Уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Содержание:

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Актуально на: 22 января 2018 г.

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 29.10.18, 28.11.18 по 26 667 руб., 28.12.18 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2018 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы были должны перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

Вопрос эксперту

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Организация считается вновь созданной, пока не отработает полных четыре квартала. Вновь созданные организации при уплате налога на прибыль, должны руководствоваться положениями п. 6 ст. 286 НК РФ и п. 5 ст. 287 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ:
5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения ука-занных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в кото-ром такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, преду-смотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ:
6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Если выручка от реализации хотя бы раз превысила установленный предел (пять миллионов рублей в месяц, либо пятнадцать миллионов рублей в квартал), начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Начиная с шестого квартала, с даты государственной регистрации компании применяются общие правила уплаты авансовых платежей.
Таким образом, если организация создана в сентябре 2017 года и в 3 квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 тыс. рублей, то платить ежемесячные авансо-вые платежи по налогу на прибыль в 3 квартале 2017 года, организация не должна.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – данный подраздел сайта посвящен именно им. Из материалов, собранных здесь, вы узнаете больше об авансовых платежах по налогу на прибыль и не только о ежемесячных.

Авансы по налогу на прибыль: кто платит

Правила оплаты налога на прибыль предполагают внесение годового и внутригодовых платежей – авансов. Причем вносить авансовые платежи предписано всем плательщикам налога без исключения, независимо от масштабов деятельности, объема выручки и других обстоятельств.

В то же время для некоторых фирм предусмотрена поблажка – возможность не платить авансы ежемесячно, а перечислять их только раз в квартал.

Например, это предприятия со среднеквартальной выручкой в пределах 15 млн руб. и некоторые другие организации.

О том, кто имеет право на квартальные авансы, какие для этого должны выполняться условия и как эти авансы считаются, – наш материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Если себя в числе счастливчиков вы не обнаружили, тогда вам придется рассчитываться с казной ежемесячно. Как – читайте дальше.

Варианты оплаты ежемесячных авансовых платежей по прибыли

Варианты расчетов с госбюджетом по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль такие:

  • помесячные платежи внутри квартального;
  • авансы по фактической прибыли.
  • Рассмотрим их чуть подробнее.

    Расчет внутриквартальных авансов

    В первом случае организация рассчитывает авансы за отчетный период, а в течение него отдает государству еще и ежемесячные авансы. При этом последние зависят от суммы аванса за прошлый (отчетный) квартал. Исключение составляет аванс за I квартал года – для него особый порядок расчета. Какой? Читайте в статье «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода». Там же вы найдете расчетный пример по внутриквартальным авансам.

    Впоследствии платежи за месяц засчитываются в счет квартального.

    Уплата авансов по фактической прибыли

    Если при указанном ранее варианте расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль фирма, по сути, вносит планируемый платеж, то данный способ предполагает расчет аванса от прибыли, которой компания уже располагает, поскольку заработала ее с начала года. На первый взгляд этот способ может показаться более выгодным. Однако он и более трудоемок. Хотя бы потому, что требует ежемесячной сдачи «прибыльной» декларации.

    Как выбрать способ расчета ежемесячных авансов и можно ли его поменять

    Из 2 указанных нами вариантов расчета организация может выбрать любой – тот, который считает для себя приемлемым. Никаких ограничений и особых требований здесь нет. Однако начать применять новый способ можно только с начала года, предварительно поставив в известность ИФНС. Менять способ «авансирования» бюджета в течение года нельзя.

    О том, как проинформировать ИФНС о смене способа авансирования, читайте в материале «Как платить авансы по прибыли в 2018 году?».

    Кстати, раньше Кодекс предписывал информировать налоговиков только о переходе на «фактические» авансы, а для обратного перехода требования об уведомлении и сроке его подачи не содержал. Оно нормативно закрепилось в ст. 286 НК РФ только в 2015 году.

    Также до 2015 года в НК не было правил определения платежа на I квартал после перехода с фактических авансов на обычные. Теперь они тоже есть.

    Сроки оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

    Периодичность расчета с госбюджетом по «прибыльным» авансам закреплена в ст. 287 НК РФ. Все платежные сроки приходятся на 28 число. Так, те, кто платит авансы единожды в квартал, должны успеть перевести деньги не позднее 28 числа месяца после отчетного периода.

    Фирмы-«ежемесячники» вместе со сдачей промежуточной декларации оплачивают авансы за отчетный период и в дополнение к ним перечисляют внутриквартальные месячные платежи – до 28 числа каждого месяца.

    Так называемые «фактические» авансы должны поступить в казну до 28 числа месяца, следующего за тем, за который считается налог.

