Темы для диссертации по налогам

Содержание:

Развитие стимулирующей функции налоговой системы России тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.10, кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович

Глава 1. Теоретико-методологические основы развития стимулирующей функции налоговой системы.

1.1. Сущность и функции налогов как инструмента финансового регулирования экономики.

1.2. Основные подходы к оценке эффективности функционирования налоговой системы и реализации ее стимулирующей функции.

1.3. Реализация фискальной и стимулирующей функции налоговой системы в России.

Глава 2, Направления развития стимулирующей функции налоговой системы.

2.1. Реализация комплексного подхода к развитию стимулирующей функции налоговой системы.

2.2. Реализация концепции согласования интересов как механизм развития стимулирующей функции налоговой системы.

2.3. Совершенствование методов оценки уровня налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики.

Введение диссертации (часть автореферата) На тему «Развитие стимулирующей функции налоговой системы России»

Актуальность темы исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей функции налоговой системы России.

В течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения , являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим — прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя основные направления налоговой политики: рассмотрение возможности дальнейшего снижения налогового бремени 1, помимо обеспечения необходимого для выполнения обязательств объёма бюджетных доходов необходимо создание благоприятных условий для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда2.

В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов . Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот . Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых

1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» // Официальный сайт Президента России http://\vww.kremlin.ru/appears/2006/05/30/0920type63373106175.shtml

2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Официальный сайт Президента России http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml платежей , финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам . На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призвана способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, для российской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отрасли имеют высокую конкурентоспособность , которая обеспечивается не только благодаря возрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировыми ценами на нефть, газ, металлы. Эти отрасли находятся в более благоприятных условиях, чем другие. Выравниванию исходных условий и устранению существующего дисбаланса в экономике могла бы способствовать государственная поддержка предприятий в наименее конкурентоспособных и не защищенных отраслях экономики методами налогового стимулирования. Это и определяет актуальность проведения настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Влияние налогообложения на экономику было рассмотрено еще классиками экономической науки — А. Вагнером, К. Марксом, Ф. Нитти , У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие видные ученые как: Э. Лин-даль, Дж. Милль, П. Самуэльсон , Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов , М.Н. Соболев, JI.B. Ходский и другие.

Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев , А.В. Аронов, Г.И. Букаев, М.П. Владимирова , В.А. Кашин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков , Б.Е. Пеньков, Е.Е. Румянцева, М.М. Соколов , Н.Н. Тютюрюков, Р.А. Чванов и другие.

В процессе эволюции знаний о налогах был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением : определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.

Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития предприятий почти не применяются.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей функции налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.

Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:

— уточнение сущности и функций налогов;

— выявление критериев эффективности системы налогообложения;

— обобщение опыта реализации фискальной и стимулирующей функций налоговой системы России;

— оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;

— определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;

— разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система России.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и другими хозяйствующими субъектами по поводу развития стимулирующей функции налоговой системы России.

Экономико-нормативную и информационную базу диссертации составили: законы и правовые акты России; методические и инструктивные документы; результаты научных исследований; труды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения. В процессе исследования были изучены и обобщены содержащиеся в них теоретико-концептуальные научные положения. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах функционально-структурного анализа. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод, метод экспертных оценок.

Научные результаты, полученные лично автором, и их научная новнзна заключаются в следующем:

— выявлен главный принцип разделения функций и подфункций налога на основе обобщения многообразных подходов к их классификации, а именно: практическая система управления тем или иным налогом на основе функционального анализа его влияния на реальный сектор экономики, а также раскрыта двойственная природа налога , которая заключается в том, что изъятие части денежных средств в пользу государства неизбежно оказывает влияние на развитие объекта налогообложения, т.е. все без исключения налоги выполняют и фискальную, и стимулирующую (или антистимулирующую ) функции одновременно;

— определены направления стимулирования развития объекта государственного регулирования посредством налогов, в частности, в реальном секторе экономики выделяются такие направления как: стимулирование рационального размещения производства; применение ресурсосберегающих технологий; обновление и техническое перевооружение основных фондов; создание наиболее эффективной отраслевой структуры народного хозяйства; повышение производительности труда и конкурентоспособности российских предприятий; внедрение продуктовых, технологических и организационно-управленческих инноваций ;

— предложены две группы показателей для оценки эффективности системы налогообложения: первая — показатели влияния налогов на экономический рост: доля в ВВП всех налоговых поступлений, доля косвенных и прямых налогов в общих налоговых поступлениях, доля в ВВП всех государственных расходов; вторая — показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие: производственные показатели (основной капитал , инвестиции, прибыль); показатели социального развития (доходы населения, потребление , сбережения);

— обосновано осуществление разработки механизма развития стимулирующей функции налоговой системы на основе применения концепции согласования интересов различных субъектов хозяйствования, таких как: государственные органы и частный сектор; предприятия различных отраслей экономики; высокодоходные и малообеспеченные слои населения; федеральные, региональные и местные органы власти при обеспечении налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

— выделены главные особенности сложившихся современных налоговых отношений на основе анализа процесса формирования налоговой системы в России, — значительные масштабы теневого сектора , главным мотивом существования которого является уклонение от уплаты налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции;

— обосновано применение анализа налоговой нагрузки предприятий в качестве основного метода оценки уровня развития стимулирующей функции налогов; в связи с этим — уточнена методика проведения данного анализа — на основе анализа зависимости основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов, а также проведения факторного анализа.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования экономического развития деятельности российских предприятий. Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов « Экономическая теория », « Макроэкономика », « Государственное регулирование экономики », а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.

Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС , на круглом столе на тему: «Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России». Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 5 публикациях общим объемом 1,4 п.л., в том числе в журнале из перечня ВАК Минобрнауки России: Социальная политика и социальное партнерство . 2008. №8.

Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 156 источников, приложения. Диссертация, изложенная на 142 страницах, включает 17 аналитических таблиц и 10 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Волков, Алексей Александрович

Результаты исследования зависимости финансового результата от величины НДС на основе данных финансовой отчетности ОАО « Сургутнефтегаз » представлены в таблице 2.6. Для большей наглядности результатов исследования заданы вариации ставок НДС.

Рассчитаем характеристики чувствительности чистой прибыли, представив полученные оценки финансово-экономических результатов предприятий в относительных процентных приращениях (см. табл. 2.7) и соотнесем их с приращениями ставок НДС.

Оценки относительных чувствительностей финансово-экономических результатов предприятий к изменениям налоговой системы применительно к ставке НДС

Из полученных результатов видно, что финансово-экономические результаты предприятий обладают некоторой чувствительностью к вариациям ставок НДС. С ростом ставки НДС наблюдается ухудшение финансово-экономических результатов предприятий, а также уменьшение величины совокупных налоговых отчислений, связанное прежде всего с уменьшением налогооблагаемой прибыли.

Результаты проведенного исследования, отраженные в диссертации, являются основанием для констатации следующего.

Налоги как самый крупный источник доходов обрели свою важность с ростом общественных функций государства. Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Существуют различные точки зрения на количество и качественное содержание функций налогов.

Сущность налога проявляется через выполняемые им функции, на количество и качественное содержание которых существуют различные точки зрения. По нашему мнению, любая функция налогов, чтобы быть реализованной , требует управления со стороны государства, а именно — целеполагания, планирования , мотивации, организации, координации, контроля и оценки результатов. При таком подходе к классификации функций налогов выделение контрольной функции нецелесообразно. При реализации любой из своих функций налоги будут являться инструментом государственного регулирования. Следовательно, выделение регулирующей функции также необоснованно. По нашему мнению, в прикладном плане, а именно, с позиции реализуемого на практике механизма реализации той или иной функции, целесообразно выделение двух взаимодополняющих функций — фискальной и стимулирующей. То есть все без исключения налоги выполняют и фискальную и стимулирующую (антистимулирующую) функции одновременно — нет таких налогов, которые выполняли бы только фискальную функцию и не оказывали бы при этом никакого влияния на развитие объекта налогообложения.

