Закон об оплате в рублях

В рублях или в евро: ВС рассказал, в какой валюте считать стоимость сделки

Колебания курсов – болезненная тема. Иногда стороны прописывают цену договора в валюте, надеясь обезопасить себя от скачков курса, а потом сами же оказываются в проигрыше. Подобная ситуация произошла недавно с одной компанией. Ей пришлось расторгнуть договор, в котором указана цена в рублях и в евро, и вернуть деньги по нему. Как это правильно сделать, рассказал Верховный суд.

Павел Ильин* купил у ООО «Вип Круиз Интернешнл» круиз. Согласно туристскому договору, цена круиза указана и в рублях, и в евро, но сам круиз оплачивается в рублях по курсу ЦБ плюс 2% на день оплаты. То есть цена в рублях может меняться в зависимости от курса евро. Для оплаты круиза Ильину направлялись заявки, в которых была указана цена только в евро. В итоге Ильин несколькими платежами отдал за круиз 4 306 582 руб., эквивалентных €87 842 (курс на тот момент составлял около 48,06 руб. за €1).

За 17 дней до начала путешествия на круизном лайнере случился пожар, и ООО «Вип Круиз Интернешнл» сообщило, что тур не состоится. Общество предложило покупателю организовать альтернативный круиз либо вернуть деньги. Ильин выбрал второй вариант и получил от ООО «Вип Круиз Интернешнл» 4 214 740 руб. (почему была возвращена именно такая сумма, не сообщается).

Ильин с такой суммой не согласился и обратился в суд. Он заявил, что ООО «Вип Круиз Интернешнл» должно было пересчитать стоимость круиза по действующему курсу (который на тот момент составлял 77,97 руб. за €1) и вернуть ему 6 849 040 руб. (€87 842 * 77,97 руб./€). Поскольку часть денег ему уже отдали, истец просил суд взыскать в свою пользу невозмещённую стоимость круиза в размере 2 634 300 руб. (6 849 040 руб. – 4 214 740 руб.), неустойку за нарушение права потребителя на возврат денег, компенсацию морального вреда, судебные расходы и издержки, связанные с рассмотрением дела.

Измайловский районный суд, а вслед за ним и Мосгорсуд Ильину отказали. Они решили, что стоимость тура в евро отражена в договоре для дополнительной информации, однако определяющую роль в расчётах играет стоимость в рублях, поскольку счета выставлялись и оплачивались в рублях.

Тогда Ильин обратился в Верховный суд. Тот напомнил: если обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте, эта сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (п. 2 ст. 317 ГК). ВС указал, что нижестоящие суды не дали оценку тому обстоятельству, что Ильин выплачивал деньги, определённые договором в евро, по курсу на 2% выше установленного ЦБ на день оплаты с учётом его роста в период платежей. В связи с этим ВС отменил определение и направил дело на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию (№ 5-КГ17-15). Повторно дело еще не рассматривалось.

Советник практики разрешения споров Lidings Александр Попелюк согласен с выводами ВС: «Ошибка нижестоящих судов заключалась в том, что они перепутали валюту долга с валютой платежа, посчитав, что последняя определяет первую. Между тем, если стороны договорились о конкретной цене в евро, то туристическая компания должна была вернуть полученный платёж по курсу на дату обращения клиента с таким требованием. В противном случае туристическая компания незаконно обогатилась, невзирая на то, что буквально вернула клиенту его деньги».

«ВС в очередной раз обратил внимание на то, что существуют «две валюты»: валюта долга и валюта платежа. И если с валютой платежа в случае расчетов между резидентами РФ нет сомнения (это рубль), то вот с валютой долга всегда возникают сложности. Для ее определения нужно исследовать обстоятельства и выяснить, о чем все-таки стороны договорились», – отметила адвокат, партнер КА города Москвы «Барщевский и Партнеры» Анастасия Расторгуева. Она добавила, что в этом деле есть несколько сложных моментов: «Во-первых, может показаться, что ведь никто ничего не потерял: потребитель оплатил около 4 млн руб. и получил примерно столько же, почему он должен получить еще 2 млн руб.? Однако такое предположение ошибочно, ведь pacta sunt servanda («договоры должны соблюдаться»). Включая условие о цене в евро, вероятно, компания хотела не прогадать. Но предпринимательская деятельность основана на риске, а значит, нужно было учесть скачок курса в другую сторону. Кроме того, может быть, эти деньги потребитель хранил в евро и смог бы заработать. Во-вторых, в указанном случае сильная сторона обидела слабую – потребителя. Конечно, суд может с чистой совестью встать на его защиту. А вот если бы была обратная ситуация или если было бы две слабых стороны – два гражданина, – принимать решение, наверное, было бы сложнее».