    При выпадении крайнего срока уплаты на выходной он переходит на первый следующий за ним рабочий день.

    Примеры оформления платежных документов на авансы смотрите в публикации «Платим авансы по налогу на прибыль — образцы платежек».

    За несвоевременное внесение авансов, в том числе ежемесячных, фирме грозят пени.

    Перебор с авансами – переплату к возврату

    Если вы ошиблись и перечислили авансов больше, чем нужно, вы вправе рассчитывать на возврат переплаченных сумм. Статья 78 НК РФ отводит нам на это 3 года. С какого момента отсчитывать этот срок? С даты уплаты аванса? А может, только после окончания года? Вопрос заставил вас задуматься? Тогда смотрите материал «С какого момента исчисляется срок на возврат переплаты по налогу на прибыль?».

    Там есть вся информация по этому вопросу. Причем информация из первых уст, а точнее – от представителей высших судебных инстанций и чиновников.

    «Обособленные» особенности авансов по прибыли

    Компания может вести бизнес в нескольких местах – через свои обособленные подразделения. При этом налог и авансы в федеральный бюджет она должна платить по месту налоговой прописки головного офиса, а суммы, причитающиеся в региональный бюджет, распределять между головным и всеми обособленными подразделениями исходя из доли приходящейся на них прибыли. Эту долю высчитывают по численности персонала или ФОТ и по стоимости амортизируемых объектов. Порядок распределения закреплен в ст. 288 НК РФ.

    В отдельных случаях такое распределение можно не производить или значительно упростить его, выбрав «прибыльно-ответственное» ОП. Причем им может быть и головное. Специально для вас мы подготовили расчетный пример по «обособленным» авансам.

    А на случай открытия новых ОП в субъекте РФ, где действует головной офис или другая «обособленка», мы приводим разъяснения налоговиков о порядке перехода на централизованный расчет с бюджетом за полученную прибыль.

    Читайте нашу рубрику о «прибыльных» авансовых платежах, и проблем с их уплатой у вас будет меньше. Ведь здесь мы собираем всю самую новую и полезную информацию по этой теме.

    Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году: как рассчитать

    Статьи по теме

    Расскажем, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году, когда, кто и как должен перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль.

    Авансовые платежи по прибыли напрямую зависят от налога, который компания рассчитывает из доходов, уменьшенных на сумму расходов (ст. 286 НК РФ). Расскажем подробнее, кто платит авансы по прибыли в 2018 году, какими могут быть платежи и как их рассчитывать.

    Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году: алгоритм

    Чтобы рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, надо взять для расчета данные о полученной прибыли в отчетных периодах и действующие ставки налога.

    Формула расчета авансового платежа:

    налоговая база х 20% ставка налога на прибыль

    Для определения ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году применяют следующий алгоритм (см. таблицу).

    Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году

    Авансовые платежи по налогу на прибыль платить не нужно, если компания получила отрицательный финансовый результат в расчетном периоде, а рассчитанная сумма авансового платежа равна нулю либо отрицательна.

    Возможна ситуация, когда в текущем квартале убыток, а авансы уплачивают из расчета предыдущего квартала. В этой ситуации получается переплата по налогу на прибыль, ее можно зачесть в следующих периодах либо вернуть на расчетный счет.

    Сумму авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году можно уменьшить на сумму торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Эта льгота предусмотрена для субъектов особой экономической зоны (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

    Авансовые платежи по налогу на прибыль 2018 году: примеры расчета

    Пример 1. Как рассчитать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году

    ООО «Строймонтаж» в 1 квартале 2018 г. заплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 850 000 руб. Фактически начисленная сумма аванса по за 1 квартал — 710 000 руб. Определим сумму ежемесячных платежей на 2 квартал 2018 г.

    1) Рассчитаем сумму ежемесячных платежей во 2 кв. 2018 г.
    710 000/3 = 236 666,7 руб.
    2) Определим сумму переплаты авансов по 1 кв.2018 г.
    850 000 — 710 000 = 140 000 руб.
    3) Итого авансовые платежи во 2 кв. 2018 г.:
    — апрель — 96 666,7 руб. (236 666,7 руб. — переплата 140 000 руб.)
    — май — 236 666,7 руб.
    — июнь — 236 666, 7 руб.

    Пример 2. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году из фактической прибыли

    ЗАО «Деталь» в 2017 году подало заявление в налоговую об изменении порядка уплаты авансовых платежей. С 1 января 2018 г. компания расчитывает платежи исходя из фактической прибыли. Аванс в 4 квартале 2017 г. составил 960 000 руб., компания переплатила 120 000 руб. по итогам 2017 г. Налогооблагаемая прибыль в январе 2018 г. — 3 680 000 руб., феврале — 4 250 000 руб., марте — 4 730 000 руб.

