому строчки пустые. Но в других случаях разницы будут рассчитаны и примут участие в формирование налоговой базы. В 1С запрограммирован расчет всех сумм, а также контроль главной формулы :

    БУ = НУ + ПР + ВР

    Стоит обратить внимание еще на один важный момент. Сумма 5400 по налоговому учету отображена только в колонке «Сумма Кт». Дело в том, что счета по учету НДС не включены в список налоговых в плане счетов 1С, поэтому возникают как бы односторонние налоговые проводки.

    Так как все нюансы формирования сумм по налоговому учету уже заложены в алгоритмы расчета, пользователь может не волноваться за корректность и полноту данных. Остается только наблюдать за действиями программы 1С.

    Поступление и принятие к учету основного средства

    Перейдем к следующему документу. В январе предприятие приобрело оборудование (рис.4).

    Интерес представляет документ, по которому станок принимается к учету (рис.5).

    Для уменьшения налоговых выплат используем право на амортизационную премию (рис.6).

    В 1С амортизационная премия учитывается на специальном счете КВ (рис.7).

    Как именно применение амортизационной премии уменьшит налог, увидим позже.

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Отражение оплаты труда в расходах

    А пока учтем еще один вид расходов – оплата труда. Для этого сформируем документ «Отражение зарплаты в учете» (рис.8).

    При проведении также формируются и бухгалтерские, и налоговые проводки (рис.9).

    Списание материалов в производство и выпуск продукции

    В проводках видим суммы и по бухгалтерскому, и по налоговому учету (рис.11).

    Осталось отразить выпуск и реализацию продукции.

    На рис.12 изображены проводки, сформированные документом «Отчет производства за смену». Главное, что нужно помнить, – сумма в проводках зависит от плановой цены, устанавливаемой заранее, и не имеет прямой связи с фактическими расходами.

    Последний документ в нашей цепочке – «Реализация (акт, накладная)» — отражает продажу всей выпущенной продукции (рис.13) и формирует наши доходы.

    Итак, все запланированные расходы и доходы учтены. Можно приступать к расчету налога на прибыль. Это второй и заключительный этап расчета налога в 1С.

    Амортизация

    Выполним закрытие за три месяца – январь, февраль и март. В феврале (рис.14), то есть в следующем после принятия к учету оборудования, будут проведены операции по учету амортизационной премии.

    На рис.15 показаны проводки по амортизации. Амортизационная премия «отредактировала» сумму амортизации по налоговому учету, в результате чего появились временные разницы.

    Расчет налога на прибыль в 1С

    Следующий рисунок (рис.16) показывает справку-расчет по отложенным активам и обязательствам, в которой подробно расписаны расчеты по их формированию.

    Сумма 1983,33 руб. равна проценту налога на прибыль (20%) от суммы временных разниц (9916,66).

    Оборотно-сальдовая ведомость (рис.17) содержит данные по отложенным активам, которые отражены по счету 77.

    В итоге налог на прибыль выглядит следующим образом (рис.18):

    Сумма условного расхода по налогу на прибыль вычисляется как процент от прибыли:

    42079,09 * 20% = 8415,82

    В бюджет придется заплатить 6432,00 руб. Эта сумма равна разнице условного расхода и отложенных обязательств (рис.19):

    8415,82 – 1983,82 = 6432,00

    Проверка и поиск ошибок в налоговом учете

    Мы рассмотрели несколько основных моментов расчета налога на прибыль в 1С. Как видим, пользователь практически не принимает участия в расчете, 1С 8.3 позволяет автоматизировать большую часть работы.

    Проверить расчет можно с помощью отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»:

    К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

    Смотрите так же:

    • Донор на пенсию Какие предоставляются льготы почетным донорам при выходе на пенсию Донором крови может стать любой совершеннолетний гражданин, который подпадает под определенные критерии. Но получить звание «Почетный донор России» под силу далеко не каждому. Для этого […]
    • Заява и декларация на субсидию 2018 Документы и справки на субсидию 2018. Новые бланки Сталкиваясь с процессом оформления субсидии на квартиру, многие задаются вопросом: «Какие документы нужны для оформления субсидии?». Разобраться с этим вопросом бывает непросто, ведь в каждой из ситуаций […]
    • Нотариус часы работы до 2000 Нотариусы в Девяткино На этой странице вы найдете список всех нотариусов в районе Девяткино. Ближайший нотариус к станции метро Девяткино находятся либо в деревне Новое Девяткино, либо по адресу Токсовское шоссе, дом 46, либо около станции метро Гражданский […]
    • Законы ясы Свод законов татаро-монгол (Великая Яса) Монгольское слово яса (ясак, джасак) означает «поведение» или «декрет». До недавнего времени было обычным говорить о Великой Ясе как о собрании общепринятых монгольских правовых установлений. Это происходило, […]
    • Осаго дешева тверь Оформить ОСАГО недорого Почему у нас? Мы работаем в течение многих лет, имеем за плечами большой опыт; У нас работают только профессионалы своего дела, способные дать грамотный подробный ответ на все возникающие у вас вопросы; Возможность оформить […]
    • Юрист китай Наш адрес: Китай, г. ШанхайRoom B901, Tomson center, 188 Zhangyang Rd., Pudong, Shanghai, 200122, China上海市浦东新区张扬路188号汤臣中心B901室 Телефон:+86 21 80362969 Факс: +86 21 80362969 Наш адрес: Office 124, Leninsky avenue, 96, Moscow, Russia, 119415 119415, […]
    • Приказ 150 министра обороны Приказ 150 министра обороны Ссылка не верна или страница была удалена Если Вы попали на эту страницу, перейдя по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес. Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового […]
    • Субъект дачи взятки по ук рф Уголовная ответственность за дачу и получение взятки по статье УК РФ Передача или получение взятки — чрезвычайно распространённая практика, с которой в течение своей жизни сталкивается почти каждый россиянин. Небольшой подарок преподавателю вуза за успешно […]