Юрист ЮФ «Авелан» Павел Шефас уверен, что правовой вопрос здесь можно поставить интереснее: «Если договорное обязательство сторон прекратилось, как это указано в судебном акте (отказ истца от договора), то сохраняется ли в силе условие договора о валюте долга при возврате уплаченного? Иными словами, если покупатель должен платить по курсу валют, то должен ли продавец потом возвращать деньги по текущему курсу валют, если договор расторгнут? Речь могла идти о конкуренции договорного обязательства и обязательства из неосновательного обогащения при возврате сторон в первоначальное положение (абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК). Если применять правила неосновательного обогащения, то можно прийти к выводу об отказе в иске. Если как бы разворачивать обязательства сторон на 180 градусов, сохраняя условия договора, то иск должен быть удовлетворен. На мой взгляд, условие о валюте платежа должно сохраняться». Про неосновательное обогащение вспоминает также партнер ПБ «Олевинский, Буюкян и партнеры» Магомед Газдиев: «В заявках и счетах сумма платежа указывалась в евро с оговоркой: «в рублях по курсу ЦБ РФ + 2% на день оплаты». Поскольку судами первой и апелляционной инстанций этому обстоятельству не была дана необходимая оценка, невозможно судить о том, являются ли «+ 2%» договорным условием. А между тем в случае, если в договоре такое условие прямо не оговорено, на стороне ответчика возникло неосновательное обогащение в размере 2% от суммы договора, которое впоследствии также может быть взыскано в пользу истца».

*имя и фамилия изменены редакцией

По какому курсу должен быть представлен счет-фактура при расчетах в у.е ?

Добрый день! Если расчеты в у.е., то по какому курсу должна быть представлена счет-фактура (мы покупатели), если:

аванс — 29.03 — 39.3808 — 10 евро
аванс — 07.04 — 39.2568 — 11 евро

отгрузка -9.04 -39.1524 — 45 евро

оплата — 4.05 — 38.6986 — 20 евро
оплата — 17.05 — 37.7282 — 4 евро

Тогда вот по данной ситуации письмо чиновников:

[b ]Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-07-11/50

[/b]Вопрос: В связи с изменениями в главу 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 19.07.11 N 245-ФЗ НДС, при отгрузке товара, стоимость которого выражена в условных единицах, компании не пересчитывают НДС при последующей оплате.
Однако не ясен вопрос, на какую дату пересчитать курс условных единиц для расчета НДС компаниям, которые заключают договоры в у.е. на условиях предоплаты.
В бухгалтерском и налоговом учете для целей расчета налога на прибыль в этом случае суммовых разниц нет, так как поступившие авансы на дату реализации не пересчитывают.
Предположим, стоимость продукции равна 1180 у.е., в т.ч. НДС 180 у.е. Курс на дату оплаты — 31 руб. за у.е., на дату отгрузки — 30 руб. за у.е. На дату поступления предоплаты на расчетный счет компания показала в учете задолженность перед покупателем в сумме 36 580 руб. (1180 у.е. х 31 руб.). Также на дату поступления предоплаты рассчитала НДС с аванса, он равен 5580 руб. (180 у.е. х 31 руб.). Затем компания отгружает продукцию. Для целей расчета налога на прибыль и бухучета сумма реализации равна 36 580 руб., то есть общую сумму реализации поставщик не пересчитывает.
1. Какой курс у.е. надо взять поставщику для расчета НДС на дату реализации: на дату отгрузки или на дату предоплаты?
2. Если поставщик выставит счет-фактуру в рублях, какую сумму надо записать в графах: стоимость товаров всего без налога, сумму налога, стоимость товаров всего с учетом налога?
3. Если поставщик выставит счет-фактуру в у.е., то в какой сумме покупателю отразить в учете стоимость товара и «входной» НДС — пересчитать показатели условных единиц в рубли по курсу на дату отгрузки, на дату предоплаты или на дату принятия товара на учет?

Ответ: В связи с письмом по вопросам определения с 1 октября 2011 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
В соответствии с пунктом 4 статьи 153 Кодекса в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
Поскольку на основании пункта 1 статьи 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 1 октября 2011 года, установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), начиная с 1 октября 2011 года.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму пункта 4 статьи 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, неоплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), неоплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях — не пересчитывается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 14 статьи 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае, если при реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.
Одновременно следует отметить, что на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычетам.
Что касается налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, то в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса в редакции Закона при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по данным договорам, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не корректируются. Суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов является наличие счетов-фактур.
При составлении счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет поступившей ранее 100%-ной предоплаты в рублях (частичной оплаты в рублях), в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (полную стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки).
В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.
Одновременно отмечаем, что согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Указание цены договора в иностранной валюте не запрещено законом, однако сторонам следует иметь в виду возможные риски, связанные с таким условием

Сомнения в законности условия о цене договора, выраженной в валюте, между валютными резидентами РФ понятны — п. 1 ст. 317 ГК РФ прямо указывает, что денежные обязательства должны быть выражены в руб­лях. Правда в этой же ст. 317 ГК РФ есть п. 2, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в руб­лях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в руб­лях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При этом даже если в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в руб­лях, то в соответствии с п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — письмо № 70) суд будет рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, если только при толковании договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ суд не придет к иному выводу.