    Рассчитаем платежи и определим дату уплаты.

    1) Январь = 3 680 000 x 20% = 736 000 руб.

    По итогам 2017 г. у компании образовалась переплата, корректируем сумму платежей:

    736 000 — 120 000 = 616 000 руб. к перечислению.

    2) Февраль = (3 680 000 + 4 250 000) x 20% — 736 000 = 850 000 руб.

    3) Март = (3 680 000 + 4 250 000 + 4 730 000) x 20% — 736 000 — 850 000 = 946 000 руб.

    Пример 3. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году при убытке

    ООО «ТехноМ» в 4 квартале 2017 г. заплатило ежемесячных авансов в сумме 120 000 руб., начислило — 85 000 руб. В 1 квартале 2018 г. получен убыток 15 000 руб. из-за сезонного спада продаж. Во 2 квартале начислена прибыль 430 000 руб. Когда отчитались за 2017 год по итогам года получилась переплата — 35 000 руб. Рассчитаем суммы авансовых платежей для 1, 2, 3 кварталов 2018 г.

    1) Рассчитаем сумму ежемесячных платежей за 1 кв. 2018 г:
    120 000/3 = 40 000 руб.

    2) сумма переплаты по авансам за 2017 год составила 35 000 руб. (120 000 — 85 000)

    3) Итоговые авансовые платежи за 1 кв. 2018 г.: Рассчитаем авансы на 1 кв. 2018 г.:

    — январь — 40 000 — 35 000 (сумма переплаты) = 5 000 руб.
    — февраль — 40 000 руб.
    — март — 40 000 руб.

    3) Расчет авансов на 2 кв. 2018 г.

    В 1 кв. получен убыток — аванс не платим.

    4) Рассчитаем платежи на 3 квартал 2018 г.

    во 2 кв. авансы не платили, но согласно полученной прибыли начисленный аванс есть 430 000 x 20% = 86 000 руб.. Отнимаем начисленную прибыль за 4 кв. 2017 года — 85 000 руб. Итого нужно доплатить за 2 кв. — 1 000 руб.
    Сумма ежемесячных платежей — 86000 / 3 = 28 667 руб.

    — июль = 28 667 + 1 000 (доплата за 2 кв.) = 29 667 руб.

    — август = 28 667 руб.

    — сентябрь = 28 667 руб.

    Пример 4. Как рассчитать авансовый платеж по налога ну прибыль в 2018 году для вновь созданных организациий

    ООО «Старт» зарегистрировано в августе 2017 г. В 3 квартале компания не работала. Первая выручка — 4 100 000 руб. образовалась за 4 квартал 2017 г. За 1 квартал 2018 г. выручка превысила 15 млн рублей.

    Определим, нужно ли платить авансовые платежи в 2017-2018 гг.

    За 3 кв. 2017 г. — доходов нет, сдаем нулевую декларацию.

    В 4 кв. 2017 г. — не платим ежемесячные платежи, так как доходов не было.

    В 1 кв. 2018 г. — ежемесячных платежей нет, так как в предыдущем квартале выручка в месяц не превысила 5 млн руб и за квартал 15 млн рублей (п. 5 ст. 287 НК РФ).

    С апреля 2018 г. ООО «Старт» нужно платить ежемесячные платежи из расчета за 1 кв. 2018 г., так как за 1 кв. 2018 г. сумма превысила 15 млн рублей (п. 5 ст. 287 НК РФ).

    Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 2018 году

    Ежеквартальные платежи 2018 г.

    Ежеквартальные и ежемесячные авансы

    Ежемесячные авансы из фактической прибыли

    1 квартал — до 28.04.2018 г.;

    2 квартал (полугодие) — до 30.07.2018 г.;

    3 квартал (9 месяцев) — до 29.10.2018 г.

    До 28-го числа каждого месяца (с учетом выходных дней)

    До 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (1, 2, 3 месяца. )

    Вновь созданные организации перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году после окончания полного квартала с даты их регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

    Если выручка новой компании не превышает 5 млн рублей в месяц (15 млн руб. за квартал), авансовые платежи надо перечислять один раз по итогам квартала. Если выручка больше, то начиная со следующего месяца новая компания перечисляет ежемесячные платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).

    Важно помнить, что за задержку авансовых платежей начисляются пени, поэтому лучше перечислять их своевременно.

    Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году

    Сумму авансов по налогу на прибыль определяют по окончании каждого отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом возможны разные варианты уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году.