Особенностью российской налоговой системы является ее чрезмерная фискальная направленность. Повышенное внимание к фискальной функции и пренебрежение стимулирующей функцией налогов ведет к снижению предпринимательской активности.

Главные особенности сложившихся современных экономических отношений, оказывающие значительное влияние на налоговые отношения в России, — значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является вынужденность уклонения от налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции, выражающийся в неспособности исполнительной власти инициировать и осуществлять радикальные изменения налоговой системы страны.

Одним из серьезных недостатков налоговой системы России, отрицательно воздействующим на развитие ее экономики, является то, что большинство введенных налогов имеют так называемую плоскую шкалу, т.е. ставки налогов одинаковы для всех субъектов хозяйствования . Данный порядок, по мнению идеологов такой налоговой системы, создает равные условия для всех ее субъектов, что позволяет отказаться от сложной системы налогообложения. Если налог прогрессивный, то с одной стороны он уменьшает денежное вознаграждение более сильных усилий к труду и поэтому есть тенденция уменьшать желание получать больший доход1. С другой стороны он может обеспечить желание получать больший доход для получения большего остатка для расходования . Проблема неясности возникает потому, что на стимулы к труду влияют кроме налогов много других факторов.

Анализ существующей налоговой системы приводит к выводу о неизбежности ее существенного реформирования , несмотря на провозгла

1 См.: Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington DC. 1987, p. 76. шенный приоритет о сохранении существующей налоговой системы до 2011 года без существенных изменений.

Одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательство является ориентация на целенаправленное развитие стимулирующей функции налоговой системы России.

Стратегия долгосрочной налоговой политики государства должна учитывать тот факт, что возможности стимулирующего влияния налогов на экономическое развитие предпринимательской деятельности не сводятся к простому снижению налоговых ставок. Развитие стимулирующей функции налоговой системы должно осуществляться в соответствии с принципами комплексности , нацеленности на оптимизацию налоговых платежей , налоговой технологии, совершенствование системы налогового контроля.

В рамках оптимизации налоговых платежей предлагается снижение НДС, та как по оценкам экспертов Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП), наибольший эффект от снижения НДС получат отрасли, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Также еще одной эффективной мерой оптимизации налоговых платежей в рамках развития стимулирующей функции налоговой системы является оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения.

В настоящее время амортизационная политика не способствует обновлению производственных предприятий, что приводит к увеличению сроков оборачиваемости капитала, а также к увеличению налоговых обязательств при исчислении налога на прибыль организаций.

Оптимизация налоговой технологии означает применение налоговых инструментов , обладающих наибольшим стимулирующим потенциалом. Возможными путями оптимизации налоговой технологии представляется предоставление налоговых льгот на инвестиции и инновационную деятельность российских предприятий, на пример, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо создать оптимальный льготный налоговый режим для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Необходимость усиления налоговых контрольных функций государства в современной России обусловливается достаточно низким уровнем налоговой дисциплины.

Налоговый контроль также включает в себя совокупность действий по совершенствованию системы налогового администрирования . В администрировании каждого из налогов существуют элементы, серьезно искажающие процесс принятия экономических решений хозяйствующими субъектами и именно в оптимизации этих элементов лежит зачастую решение проблем налоговой политики.

В соответствии с современными теориями западных экономистов эффективная налоговая система должна удовлетворять трем важнейшим принципам:

— экономическая (рыночная) эффективность;

— бюджетная эффективность (минимизация расходов на взимание налогов).

Первые два принципа составляют главное противоречие налоговой системы: справедливость требует проведения в жизнь наиболее важных общественных целей, в первую очередь ослабления социального неравенства, а эффективность — минимального вмешательства государства в хозяйственную жизнь (« нейтральность налогообложения »)1. Например, прогрессивная шкала подоходного налога отвечает требованиям социальной справедливости, но плохо влияет на стимулы к труду. Отсюда -столкновение, конфликт интересов между государством и предпринимателями . Следовательно, необходимо активизировать все силы общества, чтобы внедрить более эффективные налоги.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о существовании прямой связи между налогообложением и экономическим результатом деятельности предприятий.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий определены критерии оценки эффективности системы налогообложения, которая заключается в народнохозяйственной эффективности, характеризующей целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие; и внутриотраслевой эффективности, отражающей соотношение полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам.

Для оценки эффективности системы налогообложения, или налоговой политики, с нашей точки зрения, необходимо определить показатели, характеризующие налоговое бремя , условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения. С этой целью перечень таких показателей должен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие.

Основополагающим критерием оценки эффективности налогообложения предприятий является налогооблагаемая база, основными показателями которой являются: баланс , уставной капитал предприятия; вало

1 См. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. — М.: Эксмо, 2008.С. 56 вой оборот ; валовая оперативная прибыль; сальдированная прибыль. Основными показателями эффективности системы налогообложения предприятия являются также налоговая нагрузка, отражающая долю созданной предприятием прибыли и отдаваемой им государству; и финансовая устойчивость, основополагающими свойствами которой являются платежеспособность и прибыльность предприятия.

Для оценки реализации стимулирующей функции налоговой системы предложена модифицированная методика расчета налоговой нагрузки с дальнейшей корректировкой полученных результатов на индекс, учитывающий влияние внешних и внутренних факторов рыночной среды.

Оценка налоговой нагрузки важна с двух сторон. Во-первых, она характеризует объективность складывающегося баланса финансовых потоков (полнота использования налогового потенциала в регионах определяет степень зависимости региональных бюджетов от помощи федерального бюджета). Во-вторых, от нее зависит возможность увеличения сбора налоговых платежей в будущем (чем более полно используется налоговый потенциал, тем менее вероятен рост собираемости налогов).

Следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки на предприятие, так как в данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика .

Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов предприятия.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий была введена функция чувствительности основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов. Данные вычислительных экспериментов показали, что существует значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговой системе, в частности, ставкам НДС, налога на прибыль и НДПИ . Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности их налоговой оптимизации.

В 2008 г. для многих российских предприятий наступило сложное время, большая которых объявила о сокращении производства в 2008 г. Мировой финансовый кризис оказывает настолько негативное влияние на российскую экономику, что для многих предприятий 2009 г. может стать последним. В период кризиса несостоятельность значительного числа предприятий в значительной степени определяется макроэкономической ситуацией. Тенденция сокращения производства может крайне негативно отразиться на развитии всей экономики.

Следует отметить, что хотя в настоящее время в условиях финансового кризиса российская налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации их деятельности, необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения государством налогообложения в целях дальнейшего улучшения условий деятельности предприятий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович, 2009 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2006. -701с.

2. ФЗ от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Собрание законодательства РФ. 13.06.2005. N 24. ст. 2312

3. ФЗ от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Собрание законодательства РФ. 30.07.2007. N31. ст. 4013

4. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008 2010 годах» // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России: http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml

5. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России:http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml

6. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Электронный ресурс: официальный сайт Минфина РФ: http://www.minfin.ru

7. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р. Собрание законодательства РФ, 24.11.2008. № 47. ст. 5489.

8. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003 2005 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003 № 1163-р. Собрание законодательства РФ. 25.08.2003. N 34. ст. 3396.

9. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 — 2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р. Собрание законодательства РФ. 30.01.2006. № 5. ст. 589

10. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Документы и комментарии. 13.06.2007. № 12.