Если договором предусмотрено, что денежное обязательство выражается и оплачивается в иностранной валюте, однако в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то такое договорное условие суд также будет рассматривать как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ. При этом признание судом недействительным условия договора, в котором денежное обязательство выражено в иностранной валюте, не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФ). Соответственно, пересчет цены договора в таком случае будет осуществляться по официальному курсу на дату фактического платежа (п. 13 письма № 70).

Иными словами, проблем с указанием цены в валюте возникнуть не должно. Указывать цену догово­ра в иностранной валюте вполне законно — судебная практика исходит из того, что таким образом стороны устанавливают либо способ определения цены в договоре (ст. 424 ГК РФ), либо возможность изменения цены в будущем (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Другое дело, что с этим условием сопряжены некоторые риски и сложности.

Например, если стороны не раскроют условие о цене договора более подробно, впоследствии могут возникнуть разногласия по поводу того, что считать датой фактического платежа. Поскольку на эту дату определяется валютный курс и рассчитывается итоговая цена догово­ра, то в условиях высокой волатильности курса эта дата имеет для сторон большое значение.

Так, может возникнуть вопрос о том, считать ли датой фактичес­кого платежа дату, предусмотренную договором, или дату, когда денежные средства были фактически перечислены стороной (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2014 по делу № А55-17440/2013). В этом случае датой фактического платежа в практике считается дата перечисления денежных средств.

Надо отметить, что прямая привязка цены договора к какой-то определенной валюте хоть и прос­тая, однако в ней заложен риск слишком существенного изменения курса. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Чтобы защититься от такого риска, сторонам стоит в договоре указать максимальный и минимальный курсы валюты для пересчета цены в рубли. Формулировка в договоре может выглядеть примерно следующим образом: «Стоимость товара составляет столько-то евро. Оплата производится в течение десяти дней с момента поставки по официальному курсу, установленному Банком России на день платежа, но не менее такой-то суммы в руб­лях и не более такой-то суммы в руб­лях за один евро».

Чтобы защититься от экономичес­ких рисков, связанных со скачками курса, стороны также могут установить цену договора в руб­лях, но предусмотреть в договоре возможность пересчета установленной цены в случае существенного для них колебания курса. Какой скачок курса является существенным, стороны прописывают в договоре, например, в процентном отношении.

В этом случае, по сути, речь идет о сделке под отлагательным условием — когда цена договора в руб­лях может меняться в зависимости от колебаний курса.

Если стороны выберут такой формат определения цены, им стоит уделить внимание тому, как именно и в каком порядке изменяется цена договора. Здесь возможны различные варианты: автоматически либо после одностороннего уведомления контрагента и т.п.

Если между сторонами возник спор относительно даты, на которую должен определяться курс валюты для расчета цены договора, а условие в договоре о цене сформулировано неясно и практика отношений сторон не позволяет определить, как именно это условие толкуют стороны, суд может применить п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах». В нем сказано, что при разрешении споров, возникающих из договоров, в случае неясности условий договора и невозможности установить действительную общую волю сторон с учетом цели договора, в том числе исходя из текста договора, предшествующих заключению договора переговоров, переписки сторон, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев, а также последующего поведения сторон договора (ст. 431 ГК РФ), толкование судом условий договора должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила проект договора либо предложила формулировку соответствующего условия.

Валютные сделки: когда есть возможность получать оплату в иностранной валюте?

Алена Боченкова
директор Департамента бухгалтерских услуг WiseAdvice

Сейчас рубль как валюта переживает непростой период, а компании стараются максимально сохранить свои валютные активы и как можно меньше терять на пересчете и обмене валюты в рубли (когда валюта договора доллар, евро, юань и др.). Теперь приобрел особую актуальность вопрос о возможности получать платежи именно в иностранной валюте, не переводя ее в рублевый эквивалент.

К счастью, валютное законодательство РФ иногда разрешает российским юридическим лицам получать оплату за свои услуги и товары в России в долларах и евро. Это можно сделать в случае, если ваш клиент – иностранное представительство или филиал (т.е. иностранный контрагент). Таким образом, оплата договора в валюте возможна, если второй стороной сделки являются зарубежные партнеры.

Почему же возможны оплата в иностранной валюте за товар и получение иностранной валюты за оказание услуг нерезиденту на территории РФ?

Все правила совершения валютных операций регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». А он почти не ограничивает валютные операции между резидентами и нерезидентами. Сейчас осталось лишь одно исключение из этого замечательного правила: в России только уполномоченные банки могут проводить куплю-продажу иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Поскольку под красивым термином «валютная операция» понимают, в частности, использование валютных ценностей (то есть и иностранной валюты – долларов, евро, юаней…) в качестве средства платежа, можно сделать промежуточный приятный вывод: резидент может свободно получить от нерезидента оплату в иностранной валюте за товары и услуги (т. е. возможна оплата в долларах, евро и в валюте других стран). То есть валютные сделки законом не запрещены.