    Авансовые платежи по налогу можно платить:

    1. Ежеквартально — по итогам 3, 6 и 9 месяцев (с ежемесячной уплатой авансов);
    2. Ежемесячно — по итогам каждого месяца из фактической прибыли.
    3. Ежеквартально — по итогам 3, 6 и 9 месяцев (без ежемесячной уплаты авансов), если за предыдущий квартал выручка не превысила 60 млн рублей (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    Кто и какие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет в 2018 году

    Ежеквартальные авансовые платежи

    Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

    Ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли

    — Организации с доходами от реализации за 4 предыдущих квартала менее 15 млн руб. за каждый квартал;

    — Иностранные организации, работающие через постоянное представительство в РФ;

    — Бюджетные и автономные организации;

    и др. (полный перечень- ст. 286 НК РФ)

    — Организации с выручкой более 60 млн руб. за 4 предыдущих квартала;

    — Иные организации не указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

    — Любые организации могут перечислять авансовые платежи из фактической прибыли.

    Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).

    Ежемесячные авансы внутри квартала такие организации не платят.

    При расчете ежеквартальных авансов засчитывают суммы ежемесячных платежей, перечисленных в течение отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Если доход компании от реализации за 4 предыдущих квартала превысил 15 млн, необходимо перейти на уплату ежемесячных авансов.

    Учитывать надо последовательно идущие 4 квартала, предшествующие периоду сдачи декларации.

    Если по истечении квартала, в котором компания уплачивала ежемесячные авансы, доходы от реализации окажутся меньше лимита, на следующий квартал она автоматически освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Уведомлять налоговиков не надо.

    Если организация в 2018 году решила уплачивать ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, она должна не позднее 31 декабря 2016 года надо уведомить об этом инспекцию.

    В течение 2018 года компания не вправе менять систему уплаты авансов по налогу на прибыль.

    Организация может перейти как на ежемесячные платежи из расчета из фактической прибыли, так и на ежемесячные авансы в течение отчетного периода. Для изменения способа оплаты авансов нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря года, при этом организация начнет применять новый порядок со следующего налогового периода. В 2017 году 31 декабря — суббота, выходной день, поэтому срок переносится на 9 января 2018 года.

    9 января 2018 г. — крайний срок подачи уведомления о переходе на ежемесячные платежи по налогу на прибыль

    Напомним, что компании, выбравшие способ расчета авансов исходя из фактической прибыли, должны сдавать декларацию по налогу на прибыль каждый месяц.

    До изменения способа начисления и уплаты авансов стоит оценить возможности компании, потому что вернуться к прежнему порядку можно только в новом налоговом периоде.

    Изменения по налогу на прибыль 2018:

    Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

    Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
    ООО «РАЙТ ВЭЙС»

    Организация — плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

    Рассмотрим на примерах порядок начисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

    Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

    Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

    Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;

    Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.

    Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.

    Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

    Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

    Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

    Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.

    Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

    Пример. Расчет ежемесячных и квартальных авансовых платежей

    В 1-м квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб.

    Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) — 6 млн руб.

    Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает.

    Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во 2-м квартале, составит 2 млн руб. (6 млн руб. / 3).

    В то же время за 1-й квартал компания уплатила больше, чем должна (7 млн руб. вместо 6).

    Следовательно, у нее есть переплата по налогу на прибыль в сумме 1 млн руб. (7 млн руб. — 6 млн руб.).

    Поэтому до 28 апреля достаточно уплатить ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 млн руб. (2 млн руб. — 1 млн руб.).

    Другие ежемесячные платежи 2-го квартала (в мае и в июне) уплачиваются в полной сумме — по 2 млн руб.

    Порядок уплаты авансовых платежй по налогу на прибыль

    Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

    Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г.

    Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.

    Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/[email protected]).

    Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):

    — или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;

    — или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике.

    При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года.

    Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке.

    Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

    За какой период уплачиваются авансовые платежи

    Способ уплаты авансовых платежей

    Квартальные и ежемесячные в течение квартала

    Только квартальные

    Срок уплаты налога на прибыль за год одинаков для всех налогоплательщиков — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

    Таким образом, налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить не позднее 28.03.2017, а за 2017 г. — не позднее 28.03.2018.

    При этом за нарушение сроков уплаты авансовых платежей и налога на прибыль предусмотрена административная ответственность в виде начисления пени.

    Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых платежей при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала

    Организации, уплачивающие ежемесячные в течение квартала и квартальные авансовые платежи, отражают их в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 4.3, 4.3.2, 5.7, 5.8, 5.11 Порядка заполнения декларации).

    1. Все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода.