11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / М.С. Абрютина . М.: Дело и Сервис, 2001. — 183 с.

12. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. / Е.В. Акчурина. — М.: Ось-89, 2003.-494 с.

13. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. 2001. — № 5. — С. 37-41.

14. Балабанов И.Т. Инновационный менеджмент. / И.Т. Балабанов . -СПб: Питер, 2006. 208 с.

15. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2003. — №2. — С. 88105.

16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2006. — №8. — С. 4350.

17. Вахрин П.И. Финансовый практикум. / П.И. Вахрин М.: Дашков и К., 2001.-217с.

18. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория / Д.В. Винницкий // Правовая политика и правовая жизнь. — 2001. № 4. — С. 2429.

19. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. Монография. / Д.В. Винницкий. М.: НОРМА, 2002. — 144 с.

20. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. / Д.В. Винницкий. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. — 187с.

21. Виткина Ю.В. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они? /

22. Ю.В. Виткина. М.: Вершина, 2007. — 311с.

23. Владимирова М.П. Финансы. / М.П. Владимирова, B.C. Темиров ,

24. Д.М. Теунаев . М.: КноРус, 2006. — 280с.

25. Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к определению / Р.А. Гаврилюк. // Финансовое право. — 2002. №4. — С. 32-38.

26. Гайдар Е.Т. Долгое время. Россия в мире. Очерки экономической истории. / Е.Т. Гайдар. М.: Дело, 2005. — 656 с.

27. Гасанлы М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем. / М.Х. Гасанлы — Спб.: Изд-во СпбУЭФ, 1996. -237 с.

28. Горский И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения : социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2006, — № 3. — С. 12-15.

29. Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. / В.В. Глу-хов, И.В. Дольде . СПб.: Символ-Плюс, 1996. — 352 с.

30. Горегляд В.П. Старая концепция нового бюджета / В.П. Горегляд // Вопросы экономики. 2002. — № 10. — С. 24-30.

31. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка . Изд. 2-е, доп. и перераб. — М.: Изд-во РАГС , 2007. — 640 с.

32. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. / А.В. Грачев. — М.: Финпресс , 2002. — 282 с.

33. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. Дисс. д.э.н. — М., 2004. 326 с.

34. Гурков И.Б. Инновационное развитие и конкурентоспособность . Очерки развития российских предприятий. / И.Б. Гурков . М.: Теис, 2003.- 184 с.

35. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. / Т.А. Гусева. — М.: Волтерс Клувер, 2006. — 472 с.

36. Дагаев А. Мировая практика стимулирования частных инвестиций в сферу НИОКР // Федерализм. 2005. — № 1. — С. 183-200.

37. Доклад Министерства финансов России о результатах и основных направлениях деятельности на 2008 — 2010 годы // Налоги и налогообложение.-2007. №10 — С. 17-26.

38. Едронова В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Ед-ронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. — №5. — С. 38-42.

39. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит . 2004. — №4. — С. 47-49.

40. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономики / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит 2004. -№1. — С. 59-60.

41. Землянская И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика / И.С. Землянскя // Финансы и кредит 2008. — №2. — С. 76-82.

42. Идрисов Н.Д. Организация и оценка эффективности инвестиций и инноваций . / Н.Д. Идрисов. — Ставрополь: Пресса, 2005. 426 с.

43. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы — отраслевой принцип российского налогового законодательства / А.В. Ильин // Финансы — 2003.-№9.-С. 24-31.

44. Илышева Н.Н. Анализ финансового состояния как основа целевого прогнозирования финансовых потоков организации / Н.Н. Илышева // Экономический анализ: теория и практика. -2005. № 8. -С. 11-15.

45. Инновации в цифрах: 2007. Стат. сборник М.: ЦИСН , 2008. — 427 с.

46. Казанцева А.К., Основы инновационного менеджмента. Теория и практика. / А.К. Казанцева, Л.Э. Минделию. М.: Экономика, 2004. -378 с.

47. Калинская М.В. Эффективность мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета прямых расходов / М.В. Калинская // КубГАУ. 2006. — № 24. — С. 21-28.

48. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. / Г.Д. Карагусова. — Алма-Ата: Каржи-Каражат, 1994. — 218 с.

49. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. / М.В. Карасева. — Воронеж, Издательство Воронежского государственного университета. 1997.-304 с.

50. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль. / Ю.Ф. Кваша. М.: Юрист, 2001. -436 с.

51. Кваша Ю.Ф. Налоги и налогообложение / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов , М.Ф. Харламов. — М.: Высшее образование, 2006. 422 с.

52. Келле В.Ж. Инновационная система России (формирование и функционирование). / В.Ж. Келле. М.: УРСС, 2003. — 258 с.

53. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике / Г.Я. Киперман , О.Ф. Тимофеева. М.: Финансы и статистика, 1993. — 475 с.

54. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы 1998. — № 9. — С. 3032.

55. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. / Т.И. Кисилевич . М.: Экономика, 2004. — 316 с.

56. Клавдиенко В.П. Стимулирование инновационной активности / В.П. Клавдиенко В.П. // Общество и экономика. 2006. — №7. — С. 33-39.

57. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации. Дисс. к.э.н. СПб: ГУФЭР, 2005. — 184 с.

58. Корнай Я. Путь к свободной экономике: (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. / Я. Корнай. М.: Экономика, 1990.-355 с.

59. Кочетов Н.Д. Об оценке налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятий / Н.Д. Кочетов // Общество и экономика. — 2006. №9. — С. 149-160.

60. Крамсков А.С. Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России. Дисс.к.э.н. Ростов-на-Дону, 2007. — 173 с.

61. Кузнецова А.Н. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России. Дисс.к.э.н. — М., 2006. 182 с.

62. Кузык Б.Н. Россия 2050 (стратегия инновационного прорыва) / Б.Н. Кузык, Ю.В. Яковец . М.: Экономика, 2004. — 485 с.

63. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. / Н.П. Кучерявенко -Харьков: Легас, 2001. 235 с.

64. Лебедев К.К. Об экономической сущности юридической природе налога и налогового правоотношения / К.К. Лебедев // Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник научных трудов. Вып. 3. СПб., 2000. — С. 18-26.

65. Леруа Марк. Социология налога, пер. с франц. / Марк Леруа. — М.: Дело и сервис , 2006. — 248 с.

66. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 1998. — №5. — С. 29-31.

67. Любимцев Ю.И. Необходимость применения ориентиров финансовой политики / Ю.И. Любимцев // Экономист . 2006. — №1. — С. 22-31.

68. Люблинский Л.Д. Франция при Ришелье. Французский абсолютизм. / Л.Д. Люблинский. Л.: ЛГУ , 1982. — 364 с.

69. Макконнелл К.Р. Экономикс. T.l. / К.Р. Макконел , С.Л. Брю. — М.: Республика, 1992. 318 с.

70. Малкина Л.В. Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности. Автореферат дисс.к.э.н. — Волгоград, 2008. 24 с.

71. Маренков Н.Л. Методология создания инфраструктуры рынка инноваций в России. / Н.Л. Маренков М.: Высшая школа, 2005. — 262 с.

72. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС . Налог на прибыль. / А.Н. Медведев. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. — 351 с.

73. Миронова О.А. Налоговое администрирование. / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев . М.: Омега-Л, 2005. — 474 с.

74. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. / С.С. Молчанов — М.: Эксмо, 2007. 374 с.

75. Морозов В.В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки / В.В. Морозов // Финансы. 2007. — № 8. — С. 34-42.

76. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского , О.В. Вруб-левской. СПб: Питер, 2003. — 465 с.