Осталось разобраться в том, кого же считают резидентом и нерезидентом именно для валютного контроля. Дело в том, что эти определения в валютном законодательстве отличаются от таких же терминов в налоговом законодательстве. Резидентами для валютного контроля считаются, в частности, юридические лица, созданных в соответствии с законодательством РФ. А вот представительства и филиалы, зарегистрированные в России, но у которых головной офис создан в иностранном государстве, относятся к нерезидентам.

Этого достаточно для окончательного решения: российская компания может свободно получать иностранную валюту на свои транзитные счета в банке от иностранных контрагентов (представительств и филиалов). Не забудьте потом подать в отдел валютного контроля вашего банка необходимые подтверждающие документы и справки!

А наши клиенты могут не беспокоиться об этом – мы все сделаем сами в рамках обычных процедур валютного контроля!

Тонкости расчетов по обязательствам в иностранной валюте

В связи с непредсказуемой экономической ситуацией в Российской Федерации вновь обретают популярность договоры, в которых обязательство (требование) привязано к иностранной валюте (либо у.е.), но подлежит оплате в рублях. С какими сложностями может столкнуться бухгалтер при учете подобных договоров? В первую очередь это касается налогового учета доходов, а во-вторых — налогообложения по НДС подобных операций.

По общему правилу рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ (п. 1 ст. 140 ГК РФ).

Вместе с тем в денежном обязательстве стороны вправе предусмотреть оплату его в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (либо в у.е.). Тогда ­подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты (либо у.е.) на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Использование иностранной валюты (платежных документов в иностранной валюте) на территории РФ допускается в случаях, установленных Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

В названном законе четко определены ситуации, при которых расчеты между сторонами сделки могут осуществляться в иностранной валюте. Так, валютные операции могут проводиться между резидентами и нерезидентами (ст. 6, 7, 8, 11 Закона № 173-ФЗ).

Таким образом, установить исполнение обязательства в иностранной валюте вправе только участники сделки, один из которых является нерезидентом РФ. А если сторонами сделки являются резиденты РФ, то исполнение обязательств должно осуществляться в рублях, за исключением ситуаций, прямо указанных в п. 9 Закона № 173-ФЗ.

Налоговый учет доходов и расходов

Порядок признания доходов (расходов) в виде курсовой разницы

С 1 января 2015 г. ушли в прошлое суммовые разницы, по сути, превратившись в курсовые разницы.

Напомним, что суммовые разницы возникали при исполнении договоров, обязательство об оплате которых установлено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.). А курсовыми считались разницы, которые возникали при оплате иностранной валютой валютного обязательства.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 81-ФЗ), такие разницы признаются курсовыми и, следовательно, на них распространяется порядок налогового учета, установленный для курсовых разниц. При этом п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ установлено, что если до­говор с валютным обязательством, подлежащий оплате в рублях, заключен до 1 января 2015 г., то расчет суммовых разниц будет производиться в прежнем порядке.

Отметим, что ранее попытка применить к суммовым разницам порядок налогового учета курсовых разниц, приводила к отказу налоговыми органами в возможности признать начисленные разницы в целях исчисления налога на прибыль.

Как указывали суды (например, в постановлении Девятого арбит­ражного апелляционного суда от 21.11.2014 № А40-30703/2014), главой 25 НК РФ не предусмотрена переоценка долговых обязательств, выраженных в условных единицах на последнее число отчетного (налогового) периода, в связи с изменением курса валюты, и не предусмотрено включение разницы от такой переоценки в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.

Так, суммовые разницы при применении метода начисления признаются расходом на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе расходов на конец отчетного (налогового) периода НК РФ не предусмотрено.

Теперь момент признания в расходах (доходах) бывших суммовых разниц будет таким же, как и курсовых разниц.

Согласно действующим правилам стоимость валютных обязательств пересчитывается в рубли на дату прекращения (исполнения) обязательств либо на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, курсовые разницы признаются доходами (расходами) в налоговом учете на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Внесенные Законом № 81-ФЗ изменения прежде всего направлены на сближение правил бухгалтерского и налогового учета валютных операций.

На практике может возникнуть ситуация, когда курс пересчета валютного обязательства не прописан в контракте.

Если в контракте не установлен курс и дата для пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли, то пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70, решение Арбитражного суда Тюменской области от 17.02.2014 № А70-12576/2013).

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых ЦБ РФ, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании ст. 52 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 29.12.2014).