    Все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода

    Как заполняется эта строка

    В декларации за I квартал

    В декларации за другие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) и год

    В строке 210 Листа 02

    Вписывается показатель строки 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года

    Вписывается сумма показателей строк 180 и 290 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

    Сумма, начисленная в федеральный бюджет

    В строке 220 Листа 02

    Вписывается показатель строки 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года

    Вписывается сумма показателей строк 190 и 300 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

    В строке 230 Листа 02

    Вписывается показатель строки 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года

    Вписывается сумма показателей строк 200 и 310 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

    Если Организация платит торговый сбор, то полученный результат надо уменьшить на сумму торгового сбора из строки 266 Листа 02 декларации за отчетный период.

    2. Авансовый платеж, начисленный за отчетный период (налог за год).

    Авансовый платеж, начисленный за отчетный период (налог за год)

    В строке 180 Листа 02

    Вписывается произведение показателей строк 120 и 140 Листа 02 этой декларации

    В строке 190 Листа 02

    Вписывается произведение показателей строк 120 и 150 Листа 02

    Сумма, начисленная в бюджет субъекта РФ

    В строке 200 Листа 02

    Вписывается произведение показателей строк 120 и 160 Листа 02

    Если показатель строки 120 Листа 02 равен нулю, то в строках 180 — 200 ставится прочерк.

    3. Авансовый платеж (налог) к доплате по этой декларации, если начисленный авансовый платеж за этот отчетный период (налог за год) больше всех авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода.

    Авансовый платеж (налог за год) к доплате по этой декларации

    1. В строке 270 Листа 02.

    2. В строке 040 подраздела 1.1 разд. 1

    Вписывается разница показателей строк 190 и 220 Листа 02, если строка 190 Листа 02 > строки 220 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк

    1. В строке 271 Листа 02.

    2. В строке 070 подраздела 1.1 разд. 1

    Вписывается разница показателей строк 200 и 230 Листа 02, если строка 200 Листа 02 > строки 230 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк

    4. Авансовый платеж (налог) к уменьшению по этой декларации, если начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период больше начисленного авансового платежа за текущий отчетный период (налога за год).

    Авансовый платеж (налог) к уменьшению по этой декларации

    В федеральный бюджет

    1. В строке 280 Листа 02.

    2. В строке 050 подраздела 1.1 разд. 1

    Вписывается разница показателей строк 220 и 190 Листа 02, если строка 220 Листа 02 > строки 190 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк

    В бюджет субъекта РФ

    1. В строке 281 Листа 02.

    2. В строке 080 подраздела 1.1 разд. 1

    Вписывается разница показателей строк 230 и 200 Листа 02, если строка 230 Листа 02 > строки 200 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк

    Если Организация платит торговый сбор, то сумму сбора можно учесть при расчете авансового платежа к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта РФ.

    5. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале

    В декларации за другие периоды

    В строке 290 Листа 02

    Вписывается показатель строки 180 Листа 02

    Вписывается разность показателей строк 180 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды

    Сумма к уплате в федеральный бюджет

    В строке 300 Листа 02

    Вписывается показатель строки 190 Листа 02

    Вписывается разность показателей строк 190 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды

    Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ

    В строке 310 Листа 02

    Вписывается показатель строки 200 Листа 02

    Вписывается разность показателей строк 200 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды

    В строках 290 — 310 ставится прочерк:

    если исчисленный показатель строки равен нулю или меньше нуля;

    если заполняется декларация за год.

    Обращаем Ваше внимание на то, что в декларации за 9 месяцев надо также отразить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года:

    общую сумму — по строке 320 Листа 02, которая равна показателю строки 290 Листа 02;

    сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, — по строке 330 Листа 02, которая равна показателю строки 300 Листа 02;

    сумму, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ, — по строке 340 Листа 02, которая равна показателю строки 310 Листа 02.

    6. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в каждом из месяцев следующего квартала.

    Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в каждом из месяцев следующего квартала

    В какой строке декларации отражается

    Как заполняется эта строка в декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев

    1. В строке 120 подраздела 1.2 разд. 1.

    2. В строке 130 подраздела 1.2 разд. 1.

    3. В строке 140 подраздела 1.2 разд. 1

    В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 300 Листа 02

    1. В строке 220 подраздела 1.2 разд. 1.

    2. В строке 230 подраздела 1.2 разд. 1.

    3. В строке 240 подраздела 1.2 разд. 1

    В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 310 Листа 02

    Бухгалтерский учет

    Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

    Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

    На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Применение ПБУ 18/02

    По итогам отчетного периода в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    Далее, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете организации отражается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая в целях ПБУ 18/02 условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 исходя из величины условного расхода (условного дохода) организация определяет текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), то есть налог на прибыль для целей налогообложения путем корректирования величины условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    Здесь возможны следующие варианты:

    по итогам отчетного периода не возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета

    по итогам отчетного периода возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета.

    1) Вариант. Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло.