77. Налоги: мировой опыт и возможности его использования при проведении налоговой реформы в РФ / Под ред. Темкиной И.М., Яклушина С.Ф. Екатеринбург, 2000. — 276 с.

78. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред Е.Н. Евстигнеева . СПб: Питер, 2001. — 328 с.

79. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991.-275 с.

80. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. 482 с.

81. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. -М.: ЗАО « Юстицинформ », 2007. 248 с.

82. Наука России в цифрах: 2007. Стат . сб. М.: ЦИСН. 2008. — 627 с.

83. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования : сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. / К.А. Непе-сов. М.: Волтерс Клувер, 2007. — 288 с.

84. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова , А.В. Терзиди. М.: ЭКСМО, 2008. — 294 с.

85. Об итогах работы налоговой полиции в первом полугодии 1998 г. Доклад. // Налоговая полиция. 1998. — № 16. — С. 12-19.91.0вчинекий B.C. Теневая роскошь /B.C. Овчинский // Экономические стратегии. 2008. — № 5-6. — С. 25-32.

86. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. 2007. — № 31. — С. 8-13.

87. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // электронный ресурс: официальный сайт Министерства Финансов РФ: http://www.minfin.ru.

88. Пакова О.Н. Налоговые стимулы и их регулятивный характер / О.Н. Пакова // Вестник СевКавГТУ 2003. — № 3(11). — С. 6-14.

89. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. / В.Г. Пансков . — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.

90. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков //в сб. Научные труды Вольного экономического общества России. 2009. — №1. — С. 12-18.

91. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. / А.Б. Паска-чев. М.: Мелап, 2006. — 311 с.

92. Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов , В.И. Мишин. — М.: Мелап, 2004. 473 с.

93. Пеньков Б.Е. Налоги в системе государственного регулирования рыночной экономики / Б.Е. Пеньков // в кн. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. Изд. 3-е, доп. и перераб./ Под общ. ред. В.И.Кушлина. М.: Изд-во РАГС, 2006. — 616 с.

94. Песчастных Г.В. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г.В. Песчастных // Вопросы экономики. -2000.-№3.-С. 88-100

95. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект / Г.В. Петрова // Журнал российского права. 1997. — № 7. — С. 43-52.

96. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. / Е.В. Пороло. М.: Гардарики, 1998. — 192 с.

97. Приданов B.C. Формирование инновационной стратегии России / B.C. Приданов // Экономика XXI века. 2005. — № 5. — С. 3-9.

98. Промышленность России. 2007: Стат.сб./Росстат. М., 2008. — 648 с.

99. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский , Е.Б. Стародубцева М.: Инфра-М, 2007. — 625 с.

100. Ресурсы инноваций // Под ред. И.П. Николаева. М., 2003. — 447 с.

101. Рогожина С.В. Основные направления государственной поддержки инновационного предпринимательства в России: материалы всерос. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. / С.В. Рогожина. Пятигорск, 2005. Т. 2. — С. 71 — 73.

102. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции . / В.М. Родионова, М.А.Федотова — М.: Перспектива, 2005. 527 с.

103. Рожкова Н.А. « Концепции так не пишутся! » / Н.А. Рожкова // Время новостей. 2008. — № 175(2057) — С. 6-8.

104. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. -М., 2008.-687 с.

105. Румянцева Е.Е. Финансы организаций. Финансовые технологии управления предприятием. / Е.Е. Румянцева М.: ИНФРА-М, 2003. -439 с.

106. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2008. — 826 с.

107. Румянцева Е.Е. О необходимости оценки издержек функционирования российской налоговой системы / Е.Е. Румянцева // Налоговая политика и практика 2008. — № 5. — С. 11-13.

108. Рыбаков В.А. Налоговая деятельность функция российского государства // Электронный ресурс: http://www.jourclub.ru/15/399/

109. Садков В.Г. Оценка уровня инновационное™ экономики и ключевые направления формирования целостной многоуровневой национальной инновационной системы / В.Г. Садков, П.Н. Машегов , Е.А. Збинякова // ИнВестРегион. 2007. — №4 — С. 27 — 35.

110. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. -2004. №8.-С. 9-17.

111. Сайфиев С.Н. Особенности формирования добавленной стоимости в отраслях российской промышленности . / С.Н. Сайфиев. М.: ЦЭ-МИ, 2008.-324 с.

112. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование . / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин , Е.Н. Логачева М.: Дело, 2000. — 638 с.

113. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. / П. Самуэльсон М.: Mill Алгон , ВНИИСИ, 1992.-217 с.

114. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности / В.В. Сашичев // Налоговый вестник. — 2003. -№ 8.-С. 13-21.

115. Семенова Л.М. Роль налогов в стимулировании инвестиционной активности предпринимательской деятельности / Л.М. Семенова // Вестник ТИСБИ. 2006. — № 1. — С. 5-11.

116. Симонов В.В. Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов, С.С. Сулакшин , И.В. Подпорина, М.Ю. Погорелко. — М.: Научный эксперт, 2008. 362 с.

117. Соколов А.Н. Теория налогов. / А.Н. Соколов. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР 1928. — 124 с.

118. Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М.М.Соколов // Все о налогах. 2008. — №5 — С. 23-30.

119. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала. / Д. Стиглиц. -М.: Современная экономика и право, 2005. 424 с.

120. Структурные изменения в российской промышленности. / Под ред. Е.Г.Ясина. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ , 2004. — 385 с.

121. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. / А.А. Сучилин. — М.: Экзамен, 2000. 453 с.

122. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. / В.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС , 2007. — 273с.

123. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. / Д.Н. Тихонов. — М.: Аналитика-Пресс, 2002. 434 с.

124. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А.В. Трошин // Финансы. 2000. — №5. с. 44-47.

125. Турин Ю.М. Основы налогов и налогообложения. / Ю.М. Турин -М.: Изд-во МСХА , 1997. 358 с.

126. Тютюрюков Н.Н. Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. / Н.Н. Тютюрюков . — М.: Информационно внедренческий центр « Маркетинг », 2008. — 190 с.

127. Федотова Е.М. Контроль и ревизия. / Е.М. Федотова. — М.: Экзамен, 2004.-211 с.

128. Феоктистова И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода . / И.А. Феоктистова И.А. М., 2008. — 185 с.

129. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. -М.: РАГС, 2007. 656 с.

130. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики / И.Ф. Харисов // Финансовое право. 2008. — №11. — С. 21-29.

131. Химичева Н.И. Налоговое право. / Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1997. — 226 с.

132. Христенко В.Б. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег к разделению полномочий / В.Б. Христенко // Российская газета. 2005. — № 32. — С. 11-18.

133. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. / В.Е. Хруцкий , Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 472 с.

134. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР : Правовые вопросы. / С.Д. Цыпкин. М., 1955. — 235 с.

135. Чванов Р.А. Налоговая нагрузка на малые предприятия: рост или снижение // Малые предприятия в стратегии развития и удвоения ВВП России. Материалы дискуссии « за круглым столом » / Под общ. ред. Б.К.Злобина, И.Ф.Суслова. М.: Изд-во РАГС, 2004. — 214 с.

136. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова , А.З. Дадашев. М.: Инфра-М, 2006. — 377 с.

137. Шадрина Т.В. Классификация объектов инновационной деятельности. / Т.В. Шадрина // Lex Russica. 2005. — №4. — С. 654-665.

138. Шестоперов О.М. Оценка доли теневого оборота в малом предпринимательстве в 2002 2006 гг. Материалы Всероссийской научной конференции. / О.М. Шестоперов , О.А. Щетинин. — М.: Научный эксперт, 2007.-С. 84-93.