Проблемные вопросы признания курсовых разниц в случае расторжения договора

Напомним, что с 1 января 2010 г. авансы, задатки, полученные (выданные) в иностранной валюте, в целях исчисления налога на прибыль не подлежат переоценке. Это напрямую следует из положений п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина России от 16.07.2013 № 03-03-06/1/27685, 19.08.2011 № 03-08-05, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/474, ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-3-3/[email protected]), а также арбитражной практикой (решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2014 №А56-53384/2014).

Таким образом, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после фактической поставки, в целях налогообложения прибыли с 2010 г. определяется по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на имущество в части его последующей оплаты. Поэтому в случае перечисления покупателем аванса (задатка) расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Такое правило установлено п. 10 ст. 272 НК РФ.

Однако на практике нередки ситуации, при которых ранее перечисленные суммы предоплаты возвращаются по причине расторжения контракта. Можно ли признать в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы, возникающие между датой перечисления аванса и датой расторжения договора?

Несмотря на то что представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683) положительно отвечают на данный вопрос, при проведении выездных проверок налоговые органы считают необоснованным отражение в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Российская компания перечислила в адрес иностранной компании Siemens AG авансовые платежи в долларах США в размере 100%.

Размер перечисленного аванса составил 100 000 долл. США.

Согласно условиям контракта в случае просрочки исполнения обязательств Siemens AG более чем на 30 дней российская компания вправе использовать банковскую гарантию для возврата перечисленного Siemens AG аванса по соответствующему этапу. В результате просрочки исполнения обязательств Siemens AG возвратила ранее полученный аванс.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату перечисления аванса (05.02.2015) — 65,4470;

— на дату возврата аванса (06.03.2015) — 61,8457.

Следует отметить, что в данной ситуации авансовая форма расчетов действовала при условии своевременного выполнения Siemens AG возложенных на него обязательств. В связи с ненадлежащим выполнением Siemens AG обязательств по контракту условие об авансовой форме расчетов прекратило свое действие (применительно к просроченному этапу работ), уплаченная ранее денежная сумма утратила статус авансового платежа, в связи с чем у российской компании возникло право требования к Siemens AG об уплате денежных средств.

При таких обстоятельствах российская компания, руководствуясь подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, отнесла расходы в виде отрицательной курсовой разницы в размере 360 130 руб. (100 000 долл. США (65,4470 – 61,8457)) в состав внереализационных расходов.

В учете российской компании будут сформированы бухгалтерские проводки:

в феврале 2015 г.:

Дебет 60, субсчет «Авансовые расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте» Кредит 52

— 6 544 700 руб. — отражена сумма перечисленной предоплаты (100 000 долларов США х 65,4470);

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте» Кредит 60, субсчет «Авансовые расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 6 544 700 руб. — отражена дебиторская задолженность Siemens AG в связи с неисполнением обязательства;

Дебет 52 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 6 184 570 руб. — отражена сумма возвращенной предоплаты (100 000 долларов США х 61,8457);

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 360 130 руб. — отражена отрицательная курсовая разница (6 544 700 руб. – 6 184 570 руб.).

По условиям примера иностранная компания в этот же день осуществила возврат авансовых платежей. В том случае если бы Siemens AG рассчиталась с российской компанией в следующем месяце (например, в апреле 2015 г.), то у российской компании возникла бы обязанность пересчета валютного обязательства на отчетную дату (то есть на 31.03.2015).

Правомерность учета курсовой разницы в составе налоговых расходов стала предметом судебного спора (в примере 1 использованы материалы постановления Московского округа от 09.04.2014 № Ф05-2559/2014). Арбитры полностью поддержали позицию российской компании.

Приведенный подход признан правомерным и в других судебных решениях (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 № А56-53384/2014, ФАС Цент­рального округа от 25.11.2014 № А64-1110/2014).

Определение налоговой базы по НДС

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 153 НК РФ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определенная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ.

При расчетах в иностранной валюте у налогоплательщиков может возникнуть три варианта пересчета валютных обязательств.

Расчет налоговой базы на дату отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых установлено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом стороны сделки могут установить иной курс перерасчета валютных обязательств в рубли, отличный от курса ЦБ РФ. Следует отметить, что в этом случае как у поставщика, так и у покупателя возникнут трудности в расчете налоговой базы и, соответственно, риски в части принятия предъявленного НДС к вычету.

Возникшие трудности обусловлены различным порядком отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и правилами исчисления НДС. Так, в силу п. 4 ст. 153 НК РФ исчисление налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) производится исходя из официального курса ЦБ РФ, несмотря на то что соглашением сторон может быть определен иной порядок перерасчета (например, коммерческий курс валюты). Для целей бухгалтерского учета выручка признается по курсу, установленному соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 № 154н, далее по тексту — ПБУ 3/2006).