    Если разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло, то в этом случае сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п. п. 21, 22 ПБУ 18/02.

    Пример. Отражение авансового платежа по налогу на прибыль в бухгалтерском учете

    По итогам девяти месяцев 2017 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2017 г. и, соответственно, в I квартале 2018 г. не уплачивались.

    По итогам I квартала 2018 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

    Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев.

    Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

    В учете Организации авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г., если ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2017 г. не уплачивались, следует отразить следующими записями:

    Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в 2018 году

    Что это такое и кто платит

    Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, должны по итогам отчетного периода уплачивать авансовые платежи. Всего существует три способа уплаты данных платежей:

    • Квартальные авансы с уплатой ежемесячных платежей;
    • Квартальные авансы без уплаты ежемесячных платежей;
    • Ежемесячные авансы по фактической прибыли.
    • Порядок расчета авансовых платежей

      Квартальные авансы с уплатой ежемесячных платежей

      Указанным способом уплачивают авансы организации, которым не подошел иной порядок уплаты.

      Отчетным периодом для данного типа авансов является I квартал, полугодие, 9 месяцев.

      Квартальные авансы с ежемесячной уплатой платежей рассчитываются по следующей формуле:

      За I квартал

      Атк – аванс, рассчитанный по итогам текущего квартала по следующей формуле:

      ЕП – ежемесячные платежи

      Примечание: ежемесячные платежи за I квартал текущего года равны ежемесячным платежам за IV квартал прошлого года, поэтому отдельно рассчитывать их не нужно. Например, ежемесячные платежи за IV квартал 2017 года составили 3 млн. руб., значит за I квартал 2018 года они также будут равны 3 млн. руб.

      За полугодие и 9 месяцев:

      Атк – Апк – ЕП ежемесячные платежи, уплаченные за последние три месяца

      Апк – аванс, рассчитанный по итогам прошлого квартала;

      ЕП – ежемесячные платежи, рассчитываемые по следующей формуле:

      За II квартал

      Авансовый за I квартал : 3

      За III квартал

      Авансовый платеж за полугодие – авансовый платеж за I квартал : 3

      за IV квартал

      Авансовый платеж за 9 месяцев – авансовый платеж за полугодие: 3

      Примечание: если в результате расчета сумма ежемесячных платежей равна нулю или отрицательна, то они уплате не подлежат. Также, если в прошлом квартале была переплата она может быть зачтена в счет уплаты текущих ежемесячных платежей.

      Пример расчета квартальных авансов с ежемесячной уплатой платежей

      ООО «Ромашка» необходимо рассчитать сумму аванса, подлежащего уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 года.

      За I квартал база по налогу (доход-расход) составила 6 млн. руб.

      Ставка по налогу – 20%.

      Аванс, начисленный по итогам I квартала, составил 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. х 20%).

      Сумма ежемесячных платежей составила 900 тыс. руб. (по 300 тыс. каждый месяц).

      Аванс к уплате по итогам I квартала составит 300 тыс. руб. (1,2 млн. руб. – 900 тыс. руб.).

      Аванс, начисленный по итогам полугодия, составил 3 млн. руб. (15млн. руб. х 20%).

      Сумма ежемесячных платежей составила 1,2 млн. руб. (по 400 тыс. руб. каждый месяц: 1,2 млн. руб. : 3).

      Аванс к уплате по итогам полугодия составит 600 тыс. руб. (3 млн. руб. – 1,2 млн. руб. – 1,2 млн. руб.).

      За III квартал база по налогу (с начала года) составила 25 млн. руб.

      Аванс, начисленный по итогам 9 месяцев, составил 5 млн. руб. (25 млн. руб. х 20%).

      Сумма ежемесячных платежей составит 1,8 млн. руб. (по 600 тыс. руб. каждый месяц: 3млн. руб. – 1,2 млн. руб. : 3).

      Аванс к уплате за 9 месяцев составит 200 тыс. руб. (5 млн. руб. – 3 млн. руб. – 1,8 млн. руб.).

      Квартальные авансы без уплаты ежемесячных платежей

      Уплачивать авансы раз в квартал могут:

    • Организации, чей доход за прошедшие 4 квартала не превысил 15 млн. руб.
    • Бюджетные учреждения (кроме театров, музеев, библиотек и концертных организаций).
    • Некоммерческие организации (не имеющие доходов от реализации товаров, работ и услуг).
    • Автономные учреждения.
    • Иные организации, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.
    • Квартальные авансы (без ежемесячной уплаты платежей) рассчитываются по следующей формуле:

      Аванс к уплате за квартал = Аванс, рассчитанный по итогам квартала

      Аванс по итогам квартала рассчитывается следующим образом:

      (Доходы – расходы) х Налоговая ставка

      За полугодие и 9 месяцев

      Атк – аванс, рассчитанный по итогам текущего квартала;

      Апк – аванс, рассчитанный по итогам прошлого квартала.