139. Щербинин Т.А. Правовые основы налогового контроля / Т.А. Щербинин // Финансы. 2000. — № 8. — С. 16-24.

140. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П. Девере. -М.: Информационно-издат. дом « Филинъ », 2001. -294 с.

141. Юданов А.Ю. Секреты финансовой устойчивости международных монополий . / А.Ю. Юданов М.: Финансы и статистика, 2006. — 224 с.

142. Юрченко В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. Дисс. .к.э.н. М., 2007. — 186 с.

143. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. / Т.Ф. Юткина . М.: ИНФРА-М, 1998. — 356 с.

144. Янковский К.П. Введение в инновационное предпринимательство . / К.П. Янковский. СПб: Питер, 2004. — 378 с.

145. Mitchel Daniel J. The Historical Lessons of Lower Tax Rates. The Heritage Foundation. / Mitchel Daniel J. 1996. — July 19. — p. 53

146. OECD, Revenue Statistics, 1965-2002, 2003 217 p.

147. Trotabas L. Droit fiscal. / Trotabas L., Cotteret J.-M. Paris, 1997 — 385 P

автореферат диссертации по социологии, специальность ВАК РФ 22.00.02
диссертация на тему: Социально-экономический аспект развития налоговой системы России

Полный текст автореферата диссертации по теме «Социально-экономический аспект развития налоговой системы России»

! Московский Государственный Университет

.. * «I им. М. В. Ломоносова

Социологический факультет Диссертационный Совет Д. 053. 05.77

на правах рукописи

Супонева Светлана Вячеславовна СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Автореферат диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук специальность 22.00.03. — экономическая социология

Работа выполнена на кафедре экономической социологии Социологического факультета Московского Государственного Университета им. М. В. Ломоносова.

Научный руководитель Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Севрук М. А.

— доктор экономических наук, профессор Вертинская О. Н. — кандидат экономических наук, доцент Мерзляков И. П.

РЭА им. Плеханова

Зашита состоится УУ(?/0 79 199.fr. в т(У*часов на заседании

Диссертационного Совета Д. 053. 05. 77 по экономическим наукам в Московском Государственном Университете им. М. В. Ломоносова по адресу: 119899 г. Москва, Воробьевы горы, 3-й гуманитарный корпус, 2-й этаж, ауд. 205.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки 1-го корпуса гуманитарных факультетов МГУ им. М. В. Ломоносова.

Автореферат разослан 199^? г.

Ученый секретарь Диссертационного Совета Кандидат философских наук

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В условиях перехода России к рыночным отношениям налоговая система становится, пожалуй, одним из важнейших факторов регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики страны. В истории развития общества еще ни одно государство не обходилось без налогов, как средств существования самого государства и обеспечения выполнения им своих социальных и экономических задач. Налоги выполняют три основные функции: фискальную, регулирующую и социальную. Фискальная функция налогов позволяет государству формировать государственные денежные фонды, образующие условия для функционирования государства. Она показывает обязанности налогоплательщиков перед государством. Регулирующая функция налогов означает их использование для стимулирующего воздействия на экономику, прежде всего через перераспределение национального дохода. Регулирующая функция показывает обязанность государства перед налогоплательщиком. Социальная функция обеспечивает социально справедливое перераспределение доходов юридических и физических лиц. Вопрос соотношения этих функций, выбор приоритетов в развитии налоговой системы — вот предмет дискуссий в экономической литературе сегодняшнего дня.

В основе — фискальная функция, потому насколько последовательно и полно она реализуется можно судить об эффективности всей налоговой системы страны.

Но с точки зрения экономической социологии наиболее значимой является регулирующая функция налогов. Налоговый механизм весьма важен при экономическом регулировании процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. Надо учитывать, что налоги могут использоваться как для подавления нежелательных тенденций, так и для стимулирования изменений в нужном для развития общества направлении. С помощью налогов государство осуществляет воздействие на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, структурные изменения в экономике, решает определенные социальные задачи и т.д. Основным проявлением регулирующей функции является предоставление различных налоговых льгот и преференций в таких направлениях, как увеличение производственных инвестиций, развитие малого бизнеса и др.

В работе рассмотрены различные налоговые льготы и делается вывод о том, что в России сегодня регулирующая функция налогов зачастую приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы государства, а также создает для недобросовестных налогоплательщиков дополнительные возможности ухода от налогообложения. Механизмы налогообложения должны работать для общества. К примеру, развитие определенных отраслей хозяйствования и расширение производства, стимулируемое налоговыми льготами, позволит создать дополнительные рабочие места. То есть, в этом направлении возможно более широко использовать регулирующую функцию налогов, добавив ее мотивационным аспектом. Действующим предприятиям должно стать экономически выгодным создание новых рабочих мест. Кроме того, даже целым регионам, решающим задачу дополнительного обеспечения занятости населения, следует устанавливать налоговые льготы и преференции, более выгодные условия распределения налоговых поступлений между федеральным центром и субъектом федерации.

Таким образом, вопрос развития функций налогов как инструмента государства в обеспечении гармоничного и сбалансированного развития общества, является одним из важнейших аспектов, обуславливающим актуальность исследования налоговой системы России.

Следующее. Налоговая система является объектом исследования не только экономики, но и экономической социологии, так как субъектами любых налоговых правоотношений (прямо или косвенно) является население страны. Прямо — при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно — при конечном потреблен™ товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и т.д.). С другой стороны, эффективная налоговая система обеспечивает финансовую базу жизнедеятельности населения, является финансовой основой и рычагом решения социально-экономических программ как на федеральном, так и на региональном уровне.

Третье. Огромное социальное значение имеет соблюдение важнейшего экономического принципа построения налоговой системы — принципа соразмерности. Кратко этот принцип формулируется как сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственной казны, соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Налогообложение должно иметь экономически обоснованный налоговый предел, то есть оптимальный для налогоплательщика и государства размер валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Именно уровень налогового бремени определяет отношение налогоплательщика к уплате налогов. Необоснованные методы налоговой политики государства приводят к таким социальным и экономическим последствиям, как неподчинение налогоплательщиков налоговым властям,

массовое уклонение от налогов и развитие теневой экономики, бегство капитала, переселение населения и др.

И последний аспект, обуславливающий актуальность исследований налоговой системы.

Налоговая система в стране строится по принципу государственно-политического устройства. В унитарных государствах (Великобритания, Франция, Италия) и федеративных государствах (США, Германия, Россия) налоговые системы отражают либо двух, либо трехступенчатую организацию государственной власти. И наоборот, развитие налоговой системы может повлиять на политическое устройство государства: либо укреплять федеративное единство, либо содействовать центробежным силам и развитию конфедерации. В сегодняшних условиях перехода к рыночным отношениям вопрос развития регионов и центра ставится очень остро, поэтому в работе акцентируется внимание на воздействии механизма налогообложения на политическое устройство в стране.

Все эти аспекты отражают актуальность тема и явились побудительным мотивом исследования.

Объектом диссертационного исследования является налоговая система России, как упорядоченная Законом совокупность налогов и других обязательных платежей, взимаемых в бюджеты всех уровней с целью обеспечения деятельности государства по осуществлению его функций и задач, а также институтов по их сбору и контролю за правильностью исчисления и уплаты.

Предметом исследования является процесс налогообложения юридических и физических лиц.

Цель диссертационной работы -социально- экономический анализ налоговой системы России и выработка научно-обоснованных предложений по ее совершенствованию с целью обеспечения государства эффективным налоговым механизмом для решения важнейших социальных и экономических задач общества.

Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования решались следующие задачи:

1. анализ мирового и российского опыта налогообложения;

2. анализ действующей налоговой системы России в современных условиях;

3. анализ налоговой системы промышленного региона России и выработка предложений по совершенствованию механизма решения региональных социально-экономических задач;

4. проведение социологического исследования в виде анкетирования различных групп налогоплательщиков, с целью выявления их отношения к проблемам совершенствования налоговой системы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили теория и практика социально-экономического анализа, труды российских и зарубежных ученых, а также законодательные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой послужили данные авторского исследования существующего порядка налогообложения и налогового контроля на примере налогообложения предприятий Самарской области.

Научная новизна состоит, во-первых, в самой постановке проблемы: совершенствование налоговой системы не как самоцель, а как инструмент

совершенствования социально-экономического механизма развития региона. Предлагаемые пути повышения доходности государственного бюджета, как результат процесса совершенствования налоговой системы, призваны обеспечивать финансовую базу социально-экономического развития региона. С другой стороны, совершенствование налоговой системы дает государству тот механизм, с помощью которого регулируются социально-экономические отношения в обществе.

Во-вторых, обоснован авторский подход к использованию мирового зарубежного опыта налогообложения применительно к России. В третьих, исследована система налогового законодательства, ее основные недостатки, разработаны некоторые рекомендации по ее совершенствованию.

И, наконец, последнее. Обозначены проблемы для дальнейшего изучения вопросов развития налоговой системы России.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что ее основные положения и выводы могут быть использованы в процессе развития налоговой системы в России, в частности, при подготовке законопроектов по налогообложению, для повышения эффективности налогового контроля с целью увеличения собираемости налогов.

Степень разработанности темы. Проблема становления и совершенствования налоговой системы рассматривалась в работах русских и зарубежных ученых: ЭклундаК., Паркинсона С., Тургенева Н., Ходова Л., Сажиной М., Панскова В., Черника Д., Павловой Л. И др.

Задача автора состояла в дальнейшем углублении данной темы.

Апробация работы. Основные результаты работы опубликованы в двух статьях в журналах «Финансы» и «Аудит», используются при чтении основного курса «экономическая социология» на социологическом факультете МГУ им .Ломоносова.

2. СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ.

Глава 1. Становление налоговой системы России. & 1. Мировой опыт налогообложения.

2. Социально-экономическая сущность и функции налоговой системы России.

3. Законодательная база в сфере налогообложения.

Глава 2. Общее и особенности налоговой системы России в период перехода к рыночным отношениям.

1. Общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России.

2. Особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области.

Глава 3. Пути и методы совершенствования налоговой системы России.

1. Пути совершенствования налоговой системы.

2. Увеличение собираемости налогов — основной метод совершенствования налоговой системы России.

Заключение. Приложения. Список литературы.

3. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Первая глава «Становление налоговой системы России» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «мировой опыт налогообложения» прослежено становление и развитие налоговой системы от Древнего Рима до современного налогообложения в США и Германии как федеративных государствах, сходных с Россией по политическому устройству. Здесь же подчеркнута взаимосвязь налоговой политики государства с социальными последствиями. С конца ХУЛ века многие социальные конфликты и исторические события начинались в результате налогообложения. Так, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе, который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, так как налогами облагалась вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого «бостонского чаепития», когда английское правительство предоставило Ост-Индийской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Конструкция современной зарубежной налоговой системы была заложена после первой мировой войны. Для нее характерно преимущество индивидуального подоходно-прогрессивного налога, доля которого в ВНП

развитых зарубежных странах колеблется от 5-9% во Франции, Японии, Италии до 16-24% в Финляндии, Новой Зеландии.

Во втором параграфе «социально-экономическая сущность и функции налоговой системы в России» рассмотрены экономические и организационные принципы создания налоговой системы России, функции, которые призвана осуществлять налоговая система:

Здесь же прослежен путь создания налоговой системы России с Древней Руси до общего ее формирования к концу 1991 года. В третьем параграфе «законодательная база в сфере налогообложения» дана характеристика совокупности нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: Законов, Постановлений Правительства, Указов Президента Российской Федерации, Инструкций Госналогслужбы РФ, Постановлений Высшего Арбитражного суда, Налоговый кодекс. Делается вывод о несовершенстве налогового законодательства, несогласованности Законов и подзаконных актов. Несовершенство налогового законодательства отрицательно влияет на собираемость налогов, создает условия для легального и нелегального уклонения от налогов. Из года в год растет число судебных разбирательств по налоговым вопросам, причем, основная их доля связана с различными трактовками законоположений налоговыми органами и налогоплательщиками, в результате чего налогоплательщики, отстаивая собственную точку зрения относительно законоположений, не уплачивают налоги. В начале создания налоговой системы России (в конце 1991 года) налоговое законодательство представляло собой около 20 законодательных актов и такое же количество разъяснений налоговых

органов по их применению. За восемь лет их количество составило огромный нормативный массив из более 100 нормативных актов, устанавливающих новые или изменяющих действующие налоги на федеральном, региональном и местном уровнях, а также из более 1000 разъяснений, писем и телеграмм налоговых и финансовых органов по применению этих нормативных актов. Такого воздействия со стороны законодателя и исполнительных органов не имела ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Единственным правовым способом, который сможет стать реальным заслоном перед хаотичным, бессистемным и противоречивым формированием налогового законодательства, создать основу для придания налоговой сфере более стабильного и предсказуемого характера, а также способствовать созданию эффективной и справедливой налоговой системы в России, является принятие Налогового кодекса как гаранта единого налогового правого порядка в России. После длительных обсуждений принята Общая часть налогового кодекса, которая вводится в действие с 1 января 1999 года. Насколько он учел все замечания, сделанные в ходе его обсуждения, покажет практика. Пока лишь очевидно, что принятый документ -основательный свод правил и положений по налогообложению, заменяю щих ряд действующих законов, предусматривающий права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Вторая глава «Общее и особенности налоговой системы России и период перехода к рыночной экономике» состоит из двух параграфов. В первом параграфе «общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России» отмечено соответствие российской налоговой системы общераспространенным в мировой экономике

системам налогообложения. Основную долю всех поступлений консолидированного бюджета (3/4) обеспечивают такие налоги как налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц. Однако, основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики. В этом параграфе проанализированы особенности налоговой системы России, которые сводятся к следующему:

1. ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия на обложение предприятий и организаций и, в меньшей степени, на физических лиц. Доля подоходного налога с физических лиц в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за 1997 год составляла 12,7%. Для сравнения, в США — доля этого налога в доходах федерального бюджета составляла по итогам за 1995 год 41%.

2. достаточно высокий удельный вес по сравнению со многими зарубежными странами доля косвенных налогов, имеющих тенденцию постоянного увеличения.

3. наличие на федеральном уровне широкого перечня разнообразных налоговых льгот, ориентированных, преимущественно на стимулирование производства жизненно-важных товаров для населения, осуществления структурной перестройки хозяйства, решения социальных задач, а также для поддержки нарождающихся структур рыночной экономики.

В этом же параграфе рассмотрены основные федеральные налоги: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц.

Занимая одно из ведущих мест в структуре налоговых поступлений в бюджет, доля налога на прибыль имеет тенденцию к снижению. (За 1996 год — 24%. ЗА 1997 ГОД -18,4%). Снижение доли налога на прибыль в

структуре доходов государственного бюджета объясняется следующими факторами:

1. снижением налогооблагаемой базы из-за спада производства;

2. стремлением предприятий и организаций к занижению налогооблагаемой базы законными и незаконными способами;

3. ростом значения местных налогов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль.