В целях исчисления налога на прибыль также принимается во внимание курс, установленный соглашением сторон. И если до­говором предусмотрено исполнение обязательства по иному курсу, отличному от официального курса ЦБ РФ, для перерасчета используется договорной курс (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно условиям контракта с иностранным покупателем договорная стоимость товара определена в размере 100 000 долл. США. Расчеты по контракту осуществляются в рублях по коммерческому курсу продажи долл. США, установленному ОАО «СТС-Банк».

Оплата производится в течение семи дней с момента отгрузки товаров.

— на дату оплаты товара (24.03.2015) — 59,4452.

Коммерческий курс продажи долларов США составил:

— на дату отгрузки товара (18.03.2015) — 63,40;

— на дату оплаты товара (24.03.2015) — 60,52.

В учете российской компании (поставщика) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте» Кредит 90

— 6 340 000 руб. — отражена дебиторская задолженность контрагента по отгруженным товарам (100 000 долл. США х х 63,40);

Дебет 90-3 Кредит 68

— 941964,41 руб. — начислен НДС на дату отгрузки товара (100 000 долл. США х 61,7510 х 18/118);

— 6 052 000 руб. — отражена поступившая выручка за отгруженный товар (100 000 долл. США х 60,52);

— 288 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница <(100 000 долл. США х (63,40 – 60,52)>;

Дебет 91-2 Кредит 68

— 16 395,25 руб. — начислен НДС с суммы превышения коммерческого курса над официальным курсом, установленным ЦБ РФ (100 000 долл. США х (60,52 – 59,4452) х 18/118).

Таким образом, несмотря на то что в контракте расчеты с контрагентом производятся по коммерческому курсу, для целей определения налоговой базы НДС необходимо использовать курс ЦБ РФ, что делает расчет трудоемким, особенно при частичных отгрузках и оплатах. При этом в адрес покупателя должна быть выставлен счет-фактура, переведенная в рубли, исходя из официального курса ЦБ РФ.

Кроме того, поставщику не стоит забывать о требовании включать в налоговую базу по НДС сумму превышения коммерческого курса над официальным курсом, установленным ЦБ РФ, поскольку эта сумма связана с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

А у покупателя нет права на вычет начисленного поставщиком НДС с суммы разницы двух курсов (письмо Минфина России от 14.02.2012 № 03-07-11/41). И в этом случае счет-фактура составляется в одном экземпляре для регистрации в книге продаж и не передается покупателю.

Расчет налоговой базы на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/[email protected]).

Это означает, что при получении предоплаты от покупателей с последующей отгрузкой налоговая база по НДС определяется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки (письма Минфина России от 17.01.2012 № 03-07-11/13, от 13.02.2012 № 03-03-06/1/83, от 26.08.2008 № 03-07-08/205). При этом курс ЦБ РФ может быть разным.

Согласно условиям контракта с иностранным покупателем договорная стоимость товара определена в размере 100 000 долл. США. Расчеты по контракту осуществляются по следующему графику:

— 50% от договорной стоимости товара оплачивается за 30 дней до момента отгрузки;

— оставшаяся часть стоимости товара оплачивается в течение пяти дней после отгрузки.

Расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ доллара США на дату платежа.

— на дату перечисления аванса (18.02.2015) — 62,8353;

— на дату отгрузки товара (18.03.2015) — 61,7510;

— на дату полной оплаты товара (24.03.2015) — 59,4452.

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансовые расчеты с покупателями в иностранной валюте»

— 3 141 765 руб. — отражена сумма перечисленной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353);

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС, исчисленного с полученной предоплаты» Кредит 68

— 479252,29 руб. — начислен НДС с суммы перечисленной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353 х 18/118);

— 6 229 315 руб. — отражена дебиторская задолженность контрагента по отгруженным товарам [(50 000 долл. США х 62,8353) + + (50 000 долл. США х 61,7510)].

Неоплаченная часть отгруженного товара (50 000 долл. США) пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, а ранее оплаченная часть не корректируется. Поэтому в расчете налоговой базы используются два курса (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.01.2012 №03-07-11/13).

Дебет 90-3 Кредит 68

— 950234,49 руб. — начислен НДС на дату отгрузки товара (6 229 315 руб. х 18/118);

Дебет 62, субсчет «Авансовые расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 3 141 765 руб. — отражен зачет ранее поступившей предоплаты в счет отгруженной продукции.

Налоговый вычет в части отработанной предоплаты производится по тому же курсу, что и начисление;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС, исчисленного с полученной предоплаты»

— 479252,29 руб. — принят НДС к вычету с суммы отработанной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353 х 18/118);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 2 972 260 руб. — отражена оставшаяся сумма за отгруженный товар (50 000 долл. США х 59,4452);

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 115 290 руб. — отражена отрицательная курсовая разница [(50 000 долл. США х (61,7510 – 59,4452)].

Расчет налоговой базы на дату оплаты товаров (работ, услуг) иностранным контрагентам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303, от 13.11.2008 № 03-07-8/254).