      Пример расчета квартальных авансов без уплаты ежемесячных платежей

      Аванс к уплате по итогам I квартала составит 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. х 20%).

      За II квартал база по налогу (нарастающим итогом с начала года) составила 15 млн. руб.

      Аванс к уплате по итогам полугодия составит 1,8 млн. руб. (15млн. руб. – 6 млн. руб. х 20%).

      За 3 квартал база по налогу (с начала года) составила 25 млн. руб.

      Аванс к уплате за 9 месяцев составит 2 млн. руб. (25 млн. руб. – 15 млн. руб. х 20%).

      Ежемесячные авансы по фактической прибыли

      Для организаций, выбравших порядок ежемесячной платы авансов по фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до 11 месяцев.

      Уплачивают авансы ежемесячно организации, которые самостоятельно выбрали данный способ уплаты. Специальных ограничений для перехода на данный порядок нет.

      Ежемесячные авансы по фактической прибыли рассчитываются по следующей формуле:

      Атм – аванс по итогам текущего отчетного периода (месяца), рассчитываемый по следующей формуле:

      Доходы – расходы : Налоговая ставка

      Апм – аванс, рассчитанный за прошлый месяц.

      Пример расчета ежемесячных авансов по фактической прибыли

      ООО «Ромашка» необходимо рассчитать сумму аванса, подлежащего уплате за май 2018 года.

      Налоговая база по прибыли за 5 месяц (нарастающим итогом) составила 13 млн. руб.

      Ставка налога – 20%.

      Начисленный аванс за 5 месяц составит 2,6 млн. руб.

      Начисленный аванс за 4 месяц (апрель) составил 2,2 млн. руб.

      За 5 месяц (май) организации необходимо будет уплатить в бюджет 400 тыс. руб.

      Примечание: Вновь созданные организации до истечения полного квартала с момента регистрации уплачивают только квартальные авансы (без уплаты ежемесячных платежей) и продолжают так платить до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. в целом за квартал.

      Примечание: если организация уплачивает торговый сбор, она может уменьшить сумму исчисленного по итогам отчетного периода авансового платежа на сумму торгового сбора, уплаченного с начала года до даты уплаты авансового платежа.

      Примечание: выбранный способ уплаты авансов должен быть закреплен в учетной политике. Изменить его можно только начиная с нового года, при этом в инспекцию, в срок не позже 31 декабря прошлого года, нужно подать уведомление о применении нового способа уплаты авансовых платежей.

      Срок уплаты авансовых платежей

      Авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются в срок не позднее 28 дней с окончания квартала.

      Ежемесячные платежи внутри квартала подлежат уплате не позднее 28 числа каждого месяца.

      Ежемесячные платежи по фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца.

      Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций

      Оглавление

      Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций — квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

      Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает уплату налогоплательщиком предварительных (авансовых) платежей по налогу на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль предусмотрены ст. 286 и 287 НК РФ.

      Комментарий

      Налоговый период по налогу на прибыль организаций — календарный год. Но НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан в течение календарного года уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, которые потом будут зачтены в счет уплаты налога. Авансовые платежи исчисляются исходя из результатов деятельности организаций за промежуточные отчетные периоды.

      По сути, авансовые платежи установлены двух типов — ежемесясные и ежеквартальные. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 и 287 НК РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

      Суть исчисления авансовых платежей

      Квартальный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)

      1) По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (Квартальный авансовый платеж).

      Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

      Соответственно, по итогам каждого квартала (нарастающим итогом) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.

      По итогам 1-го квартала прибыль 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 20 тыс. рублей.

      По итогам Полугодия прибыль 200 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 40 тыс. рублей.

      По итогам 9 месяцев прибыль 300 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 60 тыс. рублей.

      Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ) — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть, крайние сроки уплаты квартальных авансовых платежей 28 апреля (1-й квартал), 28 июля (Полугодие), 28 октября (9 месяцев).

      Ежемесячный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)

      2) Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

      Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

      Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

      Кроме того, налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) в размере 6 667 рублей (по 1/3 от суммы 20 тыс. рублей).

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть, по итогам 1-го квартала (во 2-м квартале) сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей: 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

      От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождаются (п. 3 ст. 286 НК РФ): Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (но квартальные авансовые платежи они уплачивают).

      Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ): Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

      Зачет авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ)

      По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

      В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей (итого 210 тыс. рублей).

      По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей (определен, как 20% от суммы налогооблагаемой прибыли). Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей (240 тыс. — 210 тыс.).

      Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

      По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) состававил 500 тыс. рублей.

      Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

      Отражение авансовых платежей в бухгалтерском учете

      Авансовые платежи по налогу на прибыль отражаются в учете следующим образом.

      Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные платежи) начисляются проводкой: Д 99 К 68. Перечисление квартальных и ежемесячных авансовых платежей отражается проводкой Д 68 К 51. На мой взгляд, отражать в учете начисление ежемесячных авансовых платежей не обязательно, в учете отражается только перечисление ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что квартальные авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода и поэтому их следует начислять. А ежемесячные авансовые платежи не связаны с фактическим результатом и на мой взгляд их начисление не обязательно.

      На условиях вышеуказанного примера, в учете отражаются авансовые платежи:

      1) В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей.

      70 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в январе, феврале и марте

      2) По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей. Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей.

      240 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-й квартал

      30 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-й квартал

      3) Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

      80 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в апреле, мае и июне

      4) По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) составил 500 тыс. рублей.

      260 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс.)

      20 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.)

      Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

      Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).

      При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

      Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.

      Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

      Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).

      за январь — не позднее 28 февраля

      за январь — апрель — 28 мая

      за январь — ноябрь — 28 декабря

      за январь — декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).

      Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь-декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь — декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь — декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).

      Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

      Налогооблагаемая прибыль составила:

      Январь — 100 тыс. рублей

      Январь — февраль — 200 тыс. рублей

      Январь — март — 200 тыс. рублей

      Январь — апрель — 300 тыс. рублей

      Январь — май — 300 тыс. рублей

      Ставка налога на прибыль 20%.

      За Январь (не позднее 28 февраля) — 20 тыс. рублей;

      За Январь — февраль (не позднее 28 марта) — 20 тыс. рублей (40 тыс. — 20 тыс.);

      За Январь — март (не позднее 28 апреля) — 0 тыс. рублей (40 тыс. — 40 тыс.);

      За Январь — апрель (не позднее 28 мая) — 20 тыс. рублей (60 тыс. — 40 тыс.);

      За Январь — май (не позднее 28 июня) — 0 тыс. рублей (60 тыс. — 60 тыс.);

      Сроки уплаты налога и авансовых платежей

      Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

      Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период — то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

      Налог по итогам 2016 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2017 года.

      Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период — то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

      Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

      Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

      Пример

      Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

      за январь-февраль — не позднее 28 марта

      за январь-март — 28 апреля

      Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу

      В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

      Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).

      Смотрите так же:

      • Почему герои лермонтова как правило одиноки Почему герои лермонтова как правило одиноки 7. Языковой лагерь за границей: веселый детский отдых и обучение. 8. О пользе английского языка Тема одиночества в лирике М. Ю. Лермонтова Когда открываешь томик Лермонтова и погружаешься в мир его удивительной, […]
      • Форма пд-4сб налог 2018 заполнить Содержание С помощью этого онлайн-сервиса можно вести налоговый учет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, Единый расчет, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 325 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на […]
      • Смешаная пенсия Эксперты в юриспруденции онлайн Естественно, чтобы качественно выполнять свою работу, судебному эксперту необходимо знать законодательство, регламентирующие вопросы производства судебных экспертиз и методику её проведения. Существует различные виды […]
      • Приказ минобрнауки о гиа в 2018 году ГИА и ЕГЭ 2018 1. Порядок проведения государственной итоговой аттестации по образовательным программам основного общего образования скачать 2. Порядок проведения государственной аттестации по образовательным программам среднего общего образования скачать […]
      • Калькулятор растаможки авто белоруссии Таможенный калькулятор Таможенные ставки Ставки таможенных пошлин для физических лиц после 1 июля 2011 года Ставки таможенных пошлин для юридических лиц с 1 января 2010 г. Автомобили с бензиновым двигателем. Ставки таможенных пошлин для юридических лиц с 1 […]
      • Ук рф ст 131-134 Статья 134. Половое сношение и иные действия сексуального характера с лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста 1. Половое сношение с лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста, совершенное лицом, достигшим восемнадцатилетнего возраста, […]
      • Пленум верховного суда 238 ук рф Понимание квалифицирующего признака "производство" в составе ст. 238 УК РФ в судебной практике с точки зрения правовой категории справедливости (Савченко А.Н.) Дата размещения статьи: 14.12.2014 Основоположник психологической теории права Л.И. Петражицкий […]
      • Трудовые споры 2013 Трудовой спор - КОНСУЛЬТАЦИИ ЮРИСТОВ Трудовой спор представляет собой определенного рода конфликт, возникающий, как правило, на почве нарушения законных интересов работников. Такие конфликты могут быть как индивидуальными, так и коллективными. В Трудовом […]