Налогу на прибыль присуща ярко выраженная регулирующая функция путем установления многочисленных льгот. Но на практике не получается решения тех экономических и социальных задач, для которых вводились эти льготы. Имеет место лишь легальный уход от налогообложения. Это касается таких льгот, как освобождение от налога на прибыль малых предприятий, производящих товары народного потребления, и льготы предприятиям, использующим труд инвалидов. Так, согласно Закона о налоге на прибыль малые предприятия с определенными видами деятельности не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы, а в третий и четвертый год уплачивают налог по пониженной ставке. Причем, при ликвидации предприятия до истечения пяти лет сумма использованной льготы подлежит восстановлению. Данная льгота призвана содействовать развитию малого бизнеса в России, то есть предприятиям дается возможность «встать на ноги» за четыре года и продолжать свою деятельность. На практике же зачастую предприятия, использовав льготу в виде полного освобождения от налога на прибыль, перестают работать, не ликвидировавшись в установленном законом порядке, а сдавая в течение последующих лет «нулевые» отчеты, чтобы не доплачивать налог, а учредители создают новые льготные предприятия. Следующая льготы — по предприятиям, использующим труд инвалидов. Законом о налоге на прибыль предусмотрено два вида льгот для такой

категории налогоплательщиков — понижение ставки налога на прибыль предприятий, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, и льгота в виде освобождения от налога части прибыли, использованной на социальные нужды инвалидов. Примечательно, что первый вид льготы используется весьма активно. Чтобы использовать эту льготу, работодатели принимают на работу инвалидов, зачастую инвалидов 1 группы, которые врачебными комиссиями признаются вообще нетрудоспособными, выплачивая мизерную заработную плату. Экономия в виде льготы значительно превосходит затраты на выплату фиктивной заработной платы. Благие намерения государства поддержать эту социальную группу населения приводят лишь к недополучению сумм налога в бюджет. Об этом свидетельствует и тот факт, что вторым видом льгот предприятия практически не пользуются, прибыль на социальные нужды инвалидам не направляется. В ходе развития налоговой системы был учтен тот негативный интерес налогоплательщиков к использованию льготы по прибыли, использованной на финансирование капитальных вложений. Раньше льгота предоставлялась в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения. Фактически льгота предоставлялась в случаях приобретения дорогостоящих машин для управленческого персонала, строительства и оборудования офисов предприятий сферы нематериального производства и др. Изменения в предоставлении этой льготы привели к тому, что льготироваться стала часть прибыли, направляемой предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Здесь прослеживается регулирующая функция налога на прибыль в части стимулирования инвестиций в процесс производства. Эти изменения

наряду с другими причинами привели к тому, что в 1996 году сократились объемы инвестиций на 18%, причем в большей мере — инвестиций непроизводственного назначения (12%). Конечно, льготы по стимулированию инвестиций подлежат развитию и совершенствованию. Решение же социальных задач должно производится путем целевого финансирования соответствующих социально-экономических программ.

В этом же параграфе проанализированы еще 2 основных налога: налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц. Отмечена из возрастающая роль в формировании доходов бюджета и переносе налогового гнета с производства на потребление. Доля налога на добавленную стоимость имеет устойчивую тенденцию к росту. В 1996 году -15,9%, в 1997 году — 29%. Этого налога собирается в два с лишним раза больше, чем налога на прибыль. Прибыли у предприятий может не быть, а база для исчисления НДС — оборот по реализации товаров, работ, услуг — в случае функционирования предприятия есть всегда. Поэтому налог на добавленную стоимость, несмотря на сложность в исчислении, является самым «денежным» налогом в системе российской налоговой системы.

Подоходный налог с физических лиц является основным налогом с населения и занимает третье место по сумме поступлений с бюджет. В объеме платежей в консолидированный бюджет этот налог в настоящее время составляет около13%. Социальная значимость этого налога велика, так как он затрагивает интересы более 80 млн. человек, то есть почти все трудоспособное население России. Вопросу совершенствования процесса подоходного налогообложения уделяется сегодня первостепенное значение. По мнению многих ведущих экономистов, следует менять приоритеты развития налоговой системы в сторону увеличения доли налогов с физических лиц. Об этом, как

об одном из путей совершенствования налоговой системы , говорится в заключительной главе диссертации.

Во втором параграфе «особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области» дана общая характеристика Самарского региона как крупнейшего промышленного региона России, являющегося регионом-донором. Отмечено, что структура налоговой системы Самарской области соответствует общероссийской. Основные поступления в региональный бюджет также обеспечивают федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, подоходный налог с физических лиц. Около половины всех платежей приходится на 20 крупнейших плательщиков области, среди которых АО «АвтоВАЗ», АО «Самаратрансгаз», ГП «Куйбышевская железная дорога», ОАО «Самаранефтегаз».Местные налоги занимают лишь 5,5% в структуре консолидированного бюджета. По мнению губернатора области К.А.Титова, для устойчивого и стабильного развития области необходимо изменить соотношение между регионом и центром с 50% на 50% до 60% и 40% соответственно. Это позволило бы решать вопросы своевременного финансирования бюджетных учреждений, выплаты социальных пособий, решения других социальных программ.

Третья глава диссертации посвящена основным направлениям совершенствования налоговой системы России и процесса собираемости налогов. Процесс совершенствования происходит постоянно, почта с самого начала построения налоговой системы в России. В главе проанализированы практически все нормативные документы, касающиеся так или иначе вопросов развития налогообложения на основании которых делается вывод, что в совершенствовании налоговой системы можно выделить следующие направления:

• установление новых налогов;

• устранение недостатков в действующем налогообложении;

• совершенствование процесса собираемости налогов.

По первому направлению в диссертации раскрыт перечень налогов, вводимых в России уже в 1998 году: налог с продаж, единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности, налог на игорный бизнес. Проанализированы попытки Правительства ввести некоторые налоги в рамках антикризисной Программы.

По второму направлению вскрыты недостатки в процессе установления и взимания некоторых налогов: налога на прибыль предприятий и организаций, единого налога с предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, подоходного налога с физических лиц и налога на имущество физических лиц. Даны некоторые предложения по устранению этих недостатков. Так, по налогу на прибыль целесообразно трансформировать этот налог, приблизив его к общемировым стандартам. Суть изменений сводится к тому, чтобы в налоговом законодательстве не использовать понятие «себестоимости», а исходить, как во всем мире, из принципа вычитания из полученного дохода всех затрат, связанных с его извлечением. При этом следует исходить из того, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует указывать не те затраты, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, а затраты, которые ее не уменьшают. Причем, перечень таких затрат должен быть предельно конкретным и исчерпывающим. Во второй главе были . рассмотрены некоторые вопросы сознательного уменьшения налогооблагаемой прибыли путем необоснованного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). При принятии предлагаемого порядка исчисления налогооблагаемой базы исчезнет возможность сокрытия налога на прибыль предприятий по этим причинам. И наоборот,

такой порядок позволит исключить из налогооблагаемой базы действительно производительные расходы, в частности расходы на рекламу и представительские расходы. Существующий сейчас порядок нормирования этих расходов приводит к тому, что большая часть этих расходов, соответствующая сверхнормативным, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, можно согласиться с предложением проф. Павловой Л.П. о введении регрессивных ставок налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Введение регрессивных ставок в то же время приведет к необходимости усиления налогового контроля со стороны налоговых органов. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае имела бы тенденцию к росту.