В последнем случае российская организация выступает в роли налогового агента, а поэтому обязана исчислить, удержать и перечислить сумму НДС в бюджет при осуществлении расчетов с иностранной компанией (п. 4 ст. 173 НК РФ). При этом исчисленная и удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет одновременно с перечислением иностранному контрагенту денежных средств (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос: по какой ставке рассчитывать НДС в случае, когда договор с иностранным партнером не содержит на этот счет никаких указаний? Долгое время этот вопрос оставался спорным и лишь благодаря решению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 ситуация разрешилась: если в договоре нет прямой ссылки на то, что цена не включает в себя НДС, предъявляемая сумма НДС выделяется из указанной в договоре цены по расчетной ставке, то есть 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поэтому во избежание недоразумений при расчетах с иностранными контрагентами следует рассчитать «чистый» доход, который должна получить иностранная компания и увеличить его на сумму НДС.

Оформление счетов-фактур в иностранной валюте (у.е.)

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав, НДС к вычету на условиях, определенных главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в адрес покупателя в выставленном счете-фактуре должно быть указано в том числе наименование валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения установлены Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Так, подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту — постановление № 1137) определено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты РФ.

На основании данного подпункта контролирующими органами делается вывод о том, что составление счетов-фактур в условных единицах противоречит установленному порядку заполнения, а значит, вычет по такому счету-фактуре неправомерен (письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70 и ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209).

Отметим, что ранее представители финансового и налогового ведомств лояльно относились к возможности выставления счетов-фактур в иностранной валюте (в у.е.), подлежащих оплате в рублях (письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-11/305, 07.06.2010 № 03-07-09/35, ФНС России № ШТ-6-03/[email protected] от 19.04.2006, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 19-11/116396).

При этом законодательные нормы в части выставления счетов-фактур с того времени не изменились. Формулировка п. 7 ст. 169 НК РФ, предписывающая, что если обязательство по сделке выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, не претерпела изменений с 1 января 2001 г. (введена Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

Однако теперь контролирующими органами норма п. 7 ст. 169 НК РФ трактуется следующим образом:

— если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, подлежат оплате в рублях, то счета-фактуры должны быть составлены в рублях;

— если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, также подлежат оплате в иностранной валюте, то счета-фактуры могут быть составлены в иностранной валюте.

Поэтому иной порядок выставления счетов-фактур с высокой степенью вероятности приведет к арбитражным спорам.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Между ООО «Лютик» и ООО «МАКСИДОМ» заключен договор поставки. Согласно протоколу согласования цен стороны установили, что цены по договору указываются в у.е., включая НДС, из расчета 1 у.е. = 1 CZK (1 условная единица = 1 чешской кроне).

ООО «Лютик» выставлены в адрес ООО «МАКСИДОМ» счета-фактуры в валюте договора (в чешских кронах), о чем указано в самих счетах-фактурах, где 1 у.е. = 1 (CZK) по курсу ЦБ РФ.

В товарных накладных на передачу товара ООО «МАКСИДОМ» стоимость товара также выражена в чешских кронах.

В книге продаж стоимость товара и сумма НДС указаны в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выставления счетов-фактур — 04.03.2009 (1 чешская крона = 1,5916 российских руб­лей), например № 1103 от 04.03.2009 на сумму НДС — 12616,47 в чешских кронах = 20080,64 руб.

При проведении выездной проверки, налоговые органы признали счета-фактуры, выписанные в у.е., не соответствующими налоговому законодательству.

При рассмотрении материалов дела в арбитражном суде было отмечено, что согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете первичные документы на отгрузку должны составляться в валюте РФ, в связи с чем в книге продаж налогоплательщик отражал суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «МАКСИДОМ» в российских рублях.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Согласно договору поставки оплата за поставленный товар производилась в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в чешских кронах по курсу ЦБ РФ.

И вердикт арбитров (решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2013 № А40-18472/2013): глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в иностранной валюте, если оплата товаров (работ, услуг) по договору осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и не запрещает проводить вычет на основании таких счетов-фактур.

Таким образом, учитывая, что сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателю в чешских кронах (иностранной валюте), была перенесена в книгу продаж с переводом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату счета-фактуры, никаких расхождений в расчетах и суммах НДС, исчисленного с реализации товаров, не имеется, а поэтому выставление счетов-фактур в иностранной валюте (чешских кронах) с учетом положений ст. 169 НК РФ и условий договора является правомерным.

Вышеприведенное судебное решение оперировало старым постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Однако в более позднем по времени судебном споре (в периоде действия постановления № 1137) судьи проанализировали основные критерия принятия НДС к вычету и положения федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Как было отмечено судьями (решение Арбитражного суда Рязанской области 24.06.2014 № А54-2890/2013) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым относятся книги покупок.

В силу п. 13 приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа (формы), код формы;

— дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Причем запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, названные акты не содержат.

Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Счет-фактура выставлен в долларах США, платежи за приобретенный товар производились в рублях. Принятие на учет, оприходование товара произведено также в рублях. Факт оприходования товара в бухгалтерском учете подтвержден.

С учетом сказанного у налогового органа отсутствовали основания полагать, что обществом не соблюдены условия для применения вычета по НДС.

Подобные судебные решения были вынесены и в других постановлениях (ФАС Московского округа от 16.03.2011 № Ф05-1188/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 № 09АП-4506/11).

Однако, учитывая разъяснения контролирующих органов, налогоплательщикам, устанавливающим в контракте договорные обязательства в иностранной валюте, подлежащие оплате в рублях, следует оформлять счета-фактуры также в рублях. При этом налогоплательщику не запрещается указывать в счете-фактуре дополнительные реквизиты (письма Минфина России от 29.12.2010 №03-07-09/55 и ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915 @).

Порядок регистрации счетов-фактур в иностранной валюте в книгах покупок и продаж

Порядок регистрации счетов-фактур, составленных в иностранной валюте, в книге продаж регламентирован подп. «с»—«ч» п. 7 постановления № 1137.

Так, в книге продаж подлежат отражению:

— в графе 12 — наименование и код валюты, ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Напомним, что наименование и код валюты указываются в стро­ке 7 счета-фактуры (подп. «м» п. 1 постановления № 1137). Например, при выставлении счета-фактуры в долларах США в строке 7 указывается «доллар США, 840»;

— в графе 13а — итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте (с учетом НДС). В случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в этой же графе отражается полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры;

— в графе 13б — итоговая стоимость, пересчитанная в рубли и копейки (на момент определения налоговой базы);

— в графах 14—16 — итоговая стоимость продаж, облагаемых налогом (то есть налоговая база), по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставкам 18, 10 и 0%;

— в графах 17—18 — сумма НДС по счету-фактуре, исчисленная по соответствующим ставкам 18, 10%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом (в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав) — по соответствующим расчетным ставкам 18/118, 10/110;

— в графе 19 — итоговая стоимость освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) на основании ст. 145, 145.1 НК РФ.

Порядок регистрации счетов-фактур, составленных в иностранной валюте, в книге покупок регламентирован подп. «с»—«у» п. 6 постановления № 1137.

Так, в книге покупок подлежат отражению:

— в графе 14 — наименование и код валюты, ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют;

— в графе 15 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая НДС;

— в графе 16 — сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, пересчитанная в рубли и копейки.

Смотрите так же:

  • Как отмыть белые разводы Как и чем вымыть полы после ремонта, чтобы избавиться от следов побелки, шпаклевки, клея или краски? Сложнее всего вымыть грязный пол после ремонта, поскольку на нем остаются пятна от побелки, клея и других строительных смесей. Для качественной очистки пола […]
  • 15 налог с пенсии работающих пенсионеров По словам премьер-министра, его инициатива, которая была поддержана народом, полностью согласована с депутатским корпусом. Была назначена дата рассмотрения законопроекта об отмене налогообложения пенсий — начало мая этого года. Многие считают это […]
  • Боб запретительный приказ Судья официально запретил соседской кошке мочиться на его крыльце Судья из США Майкл Прайс (Michael Price) выписал запретительный приказ соседской кошке, которая мочилась на его крыльцо. Об этом сообщило издание The News Tribune. Адвокат Прайса Боб Данн […]
  • Понятие налогов предприятия 21.4. Налоговая система понятие налога и налоговой системы; исходные принципы построения налоговой системы; функции и классификация налогов; организация налоговой службы Сущность налогов и принципы налогообложения Государство, выражая интересы общества в […]
  • Заявление о выдачи лицензии на медицинскую деятельность Особенности получения и переоформления лицензии на медицинскую деятельность Деятельность частных клиник строго регламентируется государством, потому что в руках докторов находятся жизнь и здоровье людей, обратившихся за помощью. Выдачу лицензий осуществляют […]
  • Страхованием залога имущества КРЕДИТОВАНИЕ ЧАСТНОГО ЛИЦА ЖИЛИЩНЫЙ КРЕДИТ 1. Жилищный кредит предназначен для строительства, покупки и реновации жилья. 2. Максимальный срок кредита – 25 лет. 3. При покупке нового жилья Банк финансирует до 80% от стоимости приобретаемого жилья. При наличии […]
  • Судебная экспертиза в волгограде Судебная экспертиза в волгограде Экспертизы и исследования Федеральное бюд жетное учреждение Волгоградская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации (ФБУ Волгоградская ЛСЭ Минюста России) является государственным экспертным […]
  • Приказ номер 300 мо Приказ 300 Министра обороны – новая форма и знаки ВС Р Министром обороны Российской Федерации 22 июня 2015 г. подписан приказ № 300 «Об утверждении Правил ношения военной формы одежды, знаков различия, ведомственных знаков отличия и иных геральдических […]