К этому же направлению совершенствования налоговой системы можно отнести и направление сокращения налоговых льгот, рассмотренное ранее. Льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться конкретным участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям . В этой связи требует немедленной корректировки закон об оффшорных зонах, поскольку оффшорные предприятия дают возможность легального ухода от налогов, а эффект от функционирования оффшорных зон идет в лучшем случае на пользу самой зоне, но не России и бюджету в целом. Примером

может стать функционирование зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», где были выявлены серьезные нарушения налогового законодательства. Следует прекратить порочную практику регистрации в оффшорных зонах предприятий, которые осуществляют свою деятельность в любом другом регионе страны, кроме самой зоны. Доходит до абсурда предложение некоторых регионов к предпринимателям регистрировать свои предприятия на территориях, где установлены льготные режимы налогообложения по ряду местных налогов и сборов. Так, на территории Самарской области распространяется реклама, в которой Агентство развития и инвестиций «Золотое кольцо» призывает регистрировать предприятия на территории Угличского муниципального округа, обещая льготы по региональным и местным налогам, которые Решением Думы Угличского муниципального округа отменены и заменены фиксированным сбором. Законодательной базой этому называются положения Гражданского кодекса, согласно которому местонахождением предприятия считается место его государственной регистрации и его право работать по всей территории Российской Федерации. Такое положение лишь усилит бесконтрольность и безнаказанность за неуплату налогов.

Для совершенствования налоговой системы следует устранить недостатки и во взимании единого налога с субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Существующий порядок налогообложения сводится к тому, что предприниматели, как субъекты малого предпринимательства, уплачивают стоимость патента, удостоверяющего право перехода на упрощенную систему налогообложения, исходя из предполагаемого дохода, и пересматривают его стоимость только в случае продолжения деятельности на следующий год. Такой порядок приводит к тому, что одно

из должностных лиц предприятия регистрируется предпринимателем и все расчеты своего предприятия проводит через себя, уходя от налогообложения, и через год приостанавливает свою деятельность, регистрируя на следующий год другого предпринимателя. Для устранения такого положения следует ввести перерасчет суммы единого налога от фактически полученного дохода, аналогично порядку налогообложения юридических лиц-субъектов малого предпринимательства.

Механизмы прогрессивного налогообложения физических лиц также требуют своего совершенствования. Предлагаемые в настоящее время пути «горизонтального» выравнивания шкалы подоходного налога в сторону вовлечения в обложение большего числа различных доходов граждан необходимо добавить и увеличением ставок налога. Прогрессивным должно стать и обложением налогом на имущество физических лиц. Одинаково взимаемый налог со стоимости приватизированной квартиры и коттеджа в престижном районе не способствует развитию социальной функции налоговой системы, призванной перераспределять средства в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. В этом же аспекте следует рассматривать и льготы по подоходному налогу. Существующая сейчас льгота в виде исключения из налогооблагаемого дохода сумм, потраченных физическим лицом на приобретение жилья, называют «льготой для богатых» . Предполагалось, что такая льгота должна стать стимулом решения жилищного вопроса. Но с этим можно позволить не согласиться. Гражданин, имеющий доход, не превышающий рыночной стоимости жилья, не сможет воспользоваться этой льготой, А граждане другой социальной группы и имеют возможность приобрести жилье, и вернуть суммы уплаченного подоходного налога в виде льготы. При

установлении такой льготы нарушен один из важнейших элементов экономического принципа налоговой системы — принцип горизонтальной справедливости, который предполагает, что плательщики, находящиеся в равном положении, выплачивают налог одинаковой величины.» Данная льгота будет иметь свое социальное значение, когда будет решена проблема платежеспособности населения, когда будет создан действительно достаточно обеспеченный средний класс.

Третье направление совершенствования налоговой системы — это совершенствование процесса собираемости налогов. И это ключевая проблема государства в области налогообложения, так как какие бы новые налоги ни вводились, как бы ни строилась политика государства в выборе приоритетных направлений развития налоговой системы страны, но если налоги не поступают в бюджет, то государственная казна пустеет, возникают социально-экономические и финансовые проблемы. В работе рассмотрены практически все пути повышения собираемости налогов: и процесс реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, и порядок обращения взыскания недоимок на имущество должника, и ликвидация денежных «суррогатов», то есть уплата налогов путем денежных и безденежных зачетов, и, наконец, проведение разъяснительной работы и воспитание законопослушного налогоплательщика.

В заключении делается вывод, что результатом налоговой политики государства в этих направлениях должно стать обеспечение формирования доходной части бюджета для создания финансовой основы деятельности государства И с другой стороны, рассмотренные пути и методы совершенствования налоговой системы России обеспечивают государство развитым налоговым механизмом воздействия на социально-экономическую жизнь общества.

В ходе диссертационного исследования было проведено анкетирование различных групп налогоплательщиков с целью выявления их отношения к проблеме совершенствования налоговой системы. Проведенное социологическое исследование не выделено в отдельную главу, так как его результаты отражены во всех главах работы как подтверждение сделанных выводов и заключений.

Было опрошено 122 налогоплательщика следующих групп: представители крупного и среднего бизнеса, представители малого бизнеса и предприниматели. В ходе анкетирования им были заданы следующие вопросы:

1. Охотно ли Вы платите налоги?

2. Что необходимо предпринять для повышения собираемости налогов?

3. Отражается ли на выполнении обязанности по уплате налогов бедственное положение с финансированием из бюджета социальной сферы?

4. Если Законом будут предоставляться налоговые льготы для решения региональных программ, то в реализации каких программ Ваше предприятие приняло бы участие?

5. Ваше отношение к отмене порядка погашения недоимок по платежам в бюджет со счетов Вашего дебитора?

Результаты анкетирования представлены в таблице:

представители ! предпри- I

круп, и сред.6из-са I малого бю-са ! ниматели I ВСЕГО

Смотрите так же:

  • Материнский капитал в какой срок оформлять Сроки оформления и получения материнского капитала в 2018 году Многих семейных людей сегодня интересуют сроки оформления и получения материнского капитала. Но правительство все чаще говорит о возможной заморозке или прекращении действия программы. Такие […]
  • Покер и взятки Покер и взятки ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ Расписной покер — это игра за взятки, похожая на преферанс, но в отличие от него, в ней нужно не только стараться взять свой заказ, но и не взять лишнего, сверх заказанного. Она не имеет ничего общего с классическим покером, […]
  • Внесение множителя под знак корня правила Внесение множителя под знак корня, правила, примеры, решения Продолжаем разговор про преобразование иррациональных выражений. В этой статье мы остановимся на преобразовании, которое получило название внесение множителя под знак корня. Сначала разберем суть […]
  • Приказ минздравсоцразвития 210 Приказ Минздравсоцразвития России №210 от 22 ноября 2004 г. Приказ, Минздрав России, 22 ноября 2004 В соответствии с п. 5.2.101. Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства […]
  • Приказ 403 мвд Приказ МВД РФ от 5 мая 2012 г. № 403 “О полномочиях должностных лиц системы МВД России по составлению протоколов об административных правонарушениях и административному задержанию” В соответствии с частью 2 статьи 27.3, частью 4 статьи 28.3 Кодекса […]
  • Саженцы правила посадки Правила посадки саженцев Здравствуйте, уважаемые друзья! Разберем сегодня правила посадки саженцев на садовом участке. 1. Очень важно перед посадкой не допустить подсыхания корневой системы саженца. Рекомендуется за 1 — 2 суток до начала посадки поместить […]
  • Проект ликвидации шахт СОУ 10.1.05400632.1:2004 Проект ліквідації вугільних шахт України. Склад і зміст проекту. Зі змінами Відновлено дію ДСТУ ГОСТ 22354:2008 та ДСТУ ГОСТ 22355:2008 Втратив чинність ДСТУ 7495:2014 Протипожежна техніка. Автомобілі пожежно-рятувальні. Частина 2. […]
  • Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам Статья 57 Конституции РФ Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Комментарий к Статье 57 Конституции РФ Данная статья